邊珊姍

我國中小會計師事務(wù)所是我國社會審計力量的重要組成部分，中小會計師事務(wù)所在很多方面和大型會計師事務(wù)所相比都有自己的特色。

一、加強(qiáng)我國中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范的意義

當(dāng)前，我國中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的源頭有：資本市場運(yùn)營發(fā)展過程中，法律法規(guī)體系尚不完善。會計師事務(wù)所在進(jìn)入市場后，在質(zhì)量管理水平方面有待提升。審計工作人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)存在明顯不足，工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力差強(qiáng)人意。審計方法較為落后，在國內(nèi)外大型會計師事務(wù)所廣泛采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法并在審計工作中大量應(yīng)用信息技術(shù)時，我國部分中小會計師事務(wù)所事實上仍然在采用賬項基礎(chǔ)審計方式。審計風(fēng)險量化管理已經(jīng)在國內(nèi)外大型會計師事務(wù)所大量應(yīng)用時，我國部分中小會計師事務(wù)所審計人員卻仍在使用經(jīng)驗為基礎(chǔ)而非數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的非統(tǒng)計抽樣方法。我國中小會計師事務(wù)所與國內(nèi)外大型會計師事務(wù)所在專業(yè)技術(shù)人力投入、對新技術(shù)的敏感度等方面都有較大差距，應(yīng)對審計風(fēng)險的能力更差。由于上述原因，我國中小會計師事務(wù)所實際面臨的審計風(fēng)險要遠(yuǎn)高于國內(nèi)外大型會計師事務(wù)所。我國的中小會計師事務(wù)所服務(wù)了我國數(shù)量眾多的中小企業(yè)，中小會計師事務(wù)所的健康發(fā)展對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展無疑有重要作用。加強(qiáng)審計風(fēng)險防范工作對促進(jìn)中小會計師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

二、導(dǎo)致我國中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的主要因素

（一）我國部分中小會計師事務(wù)所的獨立性不強(qiáng)

部分中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展過程中，過度依賴私人關(guān)系，審計項目組成員獨立性不足的現(xiàn)象時有發(fā)生。獨立性缺失使得審計人員工作時難以保持客觀的態(tài)度，往往對客戶過于信賴，取得的審計證據(jù)可能不夠充分或者適當(dāng)，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，增加審計風(fēng)險。

（二）我國部分中小會計師事務(wù)所審計方法較為落后

我國中小會計師事務(wù)所開展審計工作時，依然事實上在使用賬項基礎(chǔ)審計方法，注冊會計師項目評估過程中，習(xí)慣憑借主觀經(jīng)驗來對審計項目規(guī)模進(jìn)行衡量。并且，大部分中小會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計時，采用的抽樣方法不科學(xué)，這不僅不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的差錯，更可能無法發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的舞弊。此外，在落實審計工作時，需要投放一定量的審計成本，因為受到成本投放的約制，我國部分中小會計師事務(wù)所審計工作人員不得不將一些審計流程進(jìn)行舍棄，從而加劇審計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）我國部分中小會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制工作不規(guī)范

我國部分中小會計師事務(wù)所對內(nèi)部質(zhì)量控制工作沒有給予充分重視，更沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，無法合理保證審計工作的質(zhì)量。部分事務(wù)所在審計工作中，過于注重短期經(jīng)濟(jì)利益，忽視審計風(fēng)險。在制定相關(guān)決策時，沒有對長期成本和長期效益進(jìn)行充分衡量。但是從實際角度來說，大部分事務(wù)所在內(nèi)部控制管理投放方面相對較大，導(dǎo)致審計活動開展缺少充足的成本，審計工作一般會采用簡化審計流程的方式實現(xiàn)成本減少，這樣不僅不能保證審計質(zhì)量，還會引發(fā)審計風(fēng)險出現(xiàn)。

三、加強(qiáng)事務(wù)所審計風(fēng)險防范的優(yōu)化對策

（一）增強(qiáng)我國中小會計師事務(wù)所的獨立性

獨立性是注冊審計工作基本的職業(yè)道德要求，會計師事務(wù)所在落實各項審計工作之前，需要對其獨立性進(jìn)行科學(xué)評估，同時思考是否可以承接該客戶委托需求，以此保證審計工作順利落實。為提高會計師事務(wù)所審計工作的獨立性，會計師事務(wù)所對其承接工作內(nèi)容進(jìn)行思考的同時，審計客戶也可以采取一些措施。例如由審計客戶的會計部門、財務(wù)部門向采購部門遞交審計服務(wù)采購申請，之后由采購部門進(jìn)行公開招投標(biāo)，對承接審計工作的事務(wù)所的條件進(jìn)行明確。審計費(fèi)用由采購部門支付。因為審計客戶會計部門和財務(wù)部門無法直接決定會計師事務(wù)所的選聘，會計師事務(wù)所工作中更可能不會受到客戶會計部門和財務(wù)部門的不當(dāng)影響，從而可以獨立進(jìn)行審計工作。在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的科學(xué)把控。此外，應(yīng)該做好審計項目管理工作，結(jié)合審計需求和標(biāo)準(zhǔn)，由被審計單位采購部門對會計師事務(wù)所的獨立性進(jìn)行考核，確保事務(wù)所以及相關(guān)人員的獨立性。

（二）改進(jìn)審計方法并在審計工作中引入現(xiàn)代審計理念和技術(shù)

當(dāng)前，我國部分中小會計師事務(wù)所在開展審計工作時，采用的審計方法事實上仍然是賬項基礎(chǔ)審計。注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則要求，實施審計時可以對被審計項目，采用抽樣方式進(jìn)行測試，但是部分中小會計師事務(wù)所審計人員僅憑借自身經(jīng)驗進(jìn)行抽樣，沒有使用系統(tǒng)合理的憑證抽查方法。在這種情況下，將會無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的錯誤，更不可能發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的內(nèi)部舞弊，加劇審計風(fēng)險。事務(wù)所和審計人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計工作理念，優(yōu)化審計方式，注重使用現(xiàn)代審計理念和技術(shù)，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)中小會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制工作

完善的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，可以合理保證審計工作的質(zhì)量。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實際情況，加大內(nèi)部審計質(zhì)量管理力度，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制體系建設(shè)，注重平衡短期利益和長期利益，不可為了短期利益降低審計質(zhì)量，為事務(wù)所帶來長期風(fēng)險。在內(nèi)部管理中，會計師事務(wù)所應(yīng)為內(nèi)部質(zhì)量控制部門配備充足的人力、技術(shù)資源，不能為了短期利益，過度減少質(zhì)量控制資源投入。此外，根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，會計師事務(wù)所對審計等各類鑒證業(yè)務(wù)也需承擔(dān)質(zhì)量控制義務(wù)，事務(wù)所有責(zé)任構(gòu)建完善的內(nèi)部質(zhì)量管理體系，培育工作質(zhì)量第一的事務(wù)所內(nèi)部文化，注重培養(yǎng)員工專業(yè)技能，在審計工作中落實審計準(zhǔn)則的各項要求，保證審計質(zhì)量，實現(xiàn)對事務(wù)所審計風(fēng)險的把控和防范。

四、結(jié)束語

近年來國內(nèi)外爆發(fā)了多起公司會計丑聞，以人工智能為代表的新技術(shù)也在快速發(fā)展，會計師事務(wù)所不僅面臨傳統(tǒng)審計風(fēng)險，而且也面臨新技術(shù)發(fā)展導(dǎo)致的審計風(fēng)險。我國中小會計師事務(wù)所與國內(nèi)外大型事務(wù)所相比，專業(yè)技術(shù)人力投入、對新技術(shù)的敏感度方面都有較大差距，這導(dǎo)致中小會計師事務(wù)所更需要建立有效的審計風(fēng)險防范體系應(yīng)對當(dāng)前的各項挑戰(zhàn)。只有加強(qiáng)審計風(fēng)險防范工作，我國的中小會計師事務(wù)所才能持續(xù)健康發(fā)展。