喬雅潔 武 佳 李相月

（安康學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 安康 725000）

一、引言

中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，也成為地方經(jīng)濟(jì)和國(guó)民收入水平提升的重要增長(zhǎng)點(diǎn)。為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)市場(chǎng)份額，企業(yè)多采用賒銷等方式提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，與此同時(shí)，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款管理的難度。企業(yè)若要保持蓬勃的生命力、較高的盈利能力，必須高度重視應(yīng)收賬款的管理，這對(duì)中小企業(yè)發(fā)展尤為重要。

已有應(yīng)收賬款管理的研究多集中在具體企業(yè)的實(shí)證研究中，管理措施和程序側(cè)重各有不同。通過(guò)收集資料整理發(fā)現(xiàn)，國(guó)外關(guān)于應(yīng)收賬款管理的研究主要從宏觀方面入手，分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的影響，更注重理論層面的研究；國(guó)內(nèi)則更加重視對(duì)應(yīng)收賬款管理方面的實(shí)踐研究，集中于應(yīng)收賬款的形成及影響、信用管理、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)防范等不同角度入手，結(jié)合具體企業(yè)進(jìn)行分析探討。本論文通過(guò)在M公司的實(shí)踐調(diào)查，了解具體企業(yè)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，并提出具有針對(duì)性的對(duì)策建議。

二、M公司基本情況

M公司自成立以來(lái)，從一個(gè)小企業(yè)發(fā)展逐步發(fā)展為北方第一個(gè)釀酒廠，成為當(dāng)?shù)刂匾钠【菩袠I(yè)代表性企業(yè)。公司不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備改進(jìn)、產(chǎn)品研發(fā)等，大量的資金占用和產(chǎn)品賒銷，使得應(yīng)收賬款管理問(wèn)題日益凸顯。

三、M公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）信用政策不合理

M公司的信用政策包括信貸期限、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣和賬戶收繳條款。該公司信用政策比較看重信用期限的劃分，通常把客戶的信用額度分為四個(gè)等級(jí)，即5萬(wàn)-10萬(wàn)、50萬(wàn)-90萬(wàn)、100萬(wàn)-200萬(wàn)、500萬(wàn)的客戶分別給予30天、60天、90天和180天的還款期限。同時(shí)，公司采用5C因素評(píng)價(jià)方法劃分客戶等級(jí)，根據(jù)客戶能夠支付款項(xiàng)能力的預(yù)估和品性進(jìn)行核實(shí)，并通過(guò)現(xiàn)金折扣方式鼓勵(lì)客戶提前付款。M公司對(duì)不同期限付款的客戶給予實(shí)際債務(wù)扣減；對(duì)超過(guò)了應(yīng)付賬款的還款期限的客戶，公司給予客戶具體的收賬流程通知，給出不同的對(duì)待方式。

M公司通常從四個(gè)渠道取得客戶信用評(píng)估資料：①實(shí)地在客戶內(nèi)部銷售人員能夠獲得客戶最近幾期的財(cái)務(wù)信用情況，著重考查該客戶的資產(chǎn)流動(dòng)性以及應(yīng)收賬款給付情況的比率分析評(píng)估。②公共信息平臺(tái)與同行業(yè)信息平臺(tái)，對(duì)客戶的行業(yè)地位及發(fā)展趨勢(shì)、影響力做出分析。③商業(yè)資信證明和銀行資信證明。④往來(lái)交易信息平臺(tái)了解客戶回款情況、往來(lái)交易等信用歷史記錄。因此，M公司的信用期限是根據(jù)銷售部確認(rèn)日期來(lái)確定客戶的信用期限。在實(shí)際交易中，先發(fā)生的應(yīng)收賬款不一定先收回來(lái)，所以M公司信用政策不是很合理。

（二）收賬政策缺乏針對(duì)性

M公司的收賬政策首先是，定檔客戶等級(jí)，屬于何種時(shí)間間隔的拖欠程度的客戶根據(jù)賒銷天數(shù)與回款可能性劃分為：30天內(nèi)，回款 100%；60天內(nèi)，80%；90天內(nèi)，50%；180天內(nèi)，26.6%；1年以上，13.6%。其次，對(duì)拖欠客戶賬款，公司派相應(yīng)追繳資金人員對(duì)客戶的逾期款作出迅速的反應(yīng)、同時(shí)M公司財(cái)務(wù)部會(huì)考慮收賬環(huán)節(jié)的成本預(yù)算，相關(guān)收款人員要注意所花費(fèi)的成本不應(yīng)高于所收賬款的2%左右。但是M公司沒(méi)有對(duì)工作人員作出獎(jiǎng)懲規(guī)范，會(huì)使收賬工作進(jìn)程滯后和相互推卸責(zé)任的后果。公司對(duì)超標(biāo)完成工作的人員與延期完成工作的人員沒(méi)有實(shí)行差別對(duì)待，會(huì)消磨優(yōu)秀工作者的負(fù)責(zé)態(tài)度和積極性，增長(zhǎng)公司不良風(fēng)氣。

（三）M公司壞賬處理滯后

M公司對(duì)壞賬處理的方法是結(jié)合自己公司內(nèi)部具體情況而建立的程序，財(cái)務(wù)部設(shè)立“壞賬準(zhǔn)備”賬戶采用備抵法對(duì)壞賬進(jìn)行核銷。通過(guò)對(duì)比近五年的數(shù)據(jù)，M公司2013-2017年，應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重從2011年的16.65%增長(zhǎng)到最高點(diǎn)24.5%，即使在2015年有所降低，仍然保持在23.05%，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從2014年的27.62%下降到2017年13.65%，周轉(zhuǎn)天數(shù)從2013年61天上升到2017年83.91，公司,壞賬損失在逐年增加。

壞賬的處理是一項(xiàng)綜合性的工作，公司沒(méi)有安排相關(guān)專業(yè)人員辦理和設(shè)置監(jiān)督體制來(lái)規(guī)范操作。在財(cái)務(wù)人員處理壞賬環(huán)節(jié)時(shí)，由于對(duì)具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)了解的不透徹，會(huì)造成壞賬計(jì)提的不準(zhǔn)確性。在壞賬的審批環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)人與被檢查人存在徇私舞弊的情況嚴(yán)重。

四、解決M公司應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）制定明確的信用政策標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)M公司客戶賬戶呈現(xiàn)出混合型賬戶特征，公司客戶行業(yè)龐雜、規(guī)模不一這種情況，應(yīng)該對(duì)信用賒銷交易進(jìn)行明確的標(biāo)準(zhǔn)制定，做到有秩序有計(jì)劃，M公司制定3C級(jí)信用評(píng)級(jí)表。

（二）健全收賬政策

在收取款項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)調(diào)查清楚客戶沒(méi)有還款的原因，禮貌恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行咨詢和回訪。同時(shí)建立合理的職工獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)超標(biāo)完成追繳款項(xiàng)的職員給予獎(jiǎng)勵(lì)并表彰，對(duì)于消極工作人員進(jìn)行教育和相應(yīng)能力培訓(xùn)。建立嚴(yán)格的監(jiān)督體系，制定科學(xué)的打卡機(jī)制等。

（三）完善應(yīng)收賬款管理壞賬處理

1.健全應(yīng)收賬款壞賬處理。每月審查企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)表與利潤(rùn)表,監(jiān)控財(cái)務(wù)人員做賬流程,了解企賬應(yīng)收賬款情況,確保企業(yè)的資金安全。每個(gè)月督促客戶按時(shí)付款，并根據(jù)付款狀態(tài)向客戶提供信用等級(jí)。

2.強(qiáng)化專崗人員能力。加強(qiáng)專業(yè)人員數(shù)據(jù)的分析能力和對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行理論教學(xué)和相關(guān)案例分析。

五、結(jié)論

通過(guò)對(duì)M公司應(yīng)收賬款管理實(shí)際情況調(diào)研和數(shù)據(jù)分析研究提出，M公司應(yīng)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)前，制定明確的信用政策標(biāo)準(zhǔn)；建立健全的收賬政策；同時(shí)實(shí)施嚴(yán)格的壞賬處理程序和專崗人員的能力培訓(xùn)，以提高資金周轉(zhuǎn)，降低公司壞賬。