陳紅麗

（濟(jì)南鐵路局日照療養(yǎng)院，山東 日照 276826）

內(nèi)部控制對于公司的發(fā)展，企業(yè)的治理至關(guān)重要。一個擁有科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)定的上市公司，不一定是一個能使其內(nèi)部控制持續(xù)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的上市公司。所以，對內(nèi)部控制必須做到及時按時的評價并且出具詳細(xì)的報(bào)告，是很多上市公司的共識。2010年，我國建成了自有的內(nèi)部控制規(guī)范體系，經(jīng)濟(jì)個體內(nèi)部控制規(guī)定的制定和實(shí)施也變得更加緊要。許多上市公司按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求實(shí)施了內(nèi)部控制審計(jì)，其中，出具否定意見的內(nèi)控審計(jì)缺陷受到廣泛關(guān)注。

一、否定內(nèi)部控制意見的總體情況介紹

在中國上市公司公布的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告否定意見自2012年開始，連續(xù)五年成上升態(tài)勢：2012年出具否定意見的公司是5家，2013年是13家，2014年是20家，2015年是18家，2016年是23家。分析這79家公司在內(nèi)部控制方面存在的主要重大缺陷，共188個，主要表現(xiàn)在：

（一）未履行相關(guān)的授權(quán)與審批程序

未履行相關(guān)的授權(quán)與審批程序占比約12%，主要有資金管理、大額資金占用、投資未履行必要的審批程序，業(yè)務(wù)未做規(guī)范的審批，缺乏有效控制未對審批權(quán)限進(jìn)行明確的制度規(guī)定，未按照相關(guān)制度進(jìn)行授權(quán)審批，印章使用審批不規(guī)范，董事會執(zhí)行存在缺陷。

（二）管理制度不完善以及不能有效執(zhí)行

管理制度不完善以及不能有效執(zhí)行占比約12%，主要有管理制度不完善，管理制度存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，管理制度系統(tǒng)性失效。

（三）關(guān)聯(lián)方交易存在重大缺陷

關(guān)聯(lián)方交易存在重大缺陷占比約11%，主要有關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)未被及時識別以及未及時確認(rèn)，關(guān)聯(lián)方往來業(yè)務(wù)未被有效管理，缺陷重大，其業(yè)務(wù)未被定性為關(guān)聯(lián)方交易，未按照其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計(jì)處理和披露，關(guān)聯(lián)方的資金占用，有關(guān)聯(lián)方為另一方作擔(dān)保及挪用資金且額度大的情況，而且在此期間關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)制度履行決策和審批權(quán)限存在不足。

（四）內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制不完善占比約9%，主要有未建立相應(yīng)的工作規(guī)定，內(nèi)控不完善，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行失效，內(nèi)部控制存在短板，內(nèi)部控制體系建設(shè)不完備，企業(yè)自有的審計(jì)部門對內(nèi)部控制的監(jiān)控?zé)o效，財(cái)報(bào)內(nèi)控?zé)o法收到應(yīng)有的效果。

（五）信息披露不及時或者違規(guī)

信息披露不及時或者違規(guī)占比約7%，主要有部分信息披露不及時，未能及時、準(zhǔn)確、完整地履行信息披露義務(wù)導(dǎo)致違反市場監(jiān)管規(guī)定，信息披露存在違規(guī)事項(xiàng)。

（六）存在違規(guī)行為

存在違規(guī)行為占比約4%，主要包括違規(guī)借款，違規(guī)擔(dān)保，信息披露違規(guī)，籌劃重大資產(chǎn)違規(guī)，違規(guī)行為未能得到整改。

（七）擔(dān)保

擔(dān)保占比在4%上下，主要包括擔(dān)保不符合規(guī)定，擔(dān)保未履行報(bào)批程序。

二、存在缺陷對公司造成的影響

內(nèi)部控制缺陷會影響公司的營業(yè)和運(yùn)行秩序，導(dǎo)致公司受到各種影響。

（一）公司內(nèi)部管理混亂，易發(fā)生舞弊

一些企業(yè)主辦財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)的人、業(yè)務(wù)一線工作者、會計(jì)工作者通過內(nèi)控工作的漏洞去收取好處、挪用資金，甚至和企業(yè)外面的一些投資分子進(jìn)行勾結(jié)，使用不當(dāng)手段去侵占企業(yè)資金等。

（二）業(yè)務(wù)核算以及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏

企業(yè)因?yàn)闀?jì)工作不重視、核算方式不當(dāng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，會計(jì)核算以及具體業(yè)務(wù)的中存在的資產(chǎn)、費(fèi)用的認(rèn)定。財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制沒有到位，購銷制度無法真正落實(shí)，存貨采購、驗(yàn)收、運(yùn)輸、付款等工作混雜在一起，存貨發(fā)出時沒有依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)節(jié)，也沒有和會計(jì)記錄進(jìn)行比對，對一些報(bào)廢、積壓、滯銷的貨物，導(dǎo)致較大的虧損。

三、對上市公司加強(qiáng)內(nèi)控的啟示

基于近年來的否定內(nèi)控意見進(jìn)行分析，只是管中窺豹，無法作為所有上市公司情況的代表，也無法全面概括上市公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的情況，但在提升和完善內(nèi)控審計(jì)工作的層面上，對上市公司有以下幾點(diǎn)啟示：

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

只有完善內(nèi)部控制環(huán)境，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目的。

1.完善內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部控制制度，建立健全的內(nèi)部控制體系，在基礎(chǔ)設(shè)計(jì)上讓內(nèi)控制度有有效執(zhí)行的可能性。制定內(nèi)部控制制度時，應(yīng)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合經(jīng)營方式的特點(diǎn)制定內(nèi)部控制制度，做到科學(xué)規(guī)范、易于操作執(zhí)行、易于監(jiān)督檢查，使企業(yè)能夠有效按照控制制度實(shí)施活動，達(dá)到控制目的。

2.建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部審計(jì)部門工作的方式方法，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用，保證部門的獨(dú)立性。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，使內(nèi)審人員具有很高的職業(yè)素養(yǎng)，遵守職業(yè)道德以及審計(jì)法規(guī)，同時在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中提高專業(yè)熟練度以及審慎性，保持其獨(dú)立性。

3.優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)明確股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，保證董事會中的獨(dú)立董事能夠保持獨(dú)立性并有效發(fā)揮作用；保證股東大會享有合法權(quán)利，依法行使企業(yè)重大事項(xiàng)的表決權(quán)；保證監(jiān)事會能夠規(guī)范有效的運(yùn)行，發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)并督促糾正。

4.建立和完善人力資源管理。人力資源管理要符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，要加強(qiáng)對在崗職工的培訓(xùn)、考核及評價。保證職工可以勝任工作，尤其是在新的法律法規(guī)變更后，要及時補(bǔ)充學(xué)習(xí)。對企業(yè)的人員機(jī)構(gòu)設(shè)置也要符合企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）確?？刂浦贫扔行鋵?shí)執(zhí)行

1.確保授權(quán)審批控制有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)明確辦理業(yè)務(wù)的事項(xiàng)的權(quán)限范圍、權(quán)限、審批程序以及相應(yīng)的責(zé)任，定期對相關(guān)授權(quán)審批的執(zhí)行進(jìn)行檢查。堅(jiān)持授權(quán)與審批相結(jié)合，并建立責(zé)任追究機(jī)制。

2.確保會計(jì)系統(tǒng)控制有效執(zhí)行。企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的目的是為了幫助企業(yè)改善會計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確選擇會計(jì)準(zhǔn)則制度政策，確定會計(jì)估計(jì)與會計(jì)假設(shè)。設(shè)置合法合理的會計(jì)機(jī)構(gòu)，保證會計(jì)人員的崗位不相容職務(wù)相互分離，加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，確保會計(jì)人員能夠勝任，并且定期進(jìn)行崗位的輪換。

3.確保財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制有效執(zhí)行。限制無關(guān)人員的財(cái)產(chǎn)的接觸，尤其是現(xiàn)金、易變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)以及存貨等。建立資產(chǎn)檔案管理，及時記錄資產(chǎn)的變動，定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。發(fā)現(xiàn)差異，及時查明原因落實(shí)責(zé)任。在資產(chǎn)的管理工作中及時進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，定向補(bǔ)齊資產(chǎn)相關(guān)行動中的短板，采取合理且有效的改進(jìn)措施。

4.確保預(yù)算控制有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束，并及時調(diào)整與修正管理行為與目標(biāo)的偏差，保證預(yù)算控制的有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

（三）及時準(zhǔn)確合法的進(jìn)行信息披露

有效的信息交流與溝通能夠提升內(nèi)部活動的效率。應(yīng)當(dāng)建立完善的信息管理系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)信息的內(nèi)部傳外部溝通，確保信息的真是合法完整。加強(qiáng)與投資者信息溝通，避免信息存在不對稱的情況，建立投資者關(guān)系管理，增加投資者對企業(yè)的信任，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)方的信息溝通并及時披露，避免關(guān)聯(lián)方交易因披露不及時存在問題，影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是能夠促進(jìn)企業(yè)日常控制活動有效實(shí)施的關(guān)鍵，只有完善的內(nèi)部監(jiān)督才能夠保障內(nèi)部控制能夠按照制度要求實(shí)施，并且能夠及時發(fā)現(xiàn)問題反饋問題解決問題。

1.加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督。堅(jiān)持問題導(dǎo)向，層層傳導(dǎo)壓力，壓實(shí)企業(yè)主體責(zé)任。通過加強(qiáng)教育培訓(xùn)、強(qiáng)化管理考核和嚴(yán)格獎懲等方式，建立起安全生產(chǎn)工作“層層負(fù)責(zé)、人人有責(zé)、各負(fù)其責(zé)”的工作體系。加強(qiáng)企業(yè)的日常監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，對內(nèi)控的情況進(jìn)行常規(guī)持續(xù)的檢查。不定期的抽取一部分日?；顒舆M(jìn)行檢查，對于部分容易出現(xiàn)控制失效的控制活動進(jìn)行重點(diǎn)檢查。加強(qiáng)企業(yè)的專項(xiàng)監(jiān)督，對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)執(zhí)行流程等變動進(jìn)行針對性的監(jiān)督檢查。

2.出具自我評價報(bào)告。打造一個內(nèi)部控制自我評價體系系統(tǒng)，定時定次數(shù)地評價內(nèi)部控制工作的合理性和有效性，根據(jù)評價結(jié)果出具自我評價報(bào)告，作為下一步工作的指導(dǎo)。這可以使企業(yè)能夠及時意識到內(nèi)控的不完善，可有效促使管理層改進(jìn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，并且能夠?qū)Ω倪M(jìn)的內(nèi)部控制制度是否能有效施行提供反饋。