張娜

摘要：隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，國家對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)的投入也在大幅增加，多元化辦學(xué)渠道的擴(kuò)大，資金流出的增加，特別是消耗性支出涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也更加復(fù)雜多樣，形成了較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部控制制度的不完善，內(nèi)部控制體系的不完整，及其監(jiān)管不到位等都可導(dǎo)致高校內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重阻礙我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。如何進(jìn)一步改進(jìn)和完善《內(nèi)部控制規(guī)范》的實(shí)施要求，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防腐敗，保證高校資產(chǎn)完整安全，促進(jìn)高校教育質(zhì)量提升，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，已成為高校亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；問題；措施

高校內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)由學(xué)校黨委會(huì)、院長辦公會(huì)確定的職能部門負(fù)責(zé)和全體教職員工共同參與，旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。建立和實(shí)施一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量的學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。學(xué)校內(nèi)部控制的目標(biāo)是能夠確保學(xué)校管理?xiàng)l例合規(guī)合法，財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息完整真實(shí)可靠，管理成效顯著，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)良性發(fā)展。規(guī)范內(nèi)部控制管理機(jī)制，遵從內(nèi)部控制指導(dǎo)性原則，理順內(nèi)部控制關(guān)系及要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

一、高校內(nèi)部控制存在的問題

（一）高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

目前，許多高校在內(nèi)部控制方面沒有成立專門的內(nèi)部機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，沒有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)牽頭，沒有建立學(xué)校治理結(jié)構(gòu)，沒有規(guī)范學(xué)校議事規(guī)則，沒有明確各職能部門在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的權(quán)責(zé)，沒有形成完整、合理和行之有效的職責(zé)分工與制衡機(jī)制，沒有將內(nèi)部控制形成制度化。某些不具備設(shè)置專門內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)的高校，即沒有確立內(nèi)部控制的牽頭部門，也沒有成立相關(guān)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，沒將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)。其主要原因，一方面是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，另一方面受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件所限。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，也只是流于形式，缺乏專業(yè)性和獨(dú)立性強(qiáng)的工作人員。治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，可使學(xué)校管理失控、決策缺失、運(yùn)行機(jī)制不暢和執(zhí)行力受阻，難以實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略性目標(biāo)；內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理性及權(quán)責(zé)分配的不科學(xué)性，可導(dǎo)致管理運(yùn)行效率低下乃至推諉扯皮等現(xiàn)象發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加，經(jīng)費(fèi)支出的增加，也伴隨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)發(fā)生、無處不在，與高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相連，高校必須采取和建立各種應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，使來自于內(nèi)、外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)中。在控制環(huán)境中，高校管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，傾向于權(quán)利集中，即使制定了內(nèi)部控制制度，也是屬于彈性的。在專業(yè)人員聘用上，只要對(duì)管理者自己約束控制較小，就逆向選擇。這樣就會(huì)造成各部門對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，執(zhí)行不力，從而影響了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。目前，我國多數(shù)高校尚未建立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，沒有開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。個(gè)別高校即使開展了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，年度也不幾次。高校一味追求外延的發(fā)展，忽視內(nèi)部控制內(nèi)涵建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，沒有對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等內(nèi)部因素存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估，也沒有關(guān)注融資環(huán)境、資源供給、教育水平、技術(shù)進(jìn)步等外在風(fēng)險(xiǎn)因素；使高校未來發(fā)展存在很大的不確定性，最終可能導(dǎo)致高校整體狀況失衡，資金鏈斷裂。許多高校內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)，形同虛設(shè)，高校內(nèi)部逆向選擇用人，大大提高了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督缺失，權(quán)威性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，在內(nèi)部控制的建設(shè)工作中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮非常重要的作用。但目前許多高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，出現(xiàn)了內(nèi)審人員數(shù)量較少，獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容和思路范圍窄，方法落后，綜合業(yè)務(wù)能力不高等問題，并對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況沒有進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。獨(dú)立性是審計(jì)人員審計(jì)職能，審計(jì)工作的前提條件。高校內(nèi)部審計(jì)還受學(xué)校管理層約束，審計(jì)內(nèi)容和范圍受到限制，使高校的內(nèi)部審計(jì)職能沒有得到充分發(fā)揮。

在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，許多高校審計(jì)部門沒有履行自己的職責(zé)，沒有規(guī)范制度依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制工作組織情況的單位層面做得較差，對(duì)預(yù)算管理控制等業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制做得不到位。沒有定期或不定期檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出整改措施。高校內(nèi)部控制缺乏主動(dòng)性和監(jiān)督性，沒有將內(nèi)控、監(jiān)督、評(píng)價(jià)工作作為審計(jì)部門的日常工作，沒有及時(shí)形成準(zhǔn)確、合理、可靠的監(jiān)督與評(píng)價(jià)報(bào)告。高校管理者傾向于用手中沒有被監(jiān)督的權(quán)利最大化，高校內(nèi)部控制監(jiān)督的缺失，最終會(huì)出現(xiàn)貪污、舞弊、侵占國有資產(chǎn)等現(xiàn)象。

二、完善高校內(nèi)部控制制度的建議

（一）完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

高校領(lǐng)導(dǎo)需高度重視內(nèi)控建設(shè)工作，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作的重要性。樹立全員內(nèi)控建設(shè)必要性意識(shí)，使內(nèi)控體系建設(shè)融入校園內(nèi)涵建設(shè)中。高校應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)或確定內(nèi)部控制的牽頭部門，成立相關(guān)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)建立和健全內(nèi)部控制及機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中出現(xiàn)的重大問題做出決策。根據(jù)學(xué)校辦學(xué)特點(diǎn)合理設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，明細(xì)工作權(quán)限，將責(zé)、權(quán)、利落實(shí)到各責(zé)任職能部門。建立規(guī)范的學(xué)校治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，形成完整、科學(xué)、合理、有效的責(zé)權(quán)分工與制衡機(jī)制。建立健全高校內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系，來堵塞漏洞，消除隱患，進(jìn)一步提升高校內(nèi)部管理水平。

（二）強(qiáng)化高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

良好的內(nèi)控建設(shè)，離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。無論從決策層、管理層，還是實(shí)施層，都要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)工作的重視。高校應(yīng)建立和完善一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期查擺、分析和評(píng)估業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并加以消解。既要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員的職業(yè)操守，員工專業(yè)勝任能力等內(nèi)部因素存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估，也要關(guān)注融資環(huán)境、資源供給、教育水平、技術(shù)進(jìn)步等外在風(fēng)險(xiǎn)因素.全面梳理高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使高校在教學(xué)、行政、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、采購、基建等各方面落實(shí)細(xì)節(jié)管理、精細(xì)管理，減少甚至避免工作中的失誤與不足。高校還應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)恼瓶卮胧?，及時(shí)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)中的相關(guān)負(fù)責(zé)人員的風(fēng)險(xiǎn)意向，避免因個(gè)人意愿給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。

（三）強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

高校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督職能，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置與專業(yè)人員的配備科學(xué)、合理，保證其工作的獨(dú)立性與高效性。對(duì)審計(jì)人員，提高他們的職業(yè)操守，道德觀念，價(jià)值觀念，讓他們認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要作用，真正發(fā)揮其職能作用。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門除了要進(jìn)行日常的常規(guī)、持續(xù)監(jiān)督檢查之外。還要在高校遇到發(fā)展戰(zhàn)略及各種業(yè)務(wù)活動(dòng)等發(fā)生重大變革時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)工作進(jìn)行有針對(duì)性的專項(xiàng)監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員，不僅要熟悉和掌握國家的法律法規(guī)和學(xué)校內(nèi)部控制制度，還要將內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)工作納入年度常規(guī)工作。對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行定期或不定期檢查。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)定期公布，接受全校教職工的監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部控制制度缺失或執(zhí)行不到位部門應(yīng)主動(dòng)及時(shí)向上級(jí)反映，提出整改措施和合理化建議，捍衛(wèi)內(nèi)審監(jiān)督的權(quán)威性。

近幾年來，高校經(jīng)濟(jì)案件頻繁出現(xiàn)，數(shù)量和金額呈現(xiàn)上升處勢，主要原因是內(nèi)部控制缺失，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，高校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力集中，從而造成國家財(cái)產(chǎn)流失。為確保高校國有資產(chǎn)安全、完整，高校必須建立一套合理、科學(xué)和行之有效的內(nèi)控機(jī)制，從根本上杜絕領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范機(jī)制，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)程度；建立責(zé)任制與獎(jiǎng)懲制掛鉤，跟蹤監(jiān)督。同時(shí)高校領(lǐng)導(dǎo)要樹立正確觀念，認(rèn)識(shí)內(nèi)控作用的重要性，在選擇人才上，選擇高素質(zhì)，專業(yè)性強(qiáng)的人員。做到人盡其才，物盡其用，保證內(nèi)部控制執(zhí)行效果。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制勢在必行。

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（作者單位：日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院）