王冬明

摘要：“營改增”主要是營業(yè)稅改為增值稅，這是我國稅收政策當(dāng)中比較明顯的轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位在“營改增”的過程中面臨著很多問題。本文中筆者主要從事業(yè)單位的收入來源方面重點(diǎn)地闡述了其在“營改增”政策之后賬務(wù)處理方面的工作內(nèi)容，同時(shí)針對(duì)已有的問題提出相應(yīng)的建議，希望能給相關(guān)的研究人員提供相應(yīng)的借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)的單位；營改增；賬務(wù)處理；建議；探討

我國稅制體制的改革推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，同時(shí)對(duì)于社會(huì)、企業(yè)以及個(gè)人的利益發(fā)展也起到了促進(jìn)作用。將“營改增”政策作為我國“十三五規(guī)劃”時(shí)期的一項(xiàng)重要的稅制改革有其重要性。事業(yè)單位應(yīng)該以這一稅制體制改革為契機(jī)，做好自身的賬務(wù)處理工作，促進(jìn)自身的長效發(fā)展。

一、事業(yè)單位的收入來源分析

對(duì)于事業(yè)單位來說，傳統(tǒng)的營業(yè)稅收入主要依靠固定的幾種征稅方式，其中以服務(wù)性收入為主，主要由其他單位支付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)構(gòu)成。這一部分收入是否需要繳稅還需要對(duì)相關(guān)的屬性進(jìn)行界定才能夠得以區(qū)分。如果是財(cái)政撥款的事業(yè)單位，很大一部分收入來源是中央或者是地方的財(cái)政，當(dāng)然不會(huì)涉及到繳稅。而且如果事業(yè)單位之間不存在財(cái)政隸屬關(guān)系，而且兩個(gè)或者兩個(gè)以上事業(yè)單位之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來，不涉及應(yīng)稅資金的，名單出現(xiàn)在項(xiàng)目任務(wù)書當(dāng)中，無需交稅。根據(jù)票據(jù)管理的規(guī)定，項(xiàng)目任務(wù)書中列示的單位無需開具票據(jù)，只憑銀行結(jié)算的相關(guān)憑證入賬。但是一些企業(yè)或者是個(gè)人委托的相關(guān)科研項(xiàng)目則被看做是橫向的科研，從屬于涉稅項(xiàng)目的范疇當(dāng)中。事業(yè)單位的“四技”收入屬于免稅范圍的收入需得到主管部門申請(qǐng)。

二、“營改增”背景下事業(yè)單位賬務(wù)處理

事業(yè)單位都執(zhí)行會(huì)計(jì)制度但與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度之間存在著明顯的差異，盡管是處理同種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，所用方式也存在著一定的差異。另一點(diǎn)較為明顯的不同就是納稅處理方式。企業(yè)中用于交換的產(chǎn)品被稱為商品，商品的流通和營銷需要充分考慮到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。主要對(duì)包括原材料、人工以及其他的成本在內(nèi)的成本價(jià)進(jìn)行核算。這樣一來，企業(yè)取得的增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)相對(duì)較多。但是對(duì)于事業(yè)單位來說，多以服務(wù)類和咨詢類的項(xiàng)目為主，更多的是研究基礎(chǔ)和應(yīng)用性的工作，服務(wù)職能受到限制，往往以國家制定的法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為主，公益性較強(qiáng)。事業(yè)單位“營改增”分為不同的發(fā)展階段，各個(gè)階段的賬務(wù)處理方式也不同。

（一）營業(yè)稅核算相關(guān)內(nèi)容

營業(yè)稅在改為增值稅之前，是一種典型的稅收類型。包括在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓或銷售無形的資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，行為主體的單位或者是個(gè)人需要繳納的部分稅務(wù)。從營業(yè)稅的所屬范疇上看，其屬于流轉(zhuǎn)稅制的一種。事業(yè)單位的各類項(xiàng)目也需要繳納營業(yè)稅，只不過稅率控制在5%。事業(yè)單位每個(gè)月需要在繳費(fèi)時(shí)列出收支情況，將其作為成本費(fèi)用，年底進(jìn)行核算。一般來說，根據(jù)發(fā)票的金額來計(jì)提繳納營業(yè)稅，年底結(jié)轉(zhuǎn)支出到合同的預(yù)收款當(dāng)中。從事業(yè)單位繳納的營業(yè)稅本身上看，其計(jì)征方式相對(duì)簡單，可操作性強(qiáng)，而且施行比例稅率的形式。但是在實(shí)際的征稅過程中，由于受到其流傳稅性質(zhì)的影響，很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。財(cái)政部提出“營改增”改革方案具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，改革前，事業(yè)單位更多地是將營業(yè)稅的具體情況上報(bào)給相關(guān)部門，而在改革后，只需要將增值上報(bào)即可。

（二）增值稅核算相關(guān)內(nèi)容

增值稅在國稅征收繳納，不同納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)不同，主要以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的高低為標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下，如果年銷售額達(dá)到了500萬元，則被視為一般納稅人，如果沒有超過 500 萬元，則屬于小規(guī)模的納稅人。

1.小規(guī)模納稅人核算

根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定，一些非企業(yè)性的單位，或者是不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可以選擇按照這一標(biāo)準(zhǔn)來納稅。事業(yè)單位也需要按照這一征稅原則納增值稅。事業(yè)單位收到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)后，不會(huì)將此金額作為收入，每年需要按照累計(jì)支出的金額來確定繳稅數(shù)量。一般來說，稅金繳納應(yīng)該在收到款且開出發(fā)票之后進(jìn)行。

2.一般納稅人核算

一般納稅人是為了區(qū)別小規(guī)模納稅人而采用的一種說法，主要是為了適應(yīng)營業(yè)稅改為增值稅的這一稅收改革的進(jìn)行。單位業(yè)務(wù)量不斷提升，經(jīng)費(fèi)來源形式日益多樣化，“營改增”背景下的納稅人稅率被控制在百分之六左右。事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式也就發(fā)生了一定的變化。主要按照以下幾個(gè)步驟來進(jìn)行：第一，開發(fā)票。此時(shí)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)并沒有到賬。第二，計(jì)提增值稅。第三，收到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。第四，購買材料獲得增值稅發(fā)票。第五，按月繳納增值稅。第六，年底核算?？梢姡谑聵I(yè)單位經(jīng)過納稅方式轉(zhuǎn)變之后，會(huì)計(jì)的分錄明顯體現(xiàn)出一定的復(fù)雜性。由于事業(yè)單位與企業(yè)之間存在著較大的差異性，因此，不同的項(xiàng)目結(jié)題以及驗(yàn)收都需要進(jìn)行單獨(dú)的核算。在繳納增值稅的過程中，項(xiàng)目的收支結(jié)余情況會(huì)清晰地進(jìn)行顯示，這樣給相關(guān)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人的查詢帶來了便利。另外，為了減少年底核算的混亂和復(fù)雜問題的出現(xiàn)?！盃I改增”政策實(shí)行之后，銷項(xiàng)稅額的稅率雖然在提高，但是，總體的稅負(fù)卻在不斷降低，科研人員對(duì)這一變化也有所了解。

三、事業(yè)單位“營改增”賬務(wù)處理建議分析

對(duì)于營業(yè)稅改為增值稅之后的賬務(wù)處理工作來說，需要從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行分析和探討：

第一，由于增值稅的繳納需要首先申報(bào)，且程序相對(duì)較為復(fù)雜。為了更好地做好高效管理，事業(yè)單位應(yīng)該不斷從自身的發(fā)展情況入手，做好分析和調(diào)整工作，盡快適應(yīng)新的稅收體制。另外，事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，保證其工作的高效性和準(zhǔn)確性，提升稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和知識(shí)技能，旨在落實(shí)賬務(wù)處理工作。

第二，事業(yè)單位在“營改增”的背景下會(huì)遇到一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要對(duì)自身的管理水平進(jìn)行提升，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。可以設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)復(fù)查崗位，保證稅務(wù)工作的科學(xué)進(jìn)行。另外，與營業(yè)稅的發(fā)票相比，國家對(duì)于增值稅的管理力度加強(qiáng)，不得出現(xiàn)委托代開的現(xiàn)象，更不能將稅務(wù)外包。對(duì)于事業(yè)單位來說，稅務(wù)的專人管理已經(jīng)成為一種普遍的模式，這是為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證事業(yè)單位稅務(wù)處理工作落到實(shí)處的保證。

第三，事業(yè)單位內(nèi)部的稅務(wù)管理流程需要得到規(guī)范，相關(guān)的工作人員要做到權(quán)責(zé)明確，分工明確。在工作的過程中保證稅務(wù)計(jì)劃的嚴(yán)謹(jǐn)性，材料購買時(shí)要選擇可以開具增值稅發(fā)票的合作者。為了控制稅務(wù)成本，事業(yè)單位可以盡量獲得能夠作為抵扣的發(fā)票。

第四，國稅與地稅之間的銜接工作要得到重視。在營業(yè)稅改為增值稅之后，一些勞務(wù)費(fèi)、個(gè)人業(yè)務(wù)等發(fā)票需要在國稅局代開。但是一些個(gè)稅需要在地稅局繳納。因此，財(cái)政項(xiàng)目之間不能混淆，相關(guān)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人應(yīng)該在代開發(fā)票時(shí)將賬務(wù)分清，做好掛賬和付款工作。

四、總結(jié)

總之，營業(yè)稅改為增值稅是順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種必然的趨勢和結(jié)果。在“營改增”實(shí)施之后，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益得到了明顯的提升，很多單位對(duì)于這一稅收改革制度十分認(rèn)可，且滿意程度較高。不僅有效地解決了稅務(wù)重復(fù)征收的問題，更給稅務(wù)部門帶來便利。事業(yè)單位要在“營改增”的背景下，做好自身的稅務(wù)處理工作，推動(dòng)自身的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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