謝興忠

[摘 要] 自2016年營業(yè)稅改增值稅實(shí)施以來，我國企業(yè)財務(wù)管理工作模式出現(xiàn)了明顯的變化。營業(yè)稅改增值稅通過推動稅收的改革、產(chǎn)業(yè)融合等工作的進(jìn)行，不僅進(jìn)一步下調(diào)了稅收的標(biāo)準(zhǔn)，而且為市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)自由競爭提供了更加寬廣的空間，文章通過對營業(yè)稅改增值稅的影響因素進(jìn)行分析，提出了一些營業(yè)稅改增值稅在財務(wù)管理方面的強(qiáng)化措施，以便為企業(yè)市場競爭力的提升提供依據(jù)。

[關(guān)鍵詞] 營改增；企業(yè)財務(wù)管理；加強(qiáng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 11. 011

[中圖分類號] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）11- 0026- 02

0 前 言

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，稅務(wù)制度也在不斷地更新完善，我國政府依據(jù)整體社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在深化改革總體部署的指導(dǎo)原則下，結(jié)合國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)對供給側(cè)改革進(jìn)行了進(jìn)一步深化，提出了營業(yè)稅改增值稅這一偉大舉措，而營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施，有望為企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低及企業(yè)市場競爭力的提升提供有力的保障。

1 營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響因素

1.1 稅負(fù)影響

營業(yè)稅改增值稅之后雖然便于企業(yè)價值最大化及整體競爭能力的提升，但是根據(jù)企業(yè)類型的變化，營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了一定程度的影響。甚至?xí)霈F(xiàn)稅負(fù)上升、下降兩極分化的情況，如在小規(guī)模納稅人、一般納稅人稅負(fù)繳納中出現(xiàn)一定程度的下降，一般為2%左右。這主要是由于一般納稅人、小規(guī)模納稅人主要以現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為主，其在營業(yè)稅改增值稅之后，會由以往無法實(shí)行稅負(fù)抵扣轉(zhuǎn)化為適當(dāng)比例進(jìn)項稅的抵扣，再加上交通費(fèi)用抵扣比例的上升，進(jìn)而導(dǎo)致總體稅負(fù)出現(xiàn)下降趨勢；而對于部分資產(chǎn)企業(yè)而言，由于其在營業(yè)稅改增值稅之后由于其整體進(jìn)項稅率的增加其整體稅負(fù)會出現(xiàn)上升情況。對于交通運(yùn)輸機(jī)構(gòu)而言，在營業(yè)稅改增值稅之后，在進(jìn)項稅抵扣的同時，其稅率也出現(xiàn)了適當(dāng)上升情況，從而導(dǎo)致整體稅負(fù)情況并沒有發(fā)生明顯的變化[1]。

1.2 會計核算

在企業(yè)財務(wù)管理過程中，會計核算對企業(yè)財務(wù)管理具有重要的影響，特別是在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)財務(wù)編制會計目錄有營業(yè)稅及其附加項轉(zhuǎn)化為了進(jìn)項稅、銷項稅等多級財務(wù)稅制。同時企業(yè)在稅額抵扣過程中也具有較多的稅務(wù)風(fēng)險，如在資產(chǎn)負(fù)債表環(huán)境，增值稅進(jìn)項稅增加了在原值中扣除的風(fēng)險，這在一定程度上促使企業(yè)固定資產(chǎn)出現(xiàn)了下降趨勢，進(jìn)而影響了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的處理。

此外，營改增對企業(yè)資產(chǎn)利潤也造成了適當(dāng)影響，因企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)或者在銷售貨物中增加的現(xiàn)金流入量是價款和增值稅的合計，若企業(yè)的現(xiàn)金流入量沒有發(fā)生變化，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入與增值稅銷項稅額呈現(xiàn)反向變化關(guān)系，如果增值稅銷項稅額增多，那么企業(yè)的收入就會減少， 如果增值稅銷項稅額減少，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入額就會增多。

1.3 發(fā)票管理

營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)營業(yè)稅發(fā)票向增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)化的過程中，發(fā)票種類也發(fā)生了相應(yīng)的變化，從而導(dǎo)致發(fā)票管理工作模式發(fā)生了變化，如在營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)僅需要進(jìn)行稅務(wù)發(fā)票的開具，而在營業(yè)稅改增值稅之后，其需要依據(jù)新型的發(fā)票管理規(guī)范，依據(jù)進(jìn)項稅、銷項稅等稅務(wù)情況的區(qū)別間發(fā)票類型的適當(dāng)變更。再加上由于增值稅自身的特點(diǎn)，其根據(jù)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的不同特點(diǎn)，需要對相關(guān)發(fā)票種類進(jìn)行適當(dāng)變更，一般納稅人一般需采用專用發(fā)票、普通發(fā)票兩種不同類型的發(fā)票，而相關(guān)發(fā)票在使用過程中根據(jù)類型的不同也有不同的使用規(guī)范；而小規(guī)模納稅人僅僅需要進(jìn)行普通發(fā)票的開具。

2 營改增對企業(yè)財務(wù)管理的強(qiáng)化措施

2.1 提升財務(wù)人員的納稅籌劃能力

一方面各個行業(yè)的特點(diǎn)決定了其適用稅率的區(qū)別，在營業(yè)稅改增值稅之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際工作大多依據(jù)以往營業(yè)稅納稅稅目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅人去人，而由于部分企業(yè)納稅人并不在其適用范圍之內(nèi)，因此在依據(jù)市場企業(yè)管理規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部可進(jìn)行統(tǒng)一生產(chǎn)工具調(diào)配，結(jié)合分屬機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)行的模式，促使集團(tuán)化企業(yè)合并繳納增值稅工作的順利開展，在一定程度上可降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為整體企業(yè)集團(tuán)化進(jìn)程提供保障[2]。同時企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部稅收規(guī)劃時可對兼營減免稅的情況進(jìn)行獨(dú)立核算，并進(jìn)行后續(xù)銷售額變化的統(tǒng)一，通過良好稅務(wù)規(guī)劃的實(shí)施降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

另一方面企業(yè)可在維持與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)系的基礎(chǔ)上，及時更新財稅專業(yè)知識，依此制定專業(yè)稅務(wù)管理人員培訓(xùn)方案，依據(jù)營業(yè)稅改增值稅后相關(guān)財務(wù)管理工作的變化，對企業(yè)內(nèi)部管理工作人員進(jìn)行新舊稅制的過渡訓(xùn)練，強(qiáng)化稅制變化對財務(wù)處理依據(jù)的影響，在一系列強(qiáng)化訓(xùn)練之后，促使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員的納稅服務(wù)能力不斷提升。在這個基礎(chǔ)上，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際工作需求對內(nèi)部工作人員的專業(yè)技能進(jìn)行定期培訓(xùn)，特別是營業(yè)稅改增值稅后的相關(guān)內(nèi)容，促使整體工作人員的職業(yè)素質(zhì)符合工作需求。同時在混合銷售、兼營等較復(fù)雜財務(wù)工作處理時，企業(yè)可依據(jù)財務(wù)核算重點(diǎn)工作對財務(wù)實(shí)際變化進(jìn)行綜合分析，依據(jù)具體財務(wù)賬務(wù)處理流程為財務(wù)工作人員提供更加規(guī)范、穩(wěn)定的財務(wù)信息，有效提升內(nèi)部工作人員的納稅籌劃能力。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制力度

依據(jù)營業(yè)稅改增值稅后企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)的變化，其在內(nèi)部控制工作過程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行各環(huán)節(jié)工作人員的合理配置，從而保證各個環(huán)節(jié)人員工作規(guī)范的有效實(shí)施，在降低企業(yè)隱形工資性成本的同時，也可以通過各個環(huán)節(jié)工作人員的科學(xué)配置促使整體工作效率得到有效的提升。依據(jù)營改增詳細(xì)考量項目的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)財務(wù)管理機(jī)構(gòu)可根據(jù)實(shí)際情況見項目可行性研究預(yù)估，通過整體財務(wù)管理方案的規(guī)范處理，促使新稅率利用率得到有效的提升。基于企業(yè)基本情況，在實(shí)際財務(wù)管理過程中，企業(yè)可進(jìn)行多個內(nèi)部控制方案的定制，然后根據(jù)相關(guān)考慮方面將成本開支、質(zhì)量審核、收支比例等進(jìn)行詳細(xì)分析，優(yōu)化選擇最佳的管理方案[3]。必要的情況下，可適當(dāng)應(yīng)用新工藝、新設(shè)施對稅務(wù)支出情況進(jìn)行全方位分析，便于稅務(wù)額度的有效控制。依據(jù)營業(yè)稅改增值稅之后發(fā)票類型的變化，企業(yè)可結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行專用增值稅發(fā)票單的設(shè)置，便于各項發(fā)票管理工作的順利開展。由于不同的企業(yè)類型其業(yè)務(wù)模式、客戶類型等差異較大，即使是同一類型的行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)開展模式的變化其發(fā)票類型也有適當(dāng)區(qū)別。如交通運(yùn)輸行業(yè)具有代理報關(guān)、倉儲、裝卸搬運(yùn)、貨物運(yùn)輸代理等不同情況的服務(wù)，而在這些服務(wù)中具財務(wù)發(fā)票管理人員需要進(jìn)行數(shù)量極大的小規(guī)模發(fā)票開具工作，而在相關(guān)企業(yè)發(fā)票購買、開具、比對等環(huán)節(jié)內(nèi)由于工作量較大，在增加企業(yè)人力成本的同時，也為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作提出了一定的困難。因此當(dāng)?shù)仄髽I(yè)可與發(fā)票聯(lián)合會管理人員進(jìn)行全面調(diào)研分析，然后將頻率較大的發(fā)票開具服務(wù)進(jìn)行輔助服務(wù)體系的建立，然后對相關(guān)存量非不動產(chǎn)進(jìn)行過渡性抵扣處理，利用發(fā)票強(qiáng)化管理措施，為發(fā)票使用等級機(jī)制的順利運(yùn)行提供依據(jù)。然后企業(yè)可結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部會計處理措施的全面確認(rèn)，實(shí)施定期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告工作模式，從各個環(huán)節(jié)提升會計服務(wù)工作性，在依據(jù)稅收發(fā)展政策要求的同時進(jìn)一步降低企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)。

2.3 完善企業(yè)財務(wù)處理機(jī)制

營業(yè)稅改增值稅主要是依據(jù)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，將以往營業(yè)稅應(yīng)繳項目轉(zhuǎn)化為了增值稅應(yīng)繳納項目。增值稅主要對商品生產(chǎn)、流通等新增價值環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)征集，其在對我國境內(nèi)及進(jìn)口商品流動管理時實(shí)行抵扣制。從某種方面而言，增值稅具有中性稅的性質(zhì)，其在實(shí)際事務(wù)處理過程中遵循稅不重征、稅負(fù)公平的指導(dǎo)原則，而為了促使這一原則可以得到充分的落實(shí)，在實(shí)際工作過程中企業(yè)可依據(jù)政府營業(yè)稅多重稅率的設(shè)立情況，對增值稅公平性原則進(jìn)行強(qiáng)化處理，即在企業(yè)常規(guī)財務(wù)處理過程中應(yīng)結(jié)合公平工作的原則為增值稅務(wù)的有效處理提供依據(jù)。增值稅公平性的特點(diǎn)決定了其并不依據(jù)行業(yè)內(nèi)容差異進(jìn)行稅率的變更，而對稅率的統(tǒng)一處理，便于各個行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的統(tǒng)一調(diào)控，因此結(jié)合上述目標(biāo)企業(yè)在常規(guī)事務(wù)處理過程中需主動呢提升自身市場化規(guī)則意識，將自身整體財務(wù)管理工作轉(zhuǎn)化到市場的具體環(huán)節(jié)，由以往被動接受轉(zhuǎn)化為積極面對，建立外部制度與內(nèi)控體系相結(jié)合的體制，從而促使自身財務(wù)管控能力不斷提升。同時經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)經(jīng)營管理的首要目標(biāo)，而產(chǎn)品質(zhì)量則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的根本，在企業(yè)財務(wù)處理機(jī)制過程中，企業(yè)相關(guān)組織成員可結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行績效責(zé)任考核機(jī)制的完善，通過工作職責(zé)明確劃分促使內(nèi)部參與人員在營業(yè)稅改增值稅階段可以充分發(fā)揮自身的主觀能動性，便于各項財務(wù)管理工作的順利開展[4]。

3 總 結(jié)

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)財務(wù)管理工作出現(xiàn)了一定程度的變化，主要為發(fā)票管理、債務(wù)表等方面，為了最大限度地降低營業(yè)稅改增值稅對自身財務(wù)管理工作的影響，企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)在完善內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)上，結(jié)合營業(yè)稅改增值稅的適當(dāng)要求，對內(nèi)部財務(wù)處理機(jī)制進(jìn)行逐步優(yōu)化，促使自身財務(wù)管理能力不斷提升，為市場競爭力的提升提供依據(jù)。

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