文榮

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展在一定程度上推動(dòng)了我國(guó)路橋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大幅增加，人們對(duì)路橋工程的質(zhì)量提出了越來(lái)越高的要求。質(zhì)量意味著成本，本文深入分析現(xiàn)階段路橋施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的成本管控和成本核算，通過(guò)企業(yè)成本預(yù)算體系和項(xiàng)目管理系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行了改進(jìn)探索，對(duì)提升工程質(zhì)量及施工企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力起到了積極的促進(jìn)作用。

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè) 成本核算 改進(jìn)措施

一、前言

四川路橋建設(shè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“四川路橋”）主要業(yè)務(wù)包括公路工程施工、鐵路工程施工、交通基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)、清潔能源、礦產(chǎn)資源等版塊，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)版塊，2016年四川路橋完成工程施工業(yè)務(wù)收入 241億元，營(yíng)業(yè)成本 211億元，毛利12.11 %。這與四川路橋持續(xù)加強(qiáng)精細(xì)化管理分不開的。

四川路橋管理體系由股份公司、集團(tuán)公司、分公司、子公司、項(xiàng)目部等多層級(jí)構(gòu)成，決定了公司財(cái)務(wù)核算的多層次。各個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)核算，財(cái)務(wù)信息經(jīng)過(guò)多級(jí)匯總、合并、抵消后才能完整的反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果[1]。項(xiàng)目的成本管理是公司成本管理的基礎(chǔ)，也是公司效益的主要來(lái)源。財(cái)務(wù)成本核算將項(xiàng)目成本分為人工、材料、設(shè)備、其他成本，按章節(jié)匯總后可與工程量清單的各章節(jié)收入進(jìn)行比較，進(jìn)而與項(xiàng)目總收入對(duì)比分析項(xiàng)目的盈虧情況。但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算方式，沒(méi)有對(duì)組成單項(xiàng)工程或分部分項(xiàng)工程的工、料、機(jī)、其他成本等進(jìn)行獨(dú)立劃分與核算，財(cái)務(wù)部門不能對(duì)財(cái)務(wù)核算成本與預(yù)算成本進(jìn)行細(xì)致精準(zhǔn)的對(duì)比分析。針對(duì)這樣的現(xiàn)狀，結(jié)合四川路橋項(xiàng)目管理系統(tǒng)的建設(shè)對(duì)施工企業(yè)成本核算進(jìn)行了探索。

二、完善項(xiàng)目成本預(yù)算

（一）建立規(guī)范的成本預(yù)算體系

凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢。四川路橋的成本預(yù)算體系，根據(jù)項(xiàng)目與業(yè)主簽訂的合同工程量清單，通過(guò)清單分解，按照內(nèi)部企業(yè)定額及施工經(jīng)驗(yàn)值計(jì)算得出項(xiàng)目的施工預(yù)算成本，作為指導(dǎo)和管理施工的依據(jù)[2]。即在項(xiàng)目合同簽訂后項(xiàng)目開工前，首先由工程相關(guān)部門根據(jù)圖紙計(jì)算工程量，對(duì)合同工程量分部分項(xiàng)進(jìn)行工序分解，對(duì)業(yè)主合同清單數(shù)量進(jìn)行分部分項(xiàng)劃分，對(duì)不同方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析選定最優(yōu)施工方案，最后按企業(yè)內(nèi)部定額及施工經(jīng)驗(yàn)對(duì)應(yīng)業(yè)主合同已分解的正確工序進(jìn)行同口徑的成本預(yù)算。經(jīng)過(guò)對(duì)合同工程量的細(xì)化分解，能夠?qū)γ總€(gè)分項(xiàng)工程按工、料、機(jī)及其他費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行編制，匯總成整個(gè)項(xiàng)目的直接成本。項(xiàng)目的管理人員開支等間接費(fèi)用預(yù)算由公司人力資源等相關(guān)部門編制核定。

建立成本預(yù)算審查小組，分析項(xiàng)目的成本預(yù)算是否科學(xué)地運(yùn)用現(xiàn)有資源，是否有利于提高項(xiàng)目工程質(zhì)量和效率，是否對(duì)項(xiàng)目預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了防控等。預(yù)算審查小組的建立，有利于提高預(yù)算決策的科學(xué)性和適應(yīng)性。

各個(gè)施工項(xiàng)目因施工條件、地質(zhì)、氣象等不同導(dǎo)致生產(chǎn)成本有很大的差別，加之施工中的不確定因素多，都會(huì)增加對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)算的困難程度[3]。項(xiàng)目可采用標(biāo)后預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的方式，在項(xiàng)目有工程變更或改變施工方法以及無(wú)法預(yù)見的重大情況發(fā)生時(shí)，必須及時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充項(xiàng)目成本預(yù)算，使它更好地為我們服務(wù)，為我們創(chuàng)造價(jià)值。

（二）成本預(yù)算體系的信息化

目前四川路橋的項(xiàng)目管理系統(tǒng)，設(shè)置了項(xiàng)目合同管理、結(jié)算管理、工程管理、材料管理、設(shè)備管理、技術(shù)質(zhì)量管理等模塊，基本完善了路橋施工業(yè)務(wù)流程的信息化，經(jīng)過(guò)在部分項(xiàng)目試運(yùn)行后項(xiàng)目管理系統(tǒng)處于逐步優(yōu)化完善的過(guò)程中。持續(xù)改進(jìn)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，讓項(xiàng)目管理系統(tǒng)與路橋施工業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合，同時(shí)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算軟件的雙向?qū)印?/p>

在項(xiàng)目管理系統(tǒng)成本預(yù)算模塊進(jìn)行預(yù)算編制，針對(duì)不同項(xiàng)目的施工環(huán)境和地區(qū)差異等導(dǎo)致的人工、材料等價(jià)格差異進(jìn)行調(diào)查并進(jìn)行說(shuō)明。在分項(xiàng)工程量不變的情況下，只需要錄入完成該分項(xiàng)工程或工序的勞務(wù)單價(jià)、材料單價(jià)、設(shè)備單價(jià)、其他費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)生成該分項(xiàng)工程預(yù)算成本。

優(yōu)化項(xiàng)目管理系統(tǒng)成本預(yù)算模塊，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)后成本預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行情況分析，保證項(xiàng)目實(shí)際成本在批準(zhǔn)的或可承受的成本范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件對(duì)接后的成本核算

（一）項(xiàng)目直接成本的歸集核算

項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件對(duì)接后，項(xiàng)目的對(duì)外結(jié)算以及材料消耗均通過(guò)管理系統(tǒng)完成并傳輸?shù)截?cái)務(wù)核算系統(tǒng)，項(xiàng)目直接成本的歸集工作由工程部門和機(jī)材部門完成。施工過(guò)程中，要做到及時(shí)、準(zhǔn)確的歸集成本，對(duì)工程部門和機(jī)材部門提出了更高的要求。

工程部門按月對(duì)項(xiàng)目完成的工程量（已完成工程、半成品工程）在管理系統(tǒng)進(jìn)行上報(bào)，對(duì)各項(xiàng)已結(jié)算成本應(yīng)按照預(yù)算一致的口徑細(xì)化到每個(gè)分項(xiàng)或工序中，再匯總到各章節(jié)分部工程中；工程部門計(jì)算已完成工程及半成品工程的材料設(shè)計(jì)消耗量并及時(shí)提供給機(jī)材部門進(jìn)行材料消耗考核[4]。

機(jī)料部門對(duì)庫(kù)存材料進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤存，通過(guò)管理系統(tǒng)計(jì)算出該分項(xiàng)工程部位各類材料的實(shí)際耗用數(shù)量，統(tǒng)計(jì)各類材料的發(fā)生金額。機(jī)料部門統(tǒng)計(jì)設(shè)備臺(tái)班數(shù)量，通過(guò)項(xiàng)目管理系統(tǒng)來(lái)分析各種設(shè)備的燃油消耗數(shù)量、維修費(fèi)用等，分析每臺(tái)設(shè)備的利用率是否合理、燃油是否超好、維修費(fèi)用是否合理。將設(shè)備成本、各項(xiàng)材料成本細(xì)化到每個(gè)分項(xiàng)或工序中，再歸集到各章節(jié)分項(xiàng)、分部工程中。

項(xiàng)目的工程結(jié)算單、機(jī)械結(jié)算單、材料驗(yàn)收單等對(duì)外結(jié)算單通過(guò)系統(tǒng)生成后，在相關(guān)權(quán)限的人員審核后最終傳輸?shù)截?cái)務(wù)軟件，財(cái)務(wù)核算軟件也必須在有項(xiàng)目管理系統(tǒng)傳輸過(guò)來(lái)的結(jié)算單情況下才能生成憑證形成應(yīng)付賬款，在財(cái)務(wù)軟件有應(yīng)付賬款余額的前提下方可對(duì)外支付款項(xiàng)。通過(guò)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，達(dá)到以合同收入控制預(yù)算成本、以預(yù)算成本控制對(duì)外結(jié)算、以對(duì)外結(jié)算控制對(duì)外支付的效果，規(guī)避人工計(jì)算錯(cuò)誤及超合同工程量對(duì)外結(jié)算支付的情況。

（二）項(xiàng)目間接成本的歸集核算

項(xiàng)目的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員薪酬等間接費(fèi)用在公司核定的年度預(yù)算范圍內(nèi)開支，相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)經(jīng)審批后由財(cái)務(wù)人員錄入核算軟件生成憑證。

（三）項(xiàng)目成本分析

項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件的對(duì)接，使項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)保持一致，便于項(xiàng)目進(jìn)行成本分析。將項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的工、料、機(jī)、其他成本按照與成本預(yù)算中的分部分項(xiàng)工程一致的口徑進(jìn)行歸集后，各項(xiàng)目可按月、季、年對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行分析總結(jié)[5]。首先，對(duì)項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理性分析，務(wù)必保證信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。其次，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，分析實(shí)際成本與預(yù)算成本偏差，找出偏差真正原因，以利于控制成本或進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。再次，對(duì)每個(gè)分部分項(xiàng)工程的收入與實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比分析，識(shí)別項(xiàng)目中盈利或虧損點(diǎn)，找準(zhǔn)原因以利于提高管理效益。

四、項(xiàng)目管理系統(tǒng)下的成本核算模式帶來(lái)的思考

通過(guò)成本預(yù)算體系的建立以及在項(xiàng)目管理系統(tǒng)的應(yīng)用，讓會(huì)計(jì)的核算工作簡(jiǎn)單化、規(guī)范化，有利于提高財(cái)務(wù)工作效率，為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型提供了支撐。財(cái)務(wù)人員須以全新的眼光重新審視自己的職業(yè)能力，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策支持上來(lái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員由“核算型”向以規(guī)劃、預(yù)算、分析為主“管理型”轉(zhuǎn)型。

通過(guò)成本預(yù)算體系的建立以及在項(xiàng)目管理系統(tǒng)的應(yīng)用，有利于對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)考核，并將考核結(jié)果與企業(yè)的人才選拔掛鉤，公司也要關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，加快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人力資源的優(yōu)化配置和財(cái)務(wù)人才戰(zhàn)略儲(chǔ)備，進(jìn)而有力地推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)企業(yè)整體的價(jià)值創(chuàng)造能力[6]。通過(guò)人才興企，以此推動(dòng)四川路橋?qū)崿F(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，文章首先圍繞著完善企業(yè)成本預(yù)算、項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件對(duì)接后的成本核算、項(xiàng)目管理系統(tǒng)下的成本核算模式帶來(lái)的思考三部分內(nèi)容，分析了建立規(guī)范的成本預(yù)算體系、成本預(yù)算體系的信息化，項(xiàng)目管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件對(duì)接后的成本核算包含了項(xiàng)目直接成本的歸集核算、項(xiàng)目間接成本的歸集核算、項(xiàng)目成本分析三個(gè)方面，最后闡述了項(xiàng)目管理系統(tǒng)下的成本核算模式帶來(lái)的思考這一內(nèi)容，其中主要包括了項(xiàng)目管理系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型以及人力資源的完善兩個(gè)部分。目的是為了有效解決現(xiàn)階段四川路橋施工企業(yè)中存在的成本核算問(wèn)題，找準(zhǔn)有效措施予以解決，推動(dòng)公司穩(wěn)健持續(xù)的長(zhǎng)足發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)公司“百年路橋”愿景奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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