趙亮

【摘 要】納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理目標實現(xiàn)的有效手段之一，企業(yè)各項經(jīng)營活動均會對其納稅量造成不同程度的影響，為此，企業(yè)加強對納稅籌劃的分析有助于提升企業(yè)利潤。論文以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，對納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)關(guān)系進行了闡述，以此對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃現(xiàn)狀進行了分析，并提出了相關(guān)建議。

【Abstract】Tax planning is one of the effective means to realize the financial management objectives of enterprises.The various business activities of enterprises will have varying degrees of impact on their tax volume.Therefore， strengthening the analysis of the tax planning is helpful to improve the profit of enterprises. Taking real estate development enterprises as an example， the paper expounds the related relationship between the tax planning and enterprise financial management， and then analyzes the present situation of tax planning of real estate development enterprises and puts forward some relevant suggestions.

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；財務(wù)管理

【Keywords】tax planning； real estate development enterprises； financial management

【中圖分類號】F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）05-0056-02

1 引言

從近年來社會各領(lǐng)域發(fā)展情況來看，房地產(chǎn)企業(yè)在國家經(jīng)濟發(fā)展中的地位不斷上升，成為國民經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一。在國內(nèi)實施市場經(jīng)濟體制后，對于房地產(chǎn)行業(yè)逐步實施宏觀調(diào)控及政策扶持，促使整個市場更為規(guī)范。在房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)成本中，稅收成本屬于政府財政形式的成本，企業(yè)經(jīng)由對稅收政策的分析，能夠?qū)Χ愂粘杀炯右钥刂疲@對提升企業(yè)整體利潤具有重要作用。

2 納稅籌劃對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理影響研究的理論基礎(chǔ)

2.1 納稅籌劃概念

稅收對于一個國家的發(fā)展而言具有重要作用，是國民經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，納稅是所有公民都應(yīng)該自覺履行的義務(wù)，我國稅收政策在多年發(fā)展過程中進行了多次調(diào)整，已經(jīng)形成了一個完善的稅收體系。不同行業(yè)的稅收甚至于一個企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)的稅收都具有一定的差異性，但無論是何種稅收均屬于企業(yè)經(jīng)營中的成本之一，為此，各企業(yè)希望借助于對稅收政策的籌劃來盡量降低此項成本，從而提升企業(yè)經(jīng)營利潤，而這種籌劃行為便是納稅籌劃。

2.2 財務(wù)管理概念

財務(wù)管理是企業(yè)管理中的重點內(nèi)容，可簡單理解為是對企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的資金往來進行管理的活動[1]。財務(wù)管理的目的是處理企業(yè)各種財務(wù)活動以及相關(guān)活動，基于實現(xiàn)經(jīng)濟最大化的戰(zhàn)略目標，財務(wù)管理工作中需要執(zhí)行預(yù)算、決策、分析、控制等活動，經(jīng)由這些活動的開展為企業(yè)管理層提出決策建議，并將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制到最低。財務(wù)管理工作內(nèi)容可細化為籌資管理、投資管理、運營資金管理等，其中籌資管理也就是借助于多種融資渠道籌集企業(yè)經(jīng)營項目開展所需資金；投資管理也就是對企業(yè)所做出的投資行為進行風(fēng)險評估；運營資金管理則是用于企業(yè)日常經(jīng)營活動資金的管理。

2.3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營特點

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營項目為地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營，具有房地產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品制造者以及地產(chǎn)商品經(jīng)營者雙重身份。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具體經(jīng)營業(yè)務(wù)包括對于所有土地的開發(fā)與后期經(jīng)營；對所屬房屋的開發(fā)與經(jīng)營；對城市基礎(chǔ)設(shè)施的開發(fā)等。此行業(yè)的經(jīng)營特點包括以下幾個方面：其一，計劃性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所征用的土地或是建設(shè)房屋等均會受到國家計劃的限制，也就是必須要遵循一定的計劃開展開發(fā)與經(jīng)營活動。其二，商品性。企業(yè)所開發(fā)的所有產(chǎn)品均將會作為商品投入到市場中，這也是企業(yè)的主要利潤來源。其三，復(fù)雜性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜與經(jīng)營活動涉及方面的復(fù)雜性兩個方面。

3 納稅籌劃對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理影響分析

3.1 納稅籌劃與財務(wù)管理關(guān)系

①基于財務(wù)管理的納稅籌劃。作為經(jīng)濟市場中的經(jīng)濟組織，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的最終財務(wù)目標為實現(xiàn)利益的最大化，而未實現(xiàn)此目標企業(yè)需要在稅收政策限制條件下，適當做出調(diào)整，并在稅收環(huán)境的變化中實現(xiàn)自我優(yōu)化，針對這一點來分析，基于財務(wù)管理的稅收籌劃應(yīng)該包括以下幾項內(nèi)容：第一，稅收籌劃歸屬于財務(wù)管理中。企業(yè)實施納稅籌劃的目的是降低稅負，此目標與整體財務(wù)目標具有一致性，為此，可將納稅籌劃劃分到財務(wù)管理內(nèi)容中。第二，納稅籌劃屬于企業(yè)資源整合要素之一。在財務(wù)管理工作中，管理人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況以及稅收政策設(shè)計資本投資決策，或是融資決策，這便是一種資源整合行為，而此種行為實際上就是以最低稅負達到最大化企業(yè)價值的過程。②納稅籌劃與財務(wù)管理相關(guān)性。第一，目標一致性。財務(wù)管理的目標會受到企業(yè)經(jīng)營目標的影響，也就是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及股東利益最大化。納稅籌劃的目標是在國家政策的范圍內(nèi)，僅由企業(yè)資金活動事前安排來降低稅收成本，是一種為提升企業(yè)利潤而存在的理財活動。從這一點來看財務(wù)管理與納稅籌劃的基礎(chǔ)目標存在一致性。第二，內(nèi)容關(guān)聯(lián)性。為實現(xiàn)股東利益最大化，提升資產(chǎn)回報率與控制風(fēng)險均屬于財務(wù)管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，另外，在財務(wù)管理工作中，風(fēng)險評估與投資以及籌資等管理活動均會考慮到稅收政策，為此，財務(wù)管理的內(nèi)容與納稅籌劃具有一定的關(guān)聯(lián)性。

3.2 納稅籌劃對財務(wù)管理影響作用

①對財務(wù)管理理論影響。第一，納稅籌劃影響財務(wù)管理目標。企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標的主要工作是降低各項經(jīng)營成本，而納稅成本屬于其中之一，另外，企業(yè)在納稅籌劃時需要為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略制定財務(wù)目標，可以說科學(xué)合理的分析稅收政策有助于實現(xiàn)財務(wù)管理目標。第二，納稅籌劃影響財務(wù)決策。財務(wù)管理工作的決策基本內(nèi)容是對企業(yè)財務(wù)活動的分類，而任何一項內(nèi)容均會對稅收造成影響，基于此，在納稅籌劃過程中需要考慮到財務(wù)管理內(nèi)容，也就是說納稅籌劃對財務(wù)管理決策具有一定的影響作用[2]。②對財務(wù)管理實踐影響。第一，監(jiān)管財務(wù)交稅。企業(yè)中有關(guān)部門在納稅籌劃方案設(shè)計過程中，一方面需要進行自我管理控制，另一個方面還需要相關(guān)部門對財務(wù)管理實施進行監(jiān)督，從而達到在最大程度上控制財務(wù)管理風(fēng)險以及控制財務(wù)管理人員稅收操控行為的效果。第二，強化財務(wù)管理水平。企業(yè)管理水平如何將會直接影響到企業(yè)綜合競爭力，也就是說一個良好管理水平能夠充分提升企業(yè)資源利用率、降低經(jīng)營風(fēng)險。而為提升企業(yè)財務(wù)管理水平，必須要加強對納稅籌劃的掌握。

4 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及建議

4.1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

第一，部分房地產(chǎn)企業(yè)對于納稅籌劃缺乏重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員未能夠積極了解稅收政策的變動，對于稅收籌劃的內(nèi)涵也較為模糊。第二，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅繳納總額較大，但部分企業(yè)財務(wù)管理工作中并沒有對此進行深入研究，而相關(guān)活動開展過程中也未能很好地在稅收上進行籌劃，極大地增加了企業(yè)稅負。第三，部分企業(yè)在稅收籌劃中所采用的是一般企業(yè)籌劃模式，而此種常規(guī)籌劃模式與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在著一定的出入，不能夠達到納稅籌劃的實際價值。

4.2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃相關(guān)建議

第一，合理籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與其他企業(yè)進行對比所面臨的涉稅風(fēng)險更大，為此，必須要在法律限定范圍內(nèi)合理地進行納稅籌劃，避免出現(xiàn)惡意操作等情況，為企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。第二，結(jié)合實際問題進行籌劃?；诜康禺a(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特殊性，企業(yè)不同經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收政策可能存在著一定的差異，為此，財務(wù)管理人員應(yīng)該對不同問題進行區(qū)別對待，結(jié)合實際情況進行納稅籌劃。第三，提升財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)人員是納稅籌劃的實際執(zhí)行人員，其素質(zhì)如何將會直接影響到納稅籌劃的結(jié)果，為此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，促使其能夠應(yīng)對不同的稅收政策提出合理的籌劃建議。

5 結(jié)論

房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策的成本費用較為復(fù)雜，核算過程也較為嚴格，也由此導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)具有較高的涉稅風(fēng)險。為盡量控制涉稅風(fēng)險，房地產(chǎn)企業(yè)可借助于稅收籌劃，在相關(guān)政策標準下降低企業(yè)稅收成本，由此來確保企業(yè)的長久健康發(fā)展。從現(xiàn)代房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃現(xiàn)狀來看，多數(shù)企業(yè)都存在著缺少重視、納稅籌劃方式不合理、未能夠結(jié)合企業(yè)實際情況進行納稅籌劃等問題，需要企業(yè)財務(wù)管理人員強化對納稅籌劃的認識，并結(jié)合行業(yè)特點進行深入研究，只有如此才能夠設(shè)計出合理的納稅籌劃方案。

【參考文獻】

【1】張延濤.營改增下房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)應(yīng)對策略分析[J].財會學(xué)習(xí)，

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【2】王光穎.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅負影響及籌劃對策[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017，08（21）：153-154.