劉浩

在中國(guó)全面深化改革的大背景下，個(gè)人所得稅改革不應(yīng)再小修小補(bǔ)，而要抓住個(gè)稅制度的關(guān)鍵問(wèn)題，學(xué)習(xí)借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法，通過(guò)真正的改革，使中國(guó)個(gè)人所得稅制度成為公平的稅制、保護(hù)勞動(dòng)者的稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的稅制

中國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始對(duì)國(guó)內(nèi)居民征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅以來(lái)，這項(xiàng)對(duì)居民個(gè)人收入征稅的制度已經(jīng)實(shí)施30多年了。其間除了在起征點(diǎn)、中央和地方分享等方面進(jìn)行過(guò)調(diào)整，在基本稅制上沒(méi)有變化。個(gè)人所得稅制度關(guān)系到社會(huì)公平和廣大群眾福祉，理所當(dāng)然地受到全社會(huì)關(guān)注。

當(dāng)前，在中國(guó)全面深化改革的大環(huán)境下，個(gè)人所得稅改革不應(yīng)再小修小補(bǔ)，而要抓住個(gè)稅制度的關(guān)鍵問(wèn)題，學(xué)習(xí)借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行作法，通過(guò)真正的改革，使中國(guó)個(gè)人所得稅制度成為公平的稅制、保護(hù)勞動(dòng)者的稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的稅制。

中國(guó)個(gè)人所得稅的主要問(wèn)題

1.分項(xiàng)計(jì)征所得稅造成逆向調(diào)節(jié)。中國(guó)的個(gè)人所得稅制度，對(duì)個(gè)人所得并不綜合計(jì)稅，名義叫個(gè)人所得稅，實(shí)際是工薪稅、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅、企事業(yè)承包經(jīng)營(yíng)所得稅、勞務(wù)報(bào)酬所得稅、稿酬所得稅、特許權(quán)所得稅、股息紅利所得稅、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得稅等眾多稅項(xiàng)的組合，如表1所示。在個(gè)人所得稅名義下，各種所得分別計(jì)證，執(zhí)行各自的稅率。其中，工薪所得按7級(jí)累進(jìn)稅率征稅，其它大致按比例征稅。這就造成收入越多元稅負(fù)相對(duì)就輕，但如果集中為工薪收入，負(fù)擔(dān)就重。一般情況是，越是高管高收入，收入來(lái)源就越多，而中下層人群，主要靠工薪所得，由此造成稅收的逆向調(diào)節(jié)。據(jù)《中國(guó)居民收入分配年度報(bào)告》顯示，在城鎮(zhèn)居民五等份分組中，往往人均繳納個(gè)人所得稅增長(zhǎng)最快的是中等收入組，而不是高收入組。

2.工薪階層與勞動(dòng)者稅負(fù)偏重。中國(guó)的個(gè)人所得稅中，對(duì)工薪所得按累進(jìn)稅率征稅，即以勞動(dòng)報(bào)酬為主來(lái)判斷個(gè)人收入水平并實(shí)行累進(jìn)稅，加重了工薪階層和勞動(dòng)者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得中，有些是直接生產(chǎn)或付出勞動(dòng)所得來(lái)的，比如工薪所得、個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等，有些則不是直接勞動(dòng)所產(chǎn)出，也可歸為非勞動(dòng)所得，比如股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得等。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，保護(hù)勞動(dòng)者，鼓勵(lì)勞動(dòng)創(chuàng)造，限制寄生食利是題中應(yīng)有之意。但中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，對(duì)工薪勞動(dòng)所得累進(jìn)征稅，對(duì)錢生錢或吃租金等收入則按比例征稅，這樣一重一輕，與我們的價(jià)值觀和市場(chǎng)機(jī)制都形成背離，客觀上助推了經(jīng)濟(jì)脫實(shí)向虛和不勞而獲的價(jià)值導(dǎo)向。

3.單一扣除標(biāo)準(zhǔn)違反稅收公平原則。工薪所得稅前單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)。以工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元來(lái)看，所對(duì)應(yīng)的納稅人往往有各種不同的家庭情況。比如現(xiàn)在很多農(nóng)村家庭的青年在城市工作，有的做公務(wù)員，有的做公司員工，有的做快遞員，他們付出勞動(dòng)，每月收入可達(dá)6000元到8000元，甚至更高，但是他的家中很可能有務(wù)農(nóng)的妻子，需要供養(yǎng)的老人和孩子，全家就靠一份工資，他在城市還要租房；相對(duì)于另一個(gè)家在城市的青年，有房，父母都工作或有退休金，妻子也工作，同樣都按3500元扣除后繳納工薪稅，這無(wú)疑是違反稅收公平原則的。還有更直接的例子：兩口之家，家庭工資收入都是7000元。甲家庭丈夫和妻子每人工資3500元，乙家庭丈夫工資7000元，妻子不工作，結(jié)果同樣是家庭工資收入7000元，甲家庭不用繳納工薪稅，乙家庭則每月要繳稅245元的工薪稅。由于中國(guó)個(gè)人所得稅制度不考慮納稅人的個(gè)案情況，類似的不公平現(xiàn)象比比皆是。

4.扣除項(xiàng)目少，不利于居民消費(fèi)。扣除項(xiàng)目少，使中低收入群眾稅負(fù)重，不利于培育和擴(kuò)大中等收入群體。中國(guó)個(gè)人所得稅除了對(duì)工薪收入實(shí)行單一的扣除標(biāo)準(zhǔn)外，對(duì)其它勞動(dòng)收入的稅前扣除項(xiàng)目很少，主要集中在社會(huì)保險(xiǎn)、單位福利、政策獎(jiǎng)勵(lì)與賠償方面，對(duì)廣大群眾日常生活需要的支出項(xiàng)目幾乎沒(méi)有專項(xiàng)扣除。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的個(gè)人所得稅，對(duì)于納稅人的家庭、生活、教育、發(fā)展等方面則有諸多的政策支持，包括贍養(yǎng)老人或兒童的費(fèi)用扣除，孕婦的費(fèi)用扣除，多子女的負(fù)擔(dān)扣除，居住用房的貸款利息扣除，私人養(yǎng)老、醫(yī)療、意外保險(xiǎn)費(fèi)扣除，本人與子女的教育費(fèi)用扣除，工作費(fèi)用扣除，捐贈(zèng)扣除等（見(jiàn)表2）。這些項(xiàng)目不僅是許多家庭的未來(lái)支出重點(diǎn)，而且也越來(lái)越成為中等收入群體的消費(fèi)方向。在國(guó)家促進(jìn)消費(fèi)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的大背景下，個(gè)人所得稅的這種局限性已成為社會(huì)和諧發(fā)展的阻力和矛盾焦點(diǎn)。

5.個(gè)人所得稅與整體稅收不協(xié)調(diào)。個(gè)人所得稅是政府調(diào)節(jié)居民收入的手段，應(yīng)當(dāng)服從黨和國(guó)家大的政策目標(biāo)。雖然中共十八大報(bào)告、十九大報(bào)告以及以前的報(bào)告精神，都提出要提高居民收入水平，實(shí)現(xiàn)居民收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步增長(zhǎng)、實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)報(bào)酬與勞動(dòng)生產(chǎn)率同步提高。但是從中國(guó)有個(gè)人所得稅以來(lái)的30多年歷史看，GDP總量年均遞增15.1%，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民人均收入年均只遞增了12.7%和11.9%。而同期個(gè)人所得稅年均遞增28%，不僅高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也大大高于城鄉(xiāng)居民收入的增長(zhǎng)，這與保障居民合理的收入增長(zhǎng)，讓廣大群眾在改革發(fā)展中更有獲得感是很不協(xié)調(diào)的。另外，中國(guó)稅改的方向是逐步提高直接稅比重，相應(yīng)降低間接稅比重。但是我們?cè)趥€(gè)人所得稅收入高速增長(zhǎng)的同時(shí)，未能及時(shí)降低增值稅等間接稅收入，既增加了廣大居民的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，又未能抓住時(shí)機(jī)優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，客觀上扭曲了國(guó)民收入分配格局，未能發(fā)揮累進(jìn)型直接稅對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)作用。

中國(guó)個(gè)人所得稅制度改革推進(jìn)緩慢

中國(guó)個(gè)人所得稅制度中的問(wèn)題，很早就被改革部門和財(cái)稅部門發(fā)現(xiàn)并認(rèn)識(shí)到了。為了糾正中國(guó)個(gè)人所得稅制度的不足，借鑒通行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的做法，保障公平性，加強(qiáng)調(diào)節(jié)性，早在1996年3月，國(guó)家就在八屆全國(guó)人大四次會(huì)議批準(zhǔn)的“關(guān)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展九五計(jì)劃綱要”中提出，“要建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。由于這五年中未能完成個(gè)稅改革，又連續(xù)20年寫(xiě)入以后的四個(gè)五年規(guī)劃綱要。

在“十五”計(jì)劃綱要的第16章提出，“建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”；在“十一五”規(guī)劃綱要的第32章提出，“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”；在“十二五”規(guī)劃綱要的第47章又提出，“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”；在“十三五”規(guī)劃綱要的第63章再次提出，“加快建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。

這一改革從提出至今已經(jīng)22年，目前仍然沒(méi)有落實(shí)。其中固然有對(duì)實(shí)施難度以及稅收成本提高的擔(dān)憂，但主要是有關(guān)部門沒(méi)有真正重視這項(xiàng)關(guān)乎人民切身利益、體現(xiàn)社會(huì)公平正義的改革，而是僅從稅收組織收入的角度看待問(wèn)題，以致于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在沒(méi)有計(jì)算機(jī)、沒(méi)有互聯(lián)網(wǎng)的條件下，都可以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅綜合計(jì)征、家庭申報(bào)、分項(xiàng)扣除、多退少補(bǔ)的制度，而中國(guó)將此寫(xiě)入五個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)規(guī)劃綱要，卻不實(shí)施、不檢查、不問(wèn)責(zé)，長(zhǎng)期說(shuō)而不動(dòng)，很值得我們深思。

有關(guān)部門在延遲個(gè)人所得稅制改革的同時(shí)，為緩和廣大群眾以及社會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅的意見(jiàn)，幾度調(diào)高工薪所得計(jì)稅起征點(diǎn)，把建立綜合和分類相結(jié)合制度的改革核心內(nèi)容，轉(zhuǎn)為起征點(diǎn)高低的問(wèn)題。中國(guó)1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅，開(kāi)征之初設(shè)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，約為當(dāng)年職工月均工資的12倍。直到2006年和2008年才分別將個(gè)人所得稅工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)分別調(diào)整到1600元和2000元，這時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與全國(guó)職工月均工資相當(dāng)。目前個(gè)人所得稅工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，對(duì)比2017年數(shù)據(jù)，僅為全國(guó)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位職工月平均工資6193元的57%，稍稍高于2017年農(nóng)民工人均月收入3485元，還略低于城鎮(zhèn)私營(yíng)單位職工月平均工資3813元。個(gè)人所得稅工薪所得起征點(diǎn)相對(duì)于職工工資的進(jìn)一步走低，也是造成個(gè)人所得稅納稅的主體轉(zhuǎn)變?yōu)橹械纫韵鹿ば诫A層的重要原因。雖然個(gè)稅中工薪所得起征點(diǎn)亟待提高，但這并不能解決稅制公平的問(wèn)題，根本之策仍是推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革。

中國(guó)個(gè)人所得稅的改革方向和目標(biāo)

1.建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。改變中國(guó)目前只分類征收，不進(jìn)行年度綜合計(jì)稅的做法，先行對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得按改革后的稅率分類征收，而后于下年初由個(gè)人對(duì)上年全部所得實(shí)行申報(bào)，并填寫(xiě)個(gè)人年度重要支出項(xiàng)目與數(shù)額，由稅務(wù)部門綜合計(jì)稅，審核個(gè)人各項(xiàng)扣除后的應(yīng)納稅額，與上年實(shí)際納稅額進(jìn)行比較，如納稅人已經(jīng)多交稅款則退還多交部分，如納稅人少交稅款則通知其補(bǔ)交差額。其中，綜合申報(bào)全部收入和填寫(xiě)主要支出項(xiàng)目數(shù)額是兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，前者對(duì)全部收入計(jì)稅，多收入的多納稅，體現(xiàn)稅收的垂直公平；后者針對(duì)個(gè)人家庭實(shí)際，扣除家庭生活實(shí)際支出，家庭負(fù)擔(dān)重的少交稅，實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平。

2.提高工薪計(jì)稅起征點(diǎn)并實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。要把個(gè)人所得稅中工薪稅征稅主體從中低工資收入群體轉(zhuǎn)向中高工資收入群體，為此，應(yīng)將工薪計(jì)稅起征點(diǎn)從目前僅相當(dāng)于全國(guó)農(nóng)民工月平均工資的3500元調(diào)高至相當(dāng)于全國(guó)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位職工平均月工資的6200元水平。政策含義是低于職工平均月工資的人群不再繳納工薪稅，高于平均數(shù)以上的工資收入群體才要繳納工薪稅。同時(shí)，按上年度居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）動(dòng)態(tài)調(diào)高工薪計(jì)稅起征點(diǎn)，假如今年起征點(diǎn)為6200元，當(dāng)年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）比上年上漲2%，則明年工薪計(jì)稅起征點(diǎn)動(dòng)態(tài)調(diào)整為6200元×1.02=6324元。

3.增加居民家庭支出項(xiàng)目的稅前扣除。目前，居民生活中贍養(yǎng)老人與兒童、購(gòu)買住房、子女教育、醫(yī)療健康是主要的大額費(fèi)用支出，要通過(guò)改革將贍養(yǎng)老人或兒童支出，多子女負(fù)擔(dān)支出，購(gòu)買住房的貸款利息還款，大額醫(yī)療費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)，本人與子女的教育費(fèi)用等項(xiàng)支出都列入年度個(gè)人所得稅填報(bào)內(nèi)容，在綜合計(jì)稅中給予稅前扣除。在實(shí)際操作中，往往是日常分類預(yù)征個(gè)人所得稅在前，多項(xiàng)家庭支出與扣除在后，對(duì)于這類家庭支出項(xiàng)目多而且生活負(fù)擔(dān)重的納稅人，一般都會(huì)在年度納稅申報(bào)后，得到稅務(wù)部門退還的應(yīng)扣除款項(xiàng)，從而人們也會(huì)更主動(dòng)、積極地向稅務(wù)部門做納稅申報(bào)。

4.對(duì)資本和財(cái)產(chǎn)所得按累進(jìn)稅率計(jì)征。國(guó)家鼓勵(lì)勤勞致富，從邏輯上看，就要對(duì)非勞動(dòng)所得的寄生性和食利性收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，否則就不能鼓勵(lì)勞動(dòng)創(chuàng)造、不能維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。在中國(guó)個(gè)人所得稅改革中，要對(duì)減輕勞動(dòng)收入稅負(fù)的減收部分，通過(guò)適當(dāng)加大對(duì)資本和財(cái)產(chǎn)所得的稅收進(jìn)行平衡，這也是保障國(guó)家稅收收入的需要。許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都有資本利得稅，也有的在公司所得稅項(xiàng)下計(jì)征資本利得稅，稅率有10%至30%以上等多種規(guī)定。中國(guó)沒(méi)有資本利得稅，對(duì)于個(gè)人名下的資本利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得，現(xiàn)在實(shí)行的單一比例稅率明顯偏低，至少應(yīng)納入累進(jìn)征稅范圍，可考慮按所得額實(shí)行從15%到45%的累進(jìn)稅率征收資產(chǎn)所得稅。

5.把個(gè)人所得稅年增收額與增值稅減稅額掛鉤。通過(guò)個(gè)人所得稅改革，加大對(duì)高收入和非勞動(dòng)收入的調(diào)節(jié)力度。在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，個(gè)人所得稅收入一般占到全部稅收收入的20%到30%；轉(zhuǎn)型國(guó)家個(gè)人所得稅收入一般占到全部稅收收入的10%到20%；中國(guó)個(gè)人所得稅所占比例較低，只有7%左右（見(jiàn)表3），與一些拉美國(guó)家相當(dāng)，主要原因是中國(guó)稅收以流轉(zhuǎn)稅（增值稅）為主，居民已經(jīng)承擔(dān)了大量的間接稅負(fù)擔(dān)，不可能再增加居民直接稅的負(fù)擔(dān)。未來(lái)中國(guó)應(yīng)以個(gè)人所得稅改革為契機(jī)，將上年度個(gè)人所得稅增收額，作為下年度增值稅減稅基數(shù)，逐年調(diào)整，總體上不增加廣大群眾的稅收負(fù)擔(dān)，這樣用三到五年的時(shí)間，把中國(guó)個(gè)人所得稅占全部稅收的比重提高到轉(zhuǎn)型國(guó)家的平均水平，即從目前的8%提高到15%左右，逐步增強(qiáng)直接稅對(duì)縮小收入差距的調(diào)節(jié)力度。

中國(guó)個(gè)人所得稅改革的好處

1.個(gè)稅改革有利于縮小貧富差距。中國(guó)個(gè)人所得稅改為綜合與分類相結(jié)合的稅制，將對(duì)個(gè)人全部收入綜合計(jì)征個(gè)人所得稅。通過(guò)政策實(shí)施與技術(shù)手段的配合，將高收入人群納入征管重點(diǎn)，堵塞分類征收中的漏洞，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)人群個(gè)人所得稅應(yīng)收盡收。另一方面，對(duì)廣大納稅人群實(shí)施綜合計(jì)征，年度申報(bào)，家庭扣除，可以更好地體現(xiàn)稅收公平原則，對(duì)同等收入水平而不同家庭負(fù)擔(dān)的，給予區(qū)別的稅收政策，可減輕廣大群眾的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，避免高收入者少納稅、中低收入者多納稅的逆向收入調(diào)節(jié)。在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，個(gè)人所得稅多是綜合稅制度，實(shí)踐證明，可以有效縮小貧富差距，明顯降低市場(chǎng)初次分配的基尼系數(shù)。如果中國(guó)也實(shí)施這項(xiàng)改革，效果是可期的。據(jù)報(bào)道，美國(guó)年收入10萬(wàn)美元以上的納稅人納稅占全部個(gè)稅收入的60%。英國(guó)經(jīng)過(guò)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)，居民收入基尼系數(shù)由初次分配的0.5降至再分配的0.37，加拿大則由0.49降至0.36，澳大利亞個(gè)人所得稅加上社會(huì)保障政策，基尼系數(shù)由0.47降至0.297。

2.個(gè)人所得稅改革有利于鼓勵(lì)勞動(dòng)收入。綜合計(jì)征個(gè)人所得稅的改革使得過(guò)去只對(duì)工薪收入累進(jìn)征稅，擴(kuò)大到把股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與等非勞動(dòng)所得也納入累進(jìn)征稅成為可能。中國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)收入中，勞動(dòng)收入始終是納稅主體，雖然近年非勞所得稅收增長(zhǎng)較快，但調(diào)節(jié)力度不大。個(gè)人所得稅收入中三分之二是工薪稅，加上個(gè)體經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)報(bào)酬納稅，個(gè)稅收入中四分之三以上都是對(duì)勞動(dòng)收入的征稅。如果通過(guò)個(gè)人所得稅改革設(shè)計(jì)，加大對(duì)個(gè)人所得中非勞所得的稅收調(diào)節(jié)，逐步減輕對(duì)勞動(dòng)所得的稅收調(diào)節(jié)，就能把國(guó)家提出的鼓勵(lì)勤勞致富的方針在稅收政策上加以落實(shí)，讓廣大勞動(dòng)者受到保護(hù)，讓不勞而獲者受到限制，在市場(chǎng)環(huán)境中樹(shù)立鼓勵(lì)勞動(dòng)、鼓勵(lì)創(chuàng)造的收入分配導(dǎo)向。

3.個(gè)稅改革有利于擴(kuò)大中等收入群體?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅的納稅主體既然是中低工薪階層，在社會(huì)結(jié)構(gòu)中也就包含了現(xiàn)實(shí)與未來(lái)大部分的中等收入群體，這與國(guó)家多次強(qiáng)調(diào)要不斷擴(kuò)大中等收入群體的目標(biāo)是矛盾的。在個(gè)人所得稅改革中將納稅主體上移為中高收入至高收入人群后，中低收入群眾就能得到應(yīng)有的稅收保護(hù)，從而為培育和擴(kuò)大中等收入人群創(chuàng)造空間。另外，中等收入群體具有較強(qiáng)的健康安全、終身教育、購(gòu)房置業(yè)、社會(huì)捐贈(zèng)等支出偏好，稅改后增加的稅前扣除項(xiàng)目可以與此很好地對(duì)接，從而也能支持中等收入群體的消費(fèi)、成長(zhǎng)與發(fā)展。

4.個(gè)稅改革有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。從中國(guó)不同人群的消費(fèi)傾向看，高收入人群消費(fèi)傾向遞減趨勢(shì)明顯，而許多中低收入人群還在因收入水平約束而不敢消費(fèi)或無(wú)力消費(fèi)。在這種情況下，若個(gè)人所得稅改革適當(dāng)加強(qiáng)對(duì)高收入和過(guò)高收入階層的稅收調(diào)節(jié)，對(duì)市場(chǎng)消費(fèi)幾乎不會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響；同時(shí)若能有效減少中低收入人群的稅負(fù)，則廣大群眾就可以將減稅效應(yīng)直接作用于增加消費(fèi)中。加之稅改后對(duì)納稅人的必要家庭消費(fèi)能給予多項(xiàng)稅前扣除，客觀上也起著鼓勵(lì)居民消費(fèi)的作用。中國(guó)消費(fèi)側(cè)的這一政策變化配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，有利于推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)到消費(fèi)的良性循環(huán)。個(gè)稅改革中體現(xiàn)的對(duì)創(chuàng)新收入、勤勞收入的鼓勵(lì)，對(duì)非勞收入、投機(jī)收入的調(diào)節(jié)和限制，能夠樹(shù)立正確的社會(huì)利益導(dǎo)向，勞動(dòng)創(chuàng)造的人多了，投機(jī)食利的人少了，優(yōu)化的人力資源結(jié)構(gòu)就會(huì)成為支撐和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的優(yōu)良生產(chǎn)要素。

（作者為中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)）