張武飛 張海軍 姚海杰

摘 要：十八大以來(lái)，黨政機(jī)關(guān)各相關(guān)部門(mén)深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新各項(xiàng)戰(zhàn)略部署，以此為契機(jī)，中小企業(yè)在原本蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)上，迎來(lái)了新一輪的爆發(fā)式增長(zhǎng)。但是，政策的鼓勵(lì)、優(yōu)惠政策的扶持，并不能彌補(bǔ)中小企業(yè)的先天不足，資金、經(jīng)驗(yàn)、人員、視野等因素導(dǎo)致中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力非常薄弱。中小企業(yè)若想提高自身管理能力、提升經(jīng)營(yíng)的效益和效果，內(nèi)部控制作為重要的工具和手段不可或缺。本文通過(guò)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，明確了實(shí)施內(nèi)控過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出了能夠提高中小企業(yè)內(nèi)部控制能力和水平的改進(jìn)措施，以期能提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（c）-079-02

1 中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

截至2015年末，全國(guó)工商登記中小企業(yè)超過(guò)2000萬(wàn)家，個(gè)體工商戶超過(guò)5400萬(wàn)戶，中小企業(yè)利稅貢獻(xiàn)穩(wěn)步提高。以工業(yè)企業(yè)為例，截至2015年末，全國(guó)規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)36.5萬(wàn)家，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量的97.4%；實(shí)現(xiàn)稅金2.5萬(wàn)億元，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅金總額的49.2%；完成利潤(rùn)4.1萬(wàn)億元，占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額的64.5%。中小企業(yè)提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，成為就業(yè)的主渠道。中小企業(yè)是促進(jìn)就業(yè)、改善民生、穩(wěn)定社會(huì)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新的基礎(chǔ)力量，是構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中數(shù)量最大、最具活力的企業(yè)群體。中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，關(guān)系到促進(jìn)就業(yè)與社會(huì)穩(wěn)定，關(guān)系到科技創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型升級(jí)。內(nèi)部控制作為中小企業(yè)發(fā)展的保障和引導(dǎo)手段，對(duì)中小企業(yè)的良性成長(zhǎng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。

1.1 可以引導(dǎo)企業(yè)完善管理架構(gòu)，明確崗位職責(zé)

部分中小企業(yè)主由于資金的壓力，往往在企業(yè)部門(mén)設(shè)置時(shí)，使企業(yè)架構(gòu)設(shè)置實(shí)用化、崗位職責(zé)交叉化。這個(gè)結(jié)構(gòu)在初創(chuàng)時(shí)期會(huì)為企業(yè)帶來(lái)決策的高效性和執(zhí)行的快捷性，但是伴隨企業(yè)的擴(kuò)張，人員編制的增加，就會(huì)逐漸不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，因此必須通過(guò)一定的手段加以優(yōu)化和改善。內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)梳理、流程完善的工具，可以引導(dǎo)企業(yè)的管理架構(gòu)優(yōu)化，明確崗位職責(zé)。在中小企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中，內(nèi)控實(shí)施范圍的擴(kuò)大和企業(yè)架構(gòu)職責(zé)的完善可以相互促進(jìn)。

1.2 有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果

（1）內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，可以梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中公司層面和業(yè)務(wù)層面的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和資源，作出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措，進(jìn)而制定出有針對(duì)性的內(nèi)部控制措施。

（2）通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理，內(nèi)控措施可以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供合理保證，建立企業(yè)資產(chǎn)管理的規(guī)范制度和監(jiān)督體系，從而保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

（3）內(nèi)控的實(shí)施對(duì)信息與溝通制度建設(shè)提出了更高的要求，通過(guò)信息化系統(tǒng)建設(shè)可以搭建溝通渠道，通過(guò)舉報(bào)和反饋制度能降低徇私舞弊帶來(lái)的負(fù)面效果，通過(guò)建立外部溝通渠道便于充分利用第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)提升企業(yè)信息的真實(shí)性和及時(shí)性。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的缺陷和不足

2.1 機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)化，決策制度落后

部分中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者以個(gè)人判斷代替群體決策，部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)化，導(dǎo)致職能部門(mén)成為創(chuàng)業(yè)者的純執(zhí)行部門(mén)，失去了完善的公司機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)具備的決策職能。

2.2 職能模糊，運(yùn)營(yíng)制度混亂

中小企業(yè)往往 缺乏內(nèi)控人才，出于人力成本因素方面的考慮，其常常沒(méi)有明確的崗位權(quán)限，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這會(huì)導(dǎo)致其決策制度形同虛設(shè)，職責(zé)不清，造成員工之間互相推諉，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

2.3 缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，控制措施不切實(shí)際

中小企業(yè)管理層往往忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，或者片面地認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。這種前提下，其制定的內(nèi)部控制措施往往僵化不切實(shí)際。首先不能夠抓住風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，無(wú)法做到有的放矢；其次容易被管理層認(rèn)為影響決策和運(yùn)營(yíng)效率，無(wú)法帶來(lái)相應(yīng)的收益，成本和產(chǎn)出不匹配。

2.4 人員素質(zhì)偏低，內(nèi)控實(shí)施不到位

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低，導(dǎo)致其在成本核算、費(fèi)用管理、預(yù)算制定與實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)等方面缺乏足夠的能力和水平，嚴(yán)重制約了內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行；關(guān)鍵崗位，比如資金、采購(gòu)等位置多為企業(yè)主的裙帶關(guān)系，大部分不具備崗位要求的能力，且經(jīng)常利用裙帶關(guān)系無(wú)視內(nèi)控制度的授權(quán)和審批環(huán)節(jié)，造成內(nèi)控制度無(wú)法實(shí)施；部分中小企業(yè)主不重視對(duì)員工的教育和培訓(xùn)，導(dǎo)致人員素質(zhì)跟不上內(nèi)控需求，內(nèi)控實(shí)施有名無(wú)實(shí)，起不到應(yīng)有效果。

2.5 信息溝通不暢，內(nèi)控制度無(wú)法落地

中小企業(yè)的溝通方式普遍為單向溝通，缺乏反饋渠道；職能部門(mén)之間分工不清帶來(lái)的職能交叉和真空地帶，導(dǎo)致信息不實(shí)和傳遞不到位；企業(yè)因?qū)嶋H利益需要，向外部傳遞虛假信息，導(dǎo)致外部反饋信息不真實(shí)。以信息作為判定依據(jù)和載體的內(nèi)部控制，因?yàn)檩斎霐?shù)據(jù)不實(shí)，導(dǎo)致輸出的控制措施和決策依據(jù)不符合企業(yè)的真實(shí)情況，致使內(nèi)控制度無(wú)法落地。

2.6 內(nèi)部審計(jì)缺失，內(nèi)控結(jié)果無(wú)法保證

中小企業(yè)因?yàn)槿肆Τ杀窘档偷男枰?，普遍沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，一般僅將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置在財(cái)務(wù)部，審計(jì)范圍也僅局限于資金方面的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督部門(mén)，無(wú)法起到持續(xù)監(jiān)控和缺陷報(bào)告的作用，嚴(yán)重制約了內(nèi)控制度的實(shí)施效果。

3 中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的建議

中小企業(yè)應(yīng)改善內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)良好的保障效果。

3.1 因地制宜進(jìn)行公司架構(gòu)設(shè)置

中小企業(yè)的內(nèi)控制度需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)性質(zhì)、人員數(shù)量等因素因地制宜配備架構(gòu)。處于快速成長(zhǎng)期、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一、人員較少的企業(yè)，可以架構(gòu)從簡(jiǎn)，將內(nèi)控職能設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)，以財(cái)務(wù)內(nèi)控統(tǒng)御企業(yè)內(nèi)控，以點(diǎn)帶面；處于成熟和衰退期、業(yè)務(wù)復(fù)雜產(chǎn)品線多、人員編制較多的企業(yè)，內(nèi)控部門(mén)必須獨(dú)立，直接受控于總經(jīng)辦或者總經(jīng)理。

3.2 明確清晰的界定崗位職能

中小企業(yè)的崗位設(shè)置應(yīng)和公司架構(gòu)設(shè)置嚴(yán)格匹配，不同的階段匹配不同的崗位，切忌照本宣科，設(shè)置大量崗位，浪費(fèi)人力成本。中小企業(yè)應(yīng)在不相容職務(wù)相分離的前提下，結(jié)合成本效益原則，選擇性的將一些崗位合并但是對(duì)崗位職能一定要清晰界定，避免職責(zé)交叉，更要避免權(quán)力的真空地帶。

3.3 建立和戰(zhàn)略目標(biāo)或長(zhǎng)期規(guī)劃相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

中小企業(yè)普遍缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，但唯有長(zhǎng)期規(guī)劃明確，才能確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)通過(guò)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、定量和定性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)排序，管理層針對(duì)排序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)集體決策，制定公司層面和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地出臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。

3.4 通過(guò)外聘、培訓(xùn)等手段提升人員素質(zhì)

內(nèi)控制度的制定和實(shí)施都離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)人員。中小企業(yè)無(wú)法像中大型企業(yè)一樣建設(shè)龐大的內(nèi)控體系，所以關(guān)鍵位置的人員配備至關(guān)重要。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控節(jié)點(diǎn)、成本核算內(nèi)控節(jié)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理節(jié)點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)節(jié)點(diǎn)都必須要通過(guò)外聘、培訓(xùn)等手段匹配專(zhuān)業(yè)的人員。此外，內(nèi)控體系和ERP系統(tǒng)的結(jié)合非常關(guān)鍵，因此，還應(yīng)配備精通內(nèi)控和ERP實(shí)施的復(fù)合型人才，以成功實(shí)施內(nèi)控制度。

3.5 建立及時(shí)有效的內(nèi)外部溝通渠道

中小企業(yè)因?yàn)槿谫Y需要、避稅需要、保密需要等原因?qū)е缕湫畔⑷狈ν该鞫龋瑥亩箿贤ㄇ喇a(chǎn)生多重隔斷。中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境決定了其信息溝通不會(huì)像大企業(yè)或者上市公司一樣公開(kāi)透明。但是在發(fā)展的不同階段，企業(yè)必須建立深度廣度不同的溝通渠道，否則無(wú)法獲取充分的決策信息。因此，對(duì)于內(nèi)部溝通來(lái)說(shuō)，公司的規(guī)章制度必須能夠保障財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)信息等在公司各層次、各部門(mén)之間得到有效傳遞；對(duì)于外部溝通來(lái)說(shuō)，政府文件、市場(chǎng)信息、行業(yè)會(huì)議、工商稅務(wù)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等部門(mén)的消息必須能夠第一時(shí)間獲取，并用于企業(yè)決策。

3.6 完善內(nèi)部控制制度

在架構(gòu)設(shè)置明確、崗位職責(zé)清晰、溝通渠道暢通的前提下，企業(yè)應(yīng)以此為基礎(chǔ)建立適合企業(yè)發(fā)展階段的內(nèi)部控制制度。從中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先是要建立授權(quán)審批制度，確保業(yè)務(wù)的發(fā)生在企業(yè)的有效控制范圍內(nèi)進(jìn)行，各級(jí)職員在授權(quán)范圍內(nèi)行使工作職責(zé)；其次，建立財(cái)務(wù)保全保護(hù)制度，限制未經(jīng)授權(quán)的公司內(nèi)部外部人員直接接觸和處置公司財(cái)產(chǎn)，確保公司資產(chǎn)的安全性完整性；再次，實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，遵循并圍繞最新的準(zhǔn)則制度，制定和企業(yè)業(yè)務(wù)匹配的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。最后，要設(shè)置和業(yè)績(jī)直接相關(guān)的內(nèi)控考核制度，目標(biāo)導(dǎo)向明確，使考核公平公正，獎(jiǎng)懲有理有據(jù)。

3.7 強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督職能，保障內(nèi)控效果

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程、管理的全流程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露和警告，以更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)。中小企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，規(guī)模較小的可以配備審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)和企業(yè)發(fā)展階段、內(nèi)控制度匹配并稍微領(lǐng)先于內(nèi)控水平。無(wú)論規(guī)模大小，成本高低，內(nèi)審人員在編制上必須獨(dú)立于所有公司職能部門(mén)。設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的公司，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于審計(jì)委員會(huì)；沒(méi)有設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的，可以隸屬于監(jiān)事會(huì)；結(jié)構(gòu)最簡(jiǎn)單的中小企業(yè)，內(nèi)審人員可直接向企業(yè)主兼任的總經(jīng)理匯報(bào)，如果企業(yè)主不兼任總經(jīng)理的，內(nèi)審人員向企業(yè)主或董事會(huì)匯報(bào)。

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