張璐

摘 要：企業(yè)“營改增”已經(jīng)施行近兩年的時間，依據(jù)目前企業(yè)的市場環(huán)境整體情況，稅務(wù)問題日益凸顯，做好稅務(wù)管理工作意義重大。要充分認(rèn)識加強納稅管理、合理節(jié)稅的重要意義，切實把稅務(wù)籌劃管理工作納入生產(chǎn)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營管理。提高納稅管理水平，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，確保維護企業(yè)合法稅收利益，稅務(wù)管理工作要做到體系健全、分工明確責(zé)任清晰。

關(guān)鍵詞：“營改增” 稅務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（b）-085-02

1 “營改增”對企業(yè)的影響

1.1 對企業(yè)資產(chǎn)總額的影響

企業(yè)購置固定資產(chǎn)、存貨，在會計賬務(wù)處理時，要按照增值稅發(fā)票原價扣除進項稅額后入賬，資產(chǎn)的入賬價值相對營業(yè)稅時有所下降。而固定資產(chǎn)、存貨是構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比實行營業(yè)稅時有一定幅度下降。

1.2 對企業(yè)收入、利潤的影響

增值稅屬于價外稅，“營改增”后，企業(yè)營業(yè)收入由營業(yè)稅時的含稅收入變更為不含增值稅收入。如營業(yè)稅制下企業(yè)確認(rèn)收入111萬元的工程項目，改征增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100萬元{111/（1+11%）}。相應(yīng)地，成本中的進項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、租賃費等。由于當(dāng)期確認(rèn)的收入是按照合同總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的成本只是部分剔除了進項稅額，從而造成企業(yè)利潤總額和凈利潤的減少。

1.3 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

“營改增”前，企業(yè)普遍實行由建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，工程結(jié)算時，直接將營業(yè)稅額從結(jié)算金額中扣除。“營改增”后，增值稅不能由建設(shè)單位代扣代繳，而是由企業(yè)在開具發(fā)票時向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，導(dǎo)致稅金較營業(yè)稅核算下先一步流出企業(yè)。而建設(shè)單位往往不能及時支付工程款，拖欠工程款的情況也居高不下，這導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大了企業(yè)的資金占用。

2 如何積極應(yīng)對“營改增”造成的影響

2.1 材料采購中的進項稅額抵扣管理

加強源頭管控，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，因此，在供應(yīng)商不含稅報價相同的情況下，企業(yè)應(yīng)注重選擇信譽好、增值稅稅率高的合作商，最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。如供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則要求對方從稅務(wù)局代開3%的增值稅專用發(fā)票，另需要與其進行談判，要求對方在價格上給予更多價格折扣優(yōu)惠。

但企業(yè)的特點決定了多數(shù)工程項目地處偏遠(yuǎn)，為降低材料采購和運輸成本，企業(yè)一般采取就近采購的方式，這樣一來，往往很難取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣。這種情況下，企業(yè)應(yīng)以利潤最大化為目的，努力降低采購價格，從而降低材料采購成本。

2.2 勞務(wù)外包方式的選擇

在實際工程施工中，企業(yè)的勞務(wù)用工一般都來源于外包勞務(wù)公司或者勞務(wù)派遣公司，這就面臨一個問題，選擇哪種勞務(wù)外包方式對企業(yè)更有利呢。

2.2.1 勞務(wù)公司

稅法規(guī)定，清包工合同可以采用簡易征收方式計稅，因此勞務(wù)公司與總包公司基本上都是簽訂清包工合同，勞務(wù)公司需提供3%的工程勞務(wù)發(fā)票。舉例說明，勞務(wù)公司收到103萬元工程款，應(yīng)開具不含稅價100萬元，稅額3萬元，發(fā)票總金額103萬元的增值稅專用發(fā)票?？偘臼盏桨l(fā)票后，可抵扣3萬元進項稅額。

2.2.2 勞務(wù)派遣公司

勞務(wù)派遣公司可以選擇從用工單位收取的全部價款為計稅基礎(chǔ)，稅率為6%；也可以選擇以收取的全部價款減去為勞務(wù)人員支付的工資、社會保險、住房公積金后的余額為計稅依據(jù)，稅率為5%。勞務(wù)派遣公司屬于進項稅源較少的企業(yè)，因此往往會選擇第二種計稅方式。舉例說明，勞務(wù)派遣公司收到103萬元勞務(wù)費，其中代發(fā)勞務(wù)工工資、保險等92，5萬元，則勞務(wù)派遣公司實際營業(yè)收入為10.5萬元，以5%的稅率計算，勞務(wù)派遣公司開具發(fā)票的可抵扣進項稅額為0.5萬元。綜上所述，對于企業(yè)而言，選擇與勞務(wù)公司簽訂清包工合同更有利于降低稅負(fù)。

2.3 分包發(fā)票的開具

一般納稅人繳納增值稅，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額計稅。企業(yè)應(yīng)盡量避免分包發(fā)票開具滯后的現(xiàn)象，在向建設(shè)單位開具發(fā)票前，要求分包單位及時開具發(fā)票，將增值稅銷項與進項相匹配，防止因進項取得不及時，造成多交稅款，加重當(dāng)期的增值稅稅負(fù)。

2.4 進項稅發(fā)票的管理

總結(jié)每年一次稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)的問題，主要集中在不允許抵扣的進項稅發(fā)票方面。稅務(wù)機構(gòu)一是核查已抵扣的進項稅發(fā)票是否用于簡易計稅項目、福利支出、免稅項目、捐贈、非正常損失等；二是核查不規(guī)范的進項稅發(fā)票。

不規(guī)范的進項稅發(fā)票，主要是指開具時未按照要求填寫發(fā)票項目的進項稅發(fā)票。如開具發(fā)票上注明的施工項目名稱必須與合同簽訂的項目名稱一致；取得的運費發(fā)票除按要求填寫地點和項目名稱以外，還需在備注欄寫明運輸貨物名稱、重量、公里數(shù)、起運地、目的地、車牌號等相關(guān)信息。

發(fā)票填寫不全或與實際業(yè)務(wù)不符，企業(yè)將承擔(dān)進項稅額轉(zhuǎn)出的風(fēng)險，不僅無法享受進項稅額抵扣的權(quán)益，反而還要增加相應(yīng)的成本，可謂得不償失，因此，企業(yè)加強進項稅發(fā)票管理至關(guān)重要。

2.5 合同簽訂的注意事項

針對合作經(jīng)營方，首先，要對其納稅資格進行確認(rèn)；其次，在合同簽訂中，要明確表明分包方開票結(jié)算時，發(fā)票種類和稅率要與本企業(yè)給甲方開具增值稅發(fā)票的種類、稅率一致；最后，應(yīng)在合同中增加保護條款，如分包方無法提供合同約定的增值稅發(fā)票時，將按照相應(yīng)稅率扣掉其結(jié)算金額，盡可能地降低企業(yè)經(jīng)營成本。同時針對一些混合銷售行為的分包商時，也要約定若無法單獨開具發(fā)票時，要按照從高稅率開具發(fā)票。

3 如何切實加強企業(yè)稅務(wù)管理工作

3.1 規(guī)范制度，進一步明確管理職責(zé)

（1）根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍和稅務(wù)風(fēng)險管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確其崗位的職責(zé)和權(quán)限，制訂和完善稅務(wù)管理制度和其他涉稅規(guī)章制度，全面落實稅務(wù)籌劃管理機制。（2）做好本單位稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估、監(jiān)測等工作，把各項應(yīng)對措施落實到書面；指導(dǎo)和監(jiān)督各項目部、各業(yè)務(wù)單位的稅務(wù)風(fēng)險管理工作；組織內(nèi)部基層單位財務(wù)人員稅務(wù)知識培訓(xùn)，對于納稅疑點、難點做好納稅咨詢工作。（3）對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保稅務(wù)信息在單位內(nèi)部順暢及時的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時上報。

3.2 強化稅務(wù)籌劃內(nèi)容，明確稅務(wù)管理方向及要求

（1）生產(chǎn)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動均應(yīng)當(dāng)考慮稅法因素的影響，符合稅法規(guī)定。（2）明確崗位設(shè)置，做好稅款計提、納稅申報、稅款繳納等日常稅務(wù)工作，稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項均應(yīng)符合稅法規(guī)定。（3）結(jié)合最近幾年稅務(wù)檢查、稽查情況，梳理本單位的生產(chǎn)經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程，查找涉稅風(fēng)險，明確稅務(wù)籌劃管理工作方向。

3.3 突出重點，加大稅務(wù)籌劃管理力度

（1）稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)參與重要經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策以及重要合同或協(xié)議的簽訂等，要提前做好稅務(wù)影響分析，出具書面稅務(wù)風(fēng)險管理建議報告，上報批準(zhǔn)備案。（2）做好所得稅申報及匯算清繳工作。所得稅納稅申報和匯算清繳，是一項涉及面廣、政策性強的常規(guī)性基礎(chǔ)工作，要規(guī)范日常管理，注意審核票據(jù)的真實性、合法性，做好日常納稅申報和匯算清繳，不斷提高納稅申報和匯算清繳工作質(zhì)量。（3）加強合同文本的審核，加強合同文本變更審核。準(zhǔn)確判斷履行合同納稅義務(wù)發(fā)生時間、涉及稅種，準(zhǔn)確區(qū)分混合銷售行為及兼營行為，準(zhǔn)確計提印花稅，做到各種風(fēng)險提前預(yù)測。（4）做好個人所得稅全員申報工作，實行全員全額扣繳申報管理，做好年收入超12萬元高收入申報工作。（5）結(jié)合企業(yè)實際情況，定期開展稅務(wù)專項自查工作。一是重點自查收入成本配比情況并計算相關(guān)稅負(fù)率；二是進行成本構(gòu)成情況分析，檢查大型材料、原料等入賬情況，是否符合成本比例；三是自查各項稅金臺賬建立情況，做好未來稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)工作；四是對分包方、供應(yīng)商開票情況進行自查，督促及時開具發(fā)票，保證進銷配比，合理控制稅負(fù)。

3.4 強化培訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)管理水平

企業(yè)應(yīng)針對稅務(wù)管理專業(yè)性強的特點，按照業(yè)務(wù)特點制定好人才培訓(xùn)規(guī)劃，對公司相應(yīng)的管理人員、項目部經(jīng)理、合同管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員培訓(xùn)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識，提高員工對稅收政策的認(rèn)識，加大政策、制度宣貫力度，保證政策制度有效落實。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高基層財務(wù)人員的專業(yè)水平，使其在合同簽訂管理、發(fā)票核算管理等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。