陳林法

摘 要：伴隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，PPP項目在中國社會的發(fā)展過程中占據(jù)了重要地位，PPP項目在水利、交通、能源以及環(huán)境的保護(hù)中其應(yīng)用與發(fā)展有著相對顯著的優(yōu)越性，是提升中國城市建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的重點項目工程。本文站在SPV公司財務(wù)的角度探討PPP項目運行過程中會計核算出現(xiàn)的問題，并提出相對應(yīng)的具體措施，旨在增強(qiáng)PPP項目中會計核算的精準(zhǔn)度，進(jìn)而推進(jìn)國家社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：PPP項目 會計核算 難點分析 處理建議

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-147-02

從工程項目其成本管理角度來看，大多數(shù)的PPP項目都具備工程量比較大、施工的周期較長、建筑資金基數(shù)較大等特點，同時PPP項目基于市場因素影響比較敏感，因此市場因素產(chǎn)生的波動較大便會給PPP項目的實施產(chǎn)生巨大的影響。本文基于SPV公司財務(wù)的角度通過增強(qiáng)PPP項目的會計核算，把整個PPP項目的建設(shè)管理放置于系統(tǒng)的掌控之中，從對象、方法和內(nèi)容等方面對PPP項目成本的控制與會計審核出現(xiàn)的問題展開全方面的分析與探究，進(jìn)而達(dá)到全面增強(qiáng)PPP項目質(zhì)量的目的。

1 PPP項目介紹

1.1 PPP項目概念

從運用的情況中分析得出，PPP項目即為一種公私間進(jìn)行合作的關(guān)系，意在達(dá)到公私間共贏。PPP項目重點運用在公共的基礎(chǔ)設(shè)備建設(shè)之中，進(jìn)而解決政府部門在進(jìn)行組織建設(shè)社會的公共基礎(chǔ)設(shè)備中其融資效率低下的不足之處。在中國，PPP項目重點為私營部門和公共部門共同建立起的公司合伙關(guān)系，通過合理的分配和共同承擔(dān)項目在運行過程中的風(fēng)險和收益，進(jìn)而共同推進(jìn)公共服務(wù)和項目建設(shè)。即便PPP項目模式早在20世紀(jì)就已出現(xiàn)，但是在近些年來中國的PPP項目才得以正式迎來發(fā)展的高峰期，在實際的應(yīng)用之中也獲取了相對豐厚的收益。

1.2 運行機(jī)制

PPP項目的運行機(jī)制囊括了整個項目中的全體建設(shè)過程，更是確保項目正?？茖W(xué)運行的根本條件。PPP項目其運行機(jī)制重點為以下幾個方面：政策與法律機(jī)制、市場的準(zhǔn)入機(jī)制、定價機(jī)制、PPP項目運行機(jī)制、管理體制、避險體制以及人才機(jī)制。

2 在PPP項目之中會計核算所存在的問題

2.1 因范圍界定產(chǎn)生的問題

PPP項目其本身在范圍的界定上存有一些問題。PPP項目所運用的范圍在不斷的擴(kuò)展，其項目的結(jié)構(gòu)建設(shè)及形式等都逐步顯現(xiàn)出多樣化特征，而這種發(fā)展的趨勢將會延續(xù)很長一段時間，種類也會不斷增多，因此務(wù)必從項目的本質(zhì)上對PPP項目其范圍展開界定，這一點尤為重要。

2.2 主體政府其部門會計核算產(chǎn)生的問題

PPP項目以政府作為主導(dǎo)，政府占有主要地位，進(jìn)行各項基礎(chǔ)設(shè)備建設(shè)以及城市建設(shè)的項目。各類項目所涉及到的范圍與內(nèi)容都非常廣泛，囊括了許多的子項目，值得注意的是，所有的子項目建設(shè)都務(wù)必要記錄至總項目的建設(shè)當(dāng)中，會計核算的部門需將每一個財務(wù)報表進(jìn)行統(tǒng)計并歸類。雖然近些年來中國針對PPP項目的會計核算進(jìn)行積極的改革與優(yōu)化，但針對項目資產(chǎn)其總額方面整體評估還有很大一部分的不足之處，以及各種的占有、使用、收益等權(quán)益的分配中矛盾顯著，加之進(jìn)行審核的機(jī)構(gòu)不夠完善，監(jiān)督的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的力度不嚴(yán)等，這類的問題都還未得到圓滿的解決。

2.3 建筑公司的會計核算問題

作為主推的動力，建筑公司的會計核算十分關(guān)鍵。大部分PPP項目，基本都是以政府途徑作為基礎(chǔ)，引導(dǎo)建筑項目將其部分使用權(quán)讓出，取得企業(yè)所提供的技術(shù)與資金。建筑公司進(jìn)行經(jīng)營的基本準(zhǔn)則即為獲得利益，為了減少支出的成本，增加最終的收益，項目建設(shè)過程中的每一個階段都需要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的會計核算。

例如，在項目采購階段，在此期間內(nèi)就會涉及各種各樣的建筑費用、原材料的費用以及制造費用等，而后進(jìn)入至運營的階段，會產(chǎn)生銷售費用與廣告費用等，加之項目的移交也產(chǎn)生各種成本費用，因此每一個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行積極的會計核算。在實際的管理過程中，進(jìn)行會計核算的能力十分有限，加之核算管理會出現(xiàn)各種不可預(yù)測的問題等，便會使得建筑項目的財務(wù)管理并不理想，甚至?xí)ㄖ椖康目茖W(xué)安全實施產(chǎn)生非常大的影響。

3 以會計原則為基礎(chǔ)對PPP項目的指導(dǎo)建議

3.1 提升會計核算信息的質(zhì)量

在PPP項目其SPV公司財務(wù)中的會計核算之中，對會計核算中的信息質(zhì)量要求標(biāo)準(zhǔn)極為嚴(yán)峻，所以在PPP項目的SVP公司財務(wù)中實施會計核算的同時，要確保會計核算信息其質(zhì)量的良好優(yōu)質(zhì)性能，進(jìn)而為政府和項目公司相關(guān)權(quán)利與利益獲取者提供強(qiáng)有力的參考證據(jù)。同時應(yīng)當(dāng)杜絕會計信息產(chǎn)生失真的狀況，依據(jù)不相同的經(jīng)濟(jì)情況在進(jìn)行會計核算時應(yīng)采取不一樣的處理辦法，確保會計信息的可比性。另外，PPP項目公司要對公司中出現(xiàn)的每一種產(chǎn)權(quán)變動及權(quán)益變動積極確認(rèn)，保障項目公司會計經(jīng)濟(jì)活動有序開展。

3.2 對會計要素的確認(rèn)

項目公司所設(shè)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制中，最基礎(chǔ)的要求即是對項目公司所存在的會計要素進(jìn)行確認(rèn)，具體包括費用配比和收入實現(xiàn)等，后期產(chǎn)生的資產(chǎn)應(yīng)被確認(rèn)為費用的支出，負(fù)債則要劃分至交付現(xiàn)金等業(yè)務(wù)方面。

3.3 對會計要素計量的明確

PPP項目中SPV公司財務(wù)在對會計要素計量進(jìn)行明確的時候，務(wù)必要依據(jù)會計的重要性及會計的謹(jǐn)慎性、歷史成本等原則標(biāo)準(zhǔn)，依照項目公司的所有資產(chǎn)、所有者的權(quán)益以及負(fù)債等事項對PPP項目公司產(chǎn)生的影響狀況來完成相對應(yīng)的會計核算處理。

4 PPP項目在進(jìn)行會計核算過程中的具體實施策略

4.1 項目公司的投資融資階段

與PPP項目公司融資模式比較，傳統(tǒng)中的會計核算工作重點是運用既有的理論知識對項目建設(shè)中的一些活動進(jìn)行記錄與整理，而后以數(shù)據(jù)報表的形式展示出來。這種模式雖然可以確保建設(shè)項目數(shù)據(jù)的完整性，但是記錄與整理過程卻費時費力，很難達(dá)到當(dāng)前項目進(jìn)行融資建設(shè)的實際需求。而PPP項目融資模式下的會計核算則是對整個項目中的會計工作進(jìn)行檢查和確認(rèn)，確保了會計核算的準(zhǔn)確性。從整體上看，PPP項目融資模式重點劃分為以下幾個步驟：明確項目、項目的準(zhǔn)備、物資的采購、項目的建設(shè)以及竣工交付。同時，在會計核算過程中運用全過程控制，保證每一個環(huán)節(jié)都符合相關(guān)的建設(shè)要求標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 項目公司進(jìn)行建設(shè)的階段

在項目公司實施到建設(shè)階段的過程中，需根據(jù)PPP項目公司針對基礎(chǔ)公共設(shè)備的產(chǎn)權(quán)不同展開科學(xué)的劃分，針對項目公司所具備的全部產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，會計工作者應(yīng)依托相對應(yīng)的會計原則將其劃分至金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及項目公司中的固定資產(chǎn)當(dāng)中，依照其中的具體分類展開逐一的計量核算。針對項目公司只具有特許經(jīng)營權(quán)類別的基礎(chǔ)公共設(shè)備需展開單獨核算，具體說明如下。

PPP項目資產(chǎn)即為基礎(chǔ)公共設(shè)備為有形的資產(chǎn)，其資產(chǎn)所有權(quán)歸屬于公共部門，項目公司具備特許經(jīng)營權(quán)，依據(jù)所具備的特許經(jīng)營權(quán)，PPP項目公司能夠取得預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益，建設(shè)項目資產(chǎn)其成本即為獲取特許經(jīng)營權(quán)所產(chǎn)生的成本，收益與成本均可以得到可靠的計量，由此特許經(jīng)營權(quán)所產(chǎn)生的項目公司資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為資產(chǎn)展開確認(rèn)與計量。簡而言之即是，PPP項目公司具備與控制的并非有形的資產(chǎn)，而是一種無形的權(quán)利，是依附于資產(chǎn)的實體上所擁有的特許經(jīng)營權(quán)，“無實物形態(tài)”但“可以辨認(rèn)”，因此應(yīng)該將PPP項目公司所具備的特許經(jīng)營權(quán)作為一項無形的資產(chǎn)，其產(chǎn)生的成本即是基礎(chǔ)公共設(shè)備在建設(shè)過程中產(chǎn)生的成本。

在項目的資產(chǎn)進(jìn)行到預(yù)定且能夠運用的狀況之前，PPP項目公司應(yīng)將項目資產(chǎn)其全部的投入都看作為資產(chǎn)價值構(gòu)成部分。假若借款的費用產(chǎn)生在建設(shè)期間，則應(yīng)當(dāng)視為全部投入中的一個部分，因此該類的借款費用需要在建設(shè)期間資本化，計入PPP項目公司其特許經(jīng)營權(quán)的初始計量成本。

4.3 項目公司進(jìn)行運營的階段

在PPP項目公司展開運營的階段，需要對PPP項目公司其收入的類型進(jìn)行確認(rèn)，將PPP項目公司其收入歸類為公司營業(yè)的收入，不應(yīng)當(dāng)將把其錯誤地歸類為項目公司投資收益。PPP項目公司其收入類型的歸類作為項目公司在經(jīng)營活動過程中非常重要的一個環(huán)節(jié)，在項目公司對其基礎(chǔ)公共設(shè)備所擁有的特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的攤銷方面，會計工作者需要依據(jù)相對應(yīng)的特許經(jīng)營權(quán)期限的要求標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)其所有的入賬價值來展開攤銷處理，并且在基礎(chǔ)公共設(shè)備特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的攤銷時不應(yīng)當(dāng)將其殘值要求考慮其中。在PPP項目公司的運營階段其后期的支出管理中，為了能夠確保基礎(chǔ)公共設(shè)施可發(fā)揮出其相對應(yīng)的價值與作用，期間所存在的維護(hù)費用應(yīng)當(dāng)計入目前損益科目并展開會計處理，針對基礎(chǔ)公共設(shè)備所需實施的定期檢查及產(chǎn)生損壞時進(jìn)行維修所產(chǎn)生的支出所有費用，會計工作者都應(yīng)當(dāng)將其支出歸入至項目的資產(chǎn)價值中去。

4.4 項目公司的移交階段

在項目公司其基礎(chǔ)公共設(shè)備的特許經(jīng)營權(quán)期限到期后所進(jìn)行的移交階段，都需展開PPP項目公司進(jìn)行移交階段的會計核算。同時，在基礎(chǔ)公共設(shè)備的特許協(xié)議中進(jìn)行說明，需要無償?shù)貙φ归_移交的環(huán)節(jié)無需展開相關(guān)會計處理。針對PPP項目公司，對基礎(chǔ)公共設(shè)備具備完整的所有權(quán)資產(chǎn)，會計工作者應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)時所簽署的相關(guān)協(xié)議要求標(biāo)準(zhǔn)和相對應(yīng)的法規(guī)對所有資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)全面的清算。同時，需積極地在項目公司其移交階段進(jìn)行會計核算，應(yīng)提升對原始憑據(jù)進(jìn)行管理的水平，加強(qiáng)會計審計中的工作管理，改變傳統(tǒng)的財務(wù)報表策略方法，把報表從定期匯審改為日常進(jìn)行審核，以達(dá)到會計核算的現(xiàn)代化管理與運作。

5 結(jié)語

PPP項目作為項目公司與政府部門共同協(xié)作并共同建設(shè)基礎(chǔ)公共設(shè)備的工作方式，能夠科學(xué)合理地解決之前所存在的基礎(chǔ)公共設(shè)施融資較為困難、管理模式不合格等多層次問題。通過運用政府及企業(yè)之間協(xié)作的工作模式能夠推動國家現(xiàn)代化城鄉(xiāng)的建設(shè)速度，降低政府在基礎(chǔ)公共進(jìn)行建設(shè)問題方面所存在的資金及管理壓力，創(chuàng)建政府和企業(yè)間合作共贏的局面?；赟PV公司財務(wù)角度在確保PPP項目進(jìn)行科學(xué)實施的同時，其中產(chǎn)生的會計核算方面的疑點難點也需適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)整并完善，科學(xué)有效的會計核算能夠為政府和企業(yè)獲取相對靠譜的信息，進(jìn)而有助于工作人員對風(fēng)險實施科學(xué)規(guī)避及決策，所以在實施項目的會計核算時候，務(wù)必要搞清楚會計核算中產(chǎn)生的內(nèi)容，增強(qiáng)進(jìn)行會計核算的業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)PPP項目得以持續(xù)快速的發(fā)展，進(jìn)而更好地為社會提供服務(wù)。

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