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社保征收制度改革影響幾何

2018-09-15 02:26方力
證券市場(chǎng)周刊 2018年33期
關(guān)鍵詞:基數(shù)測(cè)算稅務(wù)

方力

此次社保征收制度的改革將于2019年1月1日實(shí)施,它會(huì)對(duì)企業(yè)、行業(yè)和目前的社保狀況帶來哪些變化,又將會(huì)對(duì)行業(yè)和企業(yè)帶來怎樣的影響呢?

7月20日,中辦、國(guó)辦印發(fā)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》,從2019年1月1日起,企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等多項(xiàng)社保費(fèi)由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

此前,各地社保征收分為社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收和稅務(wù)征收,而稅務(wù)征收又分為稅務(wù)代征和稅務(wù)全責(zé)征收。受此影響,市場(chǎng)一時(shí)風(fēng)聲鶴唳,持續(xù)下跌。

此后,國(guó)務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議表示,相關(guān)部門要抓緊研究適當(dāng)降低社保費(fèi)率,確??傮w不增加企業(yè)負(fù)擔(dān);目前全國(guó)養(yǎng)老金結(jié)余較多,可確保按時(shí)足額發(fā)放。這稍微緩解了市場(chǎng)情緒,但快遞、建筑和電子等勞動(dòng)密集型上市公司面臨的沖擊受到市場(chǎng)關(guān)注。

勢(shì)在必行

根據(jù)國(guó)務(wù)院1999年出臺(tái)的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。

在此次調(diào)整后,“分征”體系將變?yōu)槎悇?wù)部門統(tǒng)一征收,在國(guó)稅地稅征管體制改革大背景中,社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收其實(shí)是對(duì)于社保征管權(quán)利的進(jìn)一步強(qiáng)化。

改革前,個(gè)稅與社保分別歸口稅務(wù)和社保部門各自征管,社保繳費(fèi)基數(shù)申報(bào)不透明、不規(guī)范,管理征收效率低的問題長(zhǎng)期存在。

《中國(guó)企業(yè)社保白皮書》的數(shù)據(jù)顯示,2013年,僅31%的企業(yè)合規(guī)繳納社保,統(tǒng)一按最低基數(shù)繳納的占比近1/3;民營(yíng)企業(yè)和50人以下小規(guī)模企業(yè)合規(guī)繳納占比不到20%。2016年,社保繳費(fèi)基數(shù)完全合規(guī)的單位僅占25%,接近75%的企業(yè)未按照職工工資實(shí)際核定,其中36%的企業(yè)統(tǒng)一按最低基數(shù)繳費(fèi)。2017年,基數(shù)合規(guī)單位占比又進(jìn)一步下滑至24%,即76%的企業(yè)未按照職工工資實(shí)際核定繳費(fèi)基數(shù),其中23%的企業(yè)統(tǒng)一按最低基數(shù)繳費(fèi),還有11.3%的企業(yè)按固定工資部分不算獎(jiǎng)金繳納。

中國(guó)統(tǒng)籌結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度由于歷史轉(zhuǎn)軌成本和人口老齡化的來臨,使得養(yǎng)老金未來的缺口將逐步加大。2017年,城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金總收入43310億元,其中征繳收入33403億元,全年基金總支出38052億元,當(dāng)期征繳收入已經(jīng)低于當(dāng)期支出,且資金規(guī)模僅相當(dāng)于當(dāng)期基金支出的87.78%。

據(jù)國(guó)泰君安測(cè)算,未來社保項(xiàng)目收支缺口呈不斷擴(kuò)大之勢(shì),2020年將達(dá)1.8萬億元左右,2030年將達(dá)3.2萬億元左右,意味著后續(xù)用財(cái)政補(bǔ)貼來彌補(bǔ)這些缺口的需求將會(huì)越來越大。隨著人口老齡化,社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生等社會(huì)福利的支出將不斷增加,支出越來越剛性化。

社保征收改制對(duì)于補(bǔ)充社保資金缺口、改善居民福利具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義,還將有效改善目前的社保資金缺口問題。

快遞行業(yè):首當(dāng)其沖

從7月20日印發(fā)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》至今,順豐控股股價(jià)已經(jīng)從45元下跌到39元左右,跌幅超過10%,且股價(jià)創(chuàng)2017年1月以來新低。由此可以看出,此次的社保征收改革對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)影響巨大。

有專家測(cè)算,假定當(dāng)前一個(gè)制造企業(yè)用工成本占總成本的30%,做到完全依法參保意味著繳費(fèi)人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)的上升,用工成本大約上升30%,總成本大約上升10%。

以快遞行業(yè)為例:中金公司估算,加盟模式快遞總部上市公司員工數(shù)量約在1萬人至2.4萬人,每年人力成本在7億元至16億元,根據(jù)年報(bào),2017年繳納社保與工資的比例為8%-10%,如果按照工資全額的20%計(jì)算養(yǎng)老保險(xiǎn),需要多繳的金額在8000萬元-1.5億元,對(duì)凈利潤(rùn)(2017年)的影響幅度為4%至8%。但是,快遞公司可以通過自動(dòng)化設(shè)備投入繼續(xù)降低對(duì)人工的依賴。

對(duì)于加盟商,末端快遞員可能普遍存在不繳或者少繳社保的情況,如果按每個(gè)快遞品牌相關(guān)從業(yè)人員30萬人(申通快遞-2016年年報(bào)),每人每年新增成本1萬元計(jì)算,則對(duì)于全網(wǎng)成本的影響可高達(dá)30億元。

直營(yíng)模式快遞公司以順豐和德邦為例,2017年其員工數(shù)量分別為13.6萬人和9.4萬人,職工薪酬分別為143億元、69億元,約占總營(yíng)業(yè)成本的25%、34%,2017年繳納的社保與工資的比例約為6%至7%。如果按照每人每年增加3000元至5000元的成本計(jì)算,則對(duì)于順豐和德邦成本的影響幅度分別為4.1億元至6.8億元和2.8億元至4.7億元。

社保新政無疑對(duì)直營(yíng)模式的順豐和德邦影響更大。

國(guó)泰君安認(rèn)為,在征管體制改革后,企業(yè)與個(gè)人將補(bǔ)繳共計(jì)近2萬億元。若企業(yè)與個(gè)人按照當(dāng)前費(fèi)率共同承擔(dān),將影響企業(yè)利潤(rùn)總額的13.4%,短期增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力。若完全由個(gè)人負(fù)擔(dān),將進(jìn)一步壓低當(dāng)前居民消費(fèi),累計(jì)對(duì)GDP帶來1.5個(gè)百分點(diǎn)的沖擊。

而根據(jù)興證交運(yùn)測(cè)算,社保征收改制對(duì)加盟制企業(yè)影響較小。假設(shè)按以下方法測(cè)算社?!百M(fèi)改稅”后的影響:從各快遞企業(yè)的2017年年報(bào)中的“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目下的明細(xì)數(shù)據(jù),把當(dāng)期新增的醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)加總除以當(dāng)期新增的工資,得出企業(yè)當(dāng)前實(shí)際社保費(fèi)用比例,再結(jié)合當(dāng)?shù)厣绫R?guī)定的比例,計(jì)算公司社保應(yīng)增加比例,最后結(jié)合各公司上年支付工資的現(xiàn)金流測(cè)算新增成本。

總體上,各家快遞企業(yè)普遍存在社保未足額繳納的情況。韻達(dá)股份、圓通速遞、申通、德邦股份、順豐的五險(xiǎn)費(fèi)用占職工工資比例分別為13.7%、15.9%、12.8%、8.7%、8.9%。其中,韻達(dá)、圓通、申通、德邦需按照上海市人社局規(guī)定需替職工繳納31.2%的五險(xiǎn)費(fèi)用,順豐需按照深圳市社保局規(guī)定替職工繳納15.5%左右的五險(xiǎn)費(fèi)用。

根據(jù)各企業(yè)2017年“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”來測(cè)算,若完全按規(guī)定繳納,各企業(yè)需新增的費(fèi)用分別為1.55億元(韻達(dá))、2.90億元(圓通)、1.74億元(申通)、19.69億元(德邦)、10.55億元(順豐),占其2017年利潤(rùn)總額的比重分別為7.2%、15.2%、8.8%、280.4%、16.2%。

以上測(cè)算結(jié)果說明,社保征收制度改革對(duì)加盟制快遞企業(yè)的影響明顯小于直營(yíng)快遞。加盟制快遞企業(yè)干線員工數(shù)大約只占全網(wǎng)的10%,成本結(jié)構(gòu)中人力占比很小,主要成本是設(shè)備、土地、運(yùn)輸工具等產(chǎn)生的成本,而直營(yíng)快遞企業(yè)末端的人力成本占比較大。

建筑行業(yè):影響分化

社保繳納基數(shù)并非實(shí)際工資,繳納比例上海地區(qū)合計(jì)30%左右。關(guān)于社保繳費(fèi),我們首先需要了解:1.企業(yè)為員工社保繳費(fèi)的基數(shù),并非完全按照員工實(shí)際工資繳納,而是以上年當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY的300%作為上限、60%作為下限,比如上海市2017年職工平均工資為7132元/月,相應(yīng)地,2018年度月工資繳費(fèi)基數(shù)上限為21396元,下限為4279元;2.企業(yè)為員工社保繳費(fèi)的比例,全國(guó)各省市略有不同,同樣以上海市為例,企業(yè)應(yīng)為員工按照已確定繳費(fèi)基數(shù)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)20%、醫(yī)療保險(xiǎn)9.5%、失業(yè)保險(xiǎn)0.5%、工傷保險(xiǎn)0.2%至1.9%、生育保險(xiǎn)1%,合計(jì)31%至32%。

建筑業(yè)高度依賴人工,項(xiàng)目承包制和勞務(wù)分包制下,員工分為編制體系內(nèi)和體系外兩種。建筑企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中有兩個(gè)常用的制度值得關(guān)注——項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制和勞務(wù)分包制。這兩個(gè)制度下,建筑企業(yè)的員工就分為編制體系內(nèi)和體系外兩種,比如按照中國(guó)鐵建2017年年報(bào),其上市公司編制內(nèi)員工總數(shù)約為26萬人,但其勞務(wù)分包人員可能達(dá)到200余萬人(公司2017年勞務(wù)外包報(bào)酬約1655億元,假設(shè)人均每年工資8萬元,測(cè)算得該勞務(wù)外包人員數(shù))。

體系內(nèi)外職工社保繳納的主體有所不同,體系內(nèi)的員工社保由上市公司繳納,而體系外的則由第三方如勞務(wù)公司負(fù)責(zé)。對(duì)于上市公司編制體系內(nèi)的員工社保,一般均按照國(guó)家規(guī)定的基數(shù)和比例繳納(尤其是國(guó)企);而對(duì)于編制體系外的,其繳納規(guī)范性或難以保障,其原因跟勞務(wù)人員流動(dòng)性高以及工資結(jié)算特點(diǎn)(如多以現(xiàn)金結(jié)算)均有較大關(guān)系。

通過查閱企業(yè)年報(bào)薪酬數(shù)據(jù),長(zhǎng)江證券對(duì)這些企業(yè)的社保繳納比例進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),結(jié)果發(fā)現(xiàn):1.央企和國(guó)企繳納標(biāo)準(zhǔn)總體高于民企,比如中鐵、葛洲壩等繳納比例在20%以上,沒達(dá)到30%比例預(yù)計(jì)或與工資基數(shù)有關(guān)系;2.民企中設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)繳納比例高于以工程施工為主的企業(yè),或一方面源于設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)平均工資較施工企業(yè)更高,另外施工企業(yè)往往大量采用項(xiàng)目經(jīng)理制和勞務(wù)分包。

基于以上情況,長(zhǎng)江證券認(rèn)為,社保征收改革對(duì)國(guó)有企業(yè)來說影響總體較小,而對(duì)于施工類民企的影響可能會(huì)相對(duì)較大。但考慮到勞務(wù)分包模式下繳納社保所面臨的現(xiàn)實(shí)困境,以及項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)社保繳費(fèi)也有部分承擔(dān)責(zé)任,長(zhǎng)江證券估計(jì)實(shí)際落地時(shí)對(duì)企業(yè)影響或許比預(yù)想的也會(huì)小很多。

電子行業(yè):影響凈利不超過12%

下邊再來看看社保征收改革對(duì)于電子行業(yè)的影響。電子企業(yè)分布密集的城市面臨社保支付成本攀升壓力。

電子行業(yè)“社保低繳”問題實(shí)際存在,公司間個(gè)體差異較大,首先分別對(duì)社保繳納基數(shù)及繳納標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行假設(shè)。

社保繳納基數(shù)一般是員工上一年的實(shí)際工資(包括獎(jiǎng)金),一方面企業(yè)可能存在無需繳納國(guó)內(nèi)社保的海外雇員,另一方面也有可能部分員工工資超過當(dāng)?shù)厣绫@U納基數(shù)的上下限,在測(cè)算時(shí)忽略這兩種情況,直接以企業(yè)員工上一年的實(shí)際工資作為社保繳納基數(shù),實(shí)際繳納基數(shù)可能更低。上市公司財(cái)報(bào)中涉及員工工資的有兩處:1.應(yīng)付職工薪酬下的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,作為社保繳納基數(shù)的第一種算法,記為算法一;2.現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(包含工資、社保、福利等),借助應(yīng)付職工薪酬下工資的占比近似計(jì)算出員工工資數(shù)額,作為社保繳納基數(shù)的第二種算法,記為算法二。

就社保繳納比例而言,各地政府對(duì)社保繳納比例的規(guī)定不同,且上市公司有較高比例的員工分布在各地的分公司甚至孫公司,這部分員工的社保應(yīng)按照具體所屬公司所在地規(guī)定繳納,而根據(jù)上市公司現(xiàn)有披露資料,難以獲取公司員工及其薪酬的地區(qū)分布數(shù)據(jù)。中信證券測(cè)算,社保繳納標(biāo)準(zhǔn)采用公司總部及主要子公司所屬地區(qū)社保繳納標(biāo)準(zhǔn)的最小值,一是對(duì)沖沒有考慮社保繳納基數(shù)上限的影響,二是考慮到工人及公司實(shí)際情況,以估算出盡可能合理的影響值。而且,測(cè)算時(shí)暫不考慮員工自身繳納社保部分的影響:社保征收改革落地后,員工自己也需繳納更多的社保,可能引發(fā)員工的漲工資需求,由于對(duì)企業(yè)具體的影響程度因企業(yè)而異,且無法測(cè)算。主流公司五險(xiǎn)實(shí)繳比例約11%,但“社保低配”實(shí)際存在。

中信證券分別計(jì)算出兩個(gè)算法下27家樣本企業(yè)五險(xiǎn)在社保繳納基數(shù)(即上一年員工工資)中的占比,在極端情況的測(cè)算下,電子行業(yè)上市公司存在不同程度低繳,具體繳納比例公司間個(gè)體差異較大。待社保改革落地后,相關(guān)企業(yè)可能面臨薪酬開支增加的壓力。如果未來出現(xiàn)歷史欠繳補(bǔ)繳問題,則征收改革對(duì)企業(yè)沖擊會(huì)較大,根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況,中信證券判斷這種概率幾乎非常小,目前不用擔(dān)心。

就測(cè)算結(jié)果而言,對(duì)于電子企業(yè)的沖擊需綜合考慮社保足額繳納程度、成本結(jié)構(gòu)與稅率:1.原先社保足額繳納程度:電子行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)社保實(shí)際繳納程度不同,原先全部繳納或繳納比例較高的企業(yè)受沖擊較小,而原先低繳甚至不繳的企業(yè)受影響程度更大;2.企業(yè)成本結(jié)構(gòu):在職工工資支出金額也影響企業(yè)受社保改革沖擊程度,若公司人工本占比較低,則改革影響相對(duì)較??;3.實(shí)際所得稅稅率:對(duì)公司而言社保是一項(xiàng)成本或費(fèi)用,存在一定的稅盾效應(yīng),而不同企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率相差較大,也會(huì)影響社保改革的沖擊。

綜合三方面因素,中信證券測(cè)算,社保征收改革對(duì)于企業(yè)凈利潤(rùn)的影響:即改革前后社保繳納比例的變化×社保繳納基數(shù)×(1-實(shí)際所得稅稅率)。綜合算法一與算法二,中信證券測(cè)算,27家樣本上市公司的凈利潤(rùn)負(fù)向影響多落在零至12%之間,不同公司受社保改革沖擊程度存在差異。此次計(jì)算過程沒有考慮海外員工,且假設(shè)比現(xiàn)實(shí)更為嚴(yán)格,因此實(shí)際影響可能小于測(cè)算值。

區(qū)域分化

對(duì)不同地區(qū)來說,本次社保征收改革的影響也完全不同。分地區(qū)來看,補(bǔ)繳壓力指數(shù)反映出河南、廣東、安徽、山東等地企業(yè)補(bǔ)繳壓力較高。從補(bǔ)繳對(duì)居民收入擠壓情況來看,中部與西部地區(qū)收入被擠占程度較大,個(gè)人補(bǔ)繳占可支配收入比重的全國(guó)均值水平大約在6.7%。綜合企業(yè)和個(gè)人數(shù)據(jù),社保改制整體對(duì)于中、西部地區(qū)的企業(yè)利潤(rùn)沖擊和個(gè)人收入擠占?jí)毫Υ笥跂|部地區(qū)。

分行業(yè)來說,電子企業(yè)分布密集的城市面臨社保支付成本攀升壓力。電子行業(yè)上市企業(yè)的總部或分公司多分布在長(zhǎng)三角、珠三角等制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈聚集地區(qū),如深圳、昆山、杭州等地,考慮到各地社保局對(duì)企業(yè)社保繳納比例的規(guī)定不一致,選取深圳、昆山、杭州三地進(jìn)行測(cè)算(同樣假設(shè)月薪為8000元,并忽略員工社保支出增加的轉(zhuǎn)移成本),中信證券的測(cè)算結(jié)果表明:1.各地對(duì)企業(yè)社保繳納比例規(guī)定差異較大,深圳、昆山、杭州企業(yè)繳納社保的比例加總分別為22%、30%、24%,均低于北京,后續(xù)有可能導(dǎo)致企業(yè)將生產(chǎn)線向用工成本整體較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移;2.社保改革完成后,若按照極端情況測(cè)算,位于三地且原來僅按下限繳納社保的企業(yè)在員工社保上的支出均將進(jìn)一步上升。

征收從嚴(yán)會(huì)加速小企業(yè)出局

從全球來看,與其他國(guó)家相比,目前中國(guó)企業(yè)社保繳費(fèi)比例極高,不僅普遍高于發(fā)展中國(guó)家,而且高于大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家。中國(guó)企業(yè)社??傎M(fèi)率水平持續(xù)保持高位,平均來看,當(dāng)前企業(yè)總費(fèi)率在30%左右,而美國(guó)、澳大利亞、韓國(guó)平均費(fèi)率在8%-10%。對(duì)企業(yè)而言,社保費(fèi)用是企業(yè)人力成本的重要組成部分,社保費(fèi)率的高低直接影響著企業(yè)的盈利能力和產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。因此,對(duì)于很多以人力成本為主要優(yōu)勢(shì)的中國(guó)企業(yè)而言,企業(yè)逃繳、漏繳、少繳社保的動(dòng)機(jī)很強(qiáng)。

推行社保征管體制改革,一是因?yàn)橐恢币詠砩绫YM(fèi)用“分征”過程中存在企業(yè)逃繳行為;二是因?yàn)樯绫YY金缺口逐年擴(kuò)大,政府希望強(qiáng)化征管,減少漏繳、少繳現(xiàn)象。但社保征管力度的顯著提升,預(yù)計(jì)將大幅提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、沖擊企業(yè)利潤(rùn),并且對(duì)部分居民當(dāng)期收入帶來負(fù)面影響。

但社會(huì)保險(xiǎn)收費(fèi)本身就具有準(zhǔn)稅收的性質(zhì),歐美等部分發(fā)達(dá)國(guó)家早已將社保費(fèi)改稅,直接由稅務(wù)部門來征繳,同時(shí)并入到稅法當(dāng)中來進(jìn)行管理。這種方式提高了征收管制的效率,促進(jìn)社保征收體系的透明化和規(guī)范化。因此,中國(guó)將社保費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征繳意味著由費(fèi)轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)進(jìn)一步靠近,從而為將來的費(fèi)改稅奠定基礎(chǔ)。

綜合來看,本次政策調(diào)整是提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率的一大舉措,也是推進(jìn)中國(guó)財(cái)稅體制改革的必要環(huán)節(jié)。然而,本次社保新政可能會(huì)產(chǎn)生企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的效應(yīng),特別是中小企業(yè)。一旦社保新政嚴(yán)格執(zhí)行,勞動(dòng)密集型的行業(yè),如物流、餐飲等企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)受到很大影響。

稅務(wù)部門全責(zé)征收意味著,從社保費(fèi)繳費(fèi)單位登記、申報(bào)、征繳、清欠、檢查、處罰,到征收相關(guān)管理工作全部由稅務(wù)部門承擔(dān),由于稅務(wù)部門可以交叉對(duì)比社保費(fèi)與工資薪酬、個(gè)稅等數(shù)據(jù),以往不以實(shí)際工資全額繳納社保的少繳、漏繳、欠繳企業(yè)將無處遁形。這意味著中小型代工廠及勞動(dòng)密集型公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本提高,有利于龍頭公司集中度進(jìn)一步提升。

由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收管理在一定程度上增加了企業(yè)社保繳納的強(qiáng)制性。從長(zhǎng)期而言,這將有效提升企業(yè)社保繳納的規(guī)范度,但是對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)將會(huì)帶來不小的沖擊,成本的增加將會(huì)加速小公司和不規(guī)范的企業(yè)出局,行業(yè)的集中度也將進(jìn)一步快速提升。

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