劉云

摘要：從2016年開(kāi)始，財(cái)政部及各級(jí)財(cái)政部門(mén)不斷下發(fā)內(nèi)部控制文件，要求各行政事業(yè)單位推動(dòng)內(nèi)控工作開(kāi)展，筆者根據(jù)所在人防部門(mén)推進(jìn)內(nèi)控工作實(shí)際出發(fā)，針對(duì)其存在的普遍問(wèn)題及人防特殊工作需要，提出系列工作程序及解決辦法，以期推動(dòng)內(nèi)控工作不斷完善。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)控制度；崗位責(zé)任制

2016年，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]11號(hào)），要求各行政事業(yè)單位于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作。2017年又印發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展2017年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2017]15號(hào)），要求開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制軟件填報(bào)及內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作，不斷推動(dòng)內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展。經(jīng)過(guò)兩年多的工作實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，筆者所在人防部門(mén)還存在認(rèn)識(shí)不夠、內(nèi)控質(zhì)量不高等問(wèn)題，需要不斷加以完善。

一、人防部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)工作中存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制作為堵塞漏洞、完善監(jiān)管、優(yōu)化流程等工作的有效管理途徑，越來(lái)越得到人防部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的重視，不斷推動(dòng)開(kāi)展人防內(nèi)部控制建設(shè)工作，但在實(shí)際工作中還存在與大多數(shù)行政事業(yè)單位一樣的共性問(wèn)題，也有其自身的特殊性問(wèn)題。

（一）內(nèi)控認(rèn)知不夠，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作，形成良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)部控制得以健全和實(shí)施的重要保證。在工作實(shí)踐中，雖然部分領(lǐng)導(dǎo)逐漸認(rèn)識(shí)到了內(nèi)控工作的重要性，但還是存在不明白或不清楚內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和要求，甚至有些工作人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，認(rèn)為這項(xiàng)工作與人防主要工作任務(wù)聯(lián)系不大，認(rèn)為自己是人防業(yè)務(wù)工作者，對(duì)于內(nèi)控可以置身事外。筆者在給各事業(yè)單位布置內(nèi)控工作時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，本單位財(cái)務(wù)沒(méi)有獨(dú)立核算，就不涉及到內(nèi)部控制的工作。沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，它涵蓋人防工作的全流程、全方位，不僅財(cái)務(wù)工作，人防指揮、警報(bào)、救援、平戰(zhàn)結(jié)合等更是內(nèi)控工作的重點(diǎn)，是全員參與的過(guò)程。同時(shí)，部分單位對(duì)這項(xiàng)工作重視不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制制度有一個(gè)就行，至于適不適用，能否發(fā)揮作用都無(wú)所謂。

（二）內(nèi)控制度不全，內(nèi)控效果不顯

內(nèi)部控制工作在人防部門(mén)開(kāi)展的時(shí)間較短，雖然在財(cái)政部印發(fā)的通知中明確了方向和具體內(nèi)容，要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理情況、收支管理情況、政府采購(gòu)管理情況、資產(chǎn)管理情況、建設(shè)項(xiàng)目管理情況、合同管理情況等六個(gè)方面重點(diǎn)，各單位在實(shí)際操作中，如何結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)抓好內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)完整設(shè)計(jì)，工作效果和發(fā)揮的作用并不明顯。多數(shù)對(duì)這六方面涉及的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算考慮的較多，對(duì)涉及的其它領(lǐng)域考慮的較少，特別是除去這六方面的其它工作的內(nèi)部控制更是少之又少。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，人防部門(mén)的許多重要工作領(lǐng)域在內(nèi)部控制建設(shè)方面，內(nèi)部控制制度沒(méi)有涵蓋全方位，特別是內(nèi)控運(yùn)行和監(jiān)督不到位，導(dǎo)致內(nèi)控制度操作性或針對(duì)性不強(qiáng)。在內(nèi)控效果方面，如人防指揮方面，存在只按上級(jí)要求被動(dòng)完成工作任務(wù)，沒(méi)有按內(nèi)控要求進(jìn)行自查自檢的過(guò)程；人防工程建設(shè)方面，存在本單位專業(yè)技術(shù)無(wú)法達(dá)到的部分，外包過(guò)程內(nèi)控沒(méi)有全覆蓋；人防資產(chǎn)管理方面，存在巡洞工作等外包與管理工作銜接的內(nèi)控管理不及時(shí)等等問(wèn)題。

（三）人員素質(zhì)不高，缺乏有效監(jiān)督

有的人防事業(yè)單位雖然內(nèi)控制度較為完善，但內(nèi)控人員對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足，執(zhí)行過(guò)程中存在“老好人”的思想，未嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，由于資金緊張等各種原因又沒(méi)有適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度相配套，使得內(nèi)控的執(zhí)行失去了剛性，從而導(dǎo)致內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)失去控制，難以有效發(fā)揮內(nèi)控在人防工作中的重要作用。同時(shí)，由于人員短缺等原因未專設(shè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，不能獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)控控制為主的審計(jì)監(jiān)督，或者形同虛設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)未能實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的監(jiān)督作用，使得單位內(nèi)部控制是否健全難以進(jìn)行有效的監(jiān)督和考評(píng)。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)人防內(nèi)部控制建設(shè)的建議

人防部門(mén)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)就是保證人防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、人防資產(chǎn)安全和使用有效，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。因此，要以當(dāng)前內(nèi)部控制工作的開(kāi)展為契機(jī)，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善人防內(nèi)控控制，以期用好人防資產(chǎn)，發(fā)揮出更大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。

（一）強(qiáng)化第一責(zé)任人意識(shí)，樹(shù)立全員參與的新觀念

依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第六條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，人防部門(mén)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)控工作的重要性，提升內(nèi)控管理工作認(rèn)識(shí)高度，在內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中起到主導(dǎo)作用，經(jīng)常過(guò)問(wèn)并監(jiān)督。同時(shí)，要加大教育宣傳，把內(nèi)部控制的管理理念傳導(dǎo)至所有干部職工，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)工作培訓(xùn)力度，使他們?cè)诰唧w的工作中執(zhí)行好內(nèi)部控制制度、運(yùn)用好內(nèi)控控制方法，逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。因此，在具體實(shí)踐中，筆者所在人防部門(mén)通過(guò)主任辦公會(huì)、內(nèi)控小組工作布置、工作人員專題培訓(xùn)等各種形式，不斷拓展大家對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)廣度與深度，進(jìn)而從要我內(nèi)控轉(zhuǎn)變到我要進(jìn)行內(nèi)控的觀念。

（二）細(xì)化內(nèi)控工作措施，內(nèi)部控制制度不斷推陳出新

由于內(nèi)部控制工作本身就是一種動(dòng)態(tài)行為，通過(guò)梳理工作流程發(fā)現(xiàn)管理漏洞，從而制定防范措施來(lái)不斷完善內(nèi)部控制制度，因此要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善，真正符合單位的實(shí)際情況。同時(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)工作在其落實(shí)過(guò)程中并不僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事，實(shí)際上是貫穿于人防單位的各個(gè)層面。因此，在具體實(shí)踐中，筆者從梳理人防各部門(mén)具體工作流程入手，制作三類內(nèi)部控制建設(shè)調(diào)查表要求各部門(mén)仔細(xì)填報(bào)。其中表1，從各部門(mén)工作職能、現(xiàn)有工作制度入手，梳理出各部門(mén)具體工作業(yè)務(wù)、工作目標(biāo)、工作范圍、工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程圖，查找出業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)照現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)控管理中的漏洞。

表2，從具體業(yè)務(wù)各個(gè)工作環(huán)節(jié)入手，通過(guò)工作崗位、工作目標(biāo)、工作范圍、工作內(nèi)容、工作流程圖的定位，查找工作環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)照現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而發(fā)現(xiàn)此工作環(huán)節(jié)內(nèi)控管理中的漏洞。

表3，從具體工作崗位入手，梳理出此工作崗位承擔(dān)的具體工作，包括各具體工作目標(biāo)、工作范圍、工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程圖，查找此崗位中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)照現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而發(fā)現(xiàn)此工作崗位中內(nèi)控管理的漏洞。

通過(guò)收集整理各部門(mén)發(fā)現(xiàn)三類表中的各種漏洞，制定對(duì)應(yīng)的管控措施，從而做到有制度完善制度，無(wú)制度出臺(tái)相應(yīng)制度，推動(dòng)各項(xiàng)人防工作內(nèi)控制度全覆蓋。

（三）實(shí)行崗位責(zé)任制，發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制作用

在具體工作實(shí)踐中，針對(duì)具體工作業(yè)務(wù)和各個(gè)工作環(huán)節(jié)，合理設(shè)置工作崗位，明確每個(gè)崗位的工作職責(zé)、權(quán)限，針對(duì)每位上崗人員簽署崗位責(zé)任狀，加強(qiáng)各崗位之間的相互監(jiān)督，做到“內(nèi)部牽制”，使得不相容崗位能夠起到分離制約的作用。以崗位定人員，針對(duì)不同崗位配備的不同工作人員，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，保證配備的人員符合崗位要求，責(zé)任落實(shí)到人，達(dá)到事事有人負(fù)責(zé)的目標(biāo)；對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)現(xiàn)定期崗位輪換制度，在保證工作合法合規(guī)的基礎(chǔ)上不斷錘煉人員工作能力。同時(shí)定期進(jìn)行人員的綜合考核、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行。

內(nèi)外監(jiān)督是《內(nèi)部控制規(guī)范》的要素之一，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機(jī)制。在人防單位建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)監(jiān)督檢查工作之機(jī)，外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)各類發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議，并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的整改，從而助推內(nèi)控工作全面開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

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