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論中國近代慈善組織的征信方式及其演變*①

2018-09-20 10:08:28
關(guān)鍵詞:登報(bào)編印證明書

王 林

( 山東師范大學(xué) 歷史與社會(huì)發(fā)展學(xué)院,山東 濟(jì)南,250014 )

慈善組織是主要依靠募集社會(huì)資金從事救濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)組織。能否獲得公眾的信任,進(jìn)而獲得足夠多的資金支持,直接關(guān)系到慈善組織的興衰。而慈善組織要取得公眾的信任就必須通過適當(dāng)?shù)姆绞絹碜C明自己賬目清楚、業(yè)績突出,故慈善組織的征信方式就是慈善組織通過公示確切的證據(jù)進(jìn)而獲得公眾信任的措施和方法。近代以來,慈善組織的征信方式主要是編印《征信錄》、登報(bào)公示和聘請會(huì)計(jì)師查賬。為保證征信的有效性,傳統(tǒng)的慈善組織還借助于神靈懲戒等方式來增強(qiáng)公信力。日本學(xué)者夫馬進(jìn)在《中國善會(huì)善堂史研究》一書中,曾對清代善會(huì)善堂編印《征信錄》的目的和作用進(jìn)行深入的研究,但他的研究僅限于清代,對登報(bào)公示和會(huì)計(jì)師查賬未予涉及。魏文享在《“堅(jiān)社會(huì)之信用”:近代會(huì)計(jì)師與公共組織的財(cái)務(wù)監(jiān)察》(《近代史學(xué)刊》第13輯)一文中,對會(huì)計(jì)師審查公共組織的賬目進(jìn)行過論述,但并非專論慈善組織。本文擬對慈善組織的征信方式進(jìn)行全面的論述,進(jìn)而探討近代慈善組織公信力的生成機(jī)制及其現(xiàn)代意義。

一、編印《征信錄》

《征信錄》中的“征信”二字,是源自《中庸》的“上焉者,雖善無征,無征不信”*樊東:《大學(xué)·中庸譯注》,上海:上海三聯(lián)書店,2013年,第117頁。。“征”即明確的證據(jù),“無征不信”就是說沒有證據(jù)別人就不會(huì)相信。因此,從名稱上講,《征信錄》就是一種通過公布真實(shí)的證據(jù)以獲得別人信任的文本。

民國時(shí)期上海市通志館收集了大量的《征信錄》,并編輯了一本《征信錄目錄》。在這本書的序言中,編者給《征信錄》下的定義是:“《征信錄》是一種公共機(jī)關(guān)的賬目:(引者注:原文就是冒號(hào))哪個(gè)機(jī)關(guān)向公眾征募了經(jīng)費(fèi),去開辦公益事業(yè),到了年終(或是年度結(jié)束,或是事業(yè)結(jié)束)的時(shí)候,它就應(yīng)該把收支的總賬以及事業(yè)的成績開列出來,分送捐款的各家,做一個(gè)交代。這就是征信錄的來歷?!盵注]上海市通志館:《上海市通志館收藏圖書目錄》第一號(hào)《征信錄目錄》,1936年,第1頁。日本學(xué)者夫馬進(jìn)在《中國善會(huì)善堂史研究》一書中提出,《征信錄》就是善會(huì)善堂的“會(huì)計(jì)事業(yè)報(bào)告書”[注][日本]夫馬進(jìn):《中國善會(huì)善堂史研究》,北京:商務(wù)印書館,2005年,第709頁。。綜合以上兩種意見,我們認(rèn)為,慈善組織的《征信錄》就是慈善組織為了獲得社會(huì)信任而編制的公開發(fā)行的會(huì)計(jì)和事業(yè)報(bào)告書。這里面有四層含義:一是編制這種文本的目的是通過確切的證據(jù)來獲得社會(huì)的信任;二是公開發(fā)行,讓捐款者、事業(yè)同仁、政府、社會(huì),甚至神靈都能看得到,知曉其內(nèi)容;三是會(huì)計(jì)報(bào)告,也就是收支總賬及捐款收支明細(xì);四是事業(yè)報(bào)告,即用募集來的資金所開展的慈善活動(dòng)。不管其具體名稱如何,只要具備這四層含義的文本,均可稱為《征信錄》。

慈善組織編印《征信錄》就是要通過公開財(cái)務(wù)和事業(yè)信息,讓公眾知道它在某一時(shí)期募集了多少錢,干了多少善事,相信它募集的資金沒有被貪污挪用,進(jìn)而繼續(xù)捐款支持它開展慈善活動(dòng)。從清代到民國慈善組織不斷編印《征信錄》的實(shí)踐來看,《征信錄》確實(shí)起到了征信的作用,是保證慈善事業(yè)順利發(fā)展不可或缺的重要因素。而《征信錄》之所以能達(dá)到征信的目的,就在于《征信錄》所呈現(xiàn)的內(nèi)容具有詳實(shí)、公開的特性。

《征信錄》并沒有固定的體例,內(nèi)容也差別很大。綜合起來看,近代慈善組織編印的《征信錄》主要包含:序言、圖片或照片、章程及規(guī)則、職員名錄、慈善業(yè)績、收支賬目、會(huì)計(jì)師審查報(bào)告、捐款人名單、文件匯編(稟、呈、批文、函電、會(huì)議紀(jì)錄等)、統(tǒng)計(jì)圖表等。當(dāng)然,并不是每一份《征信錄》都具備這些內(nèi)容。大體說來,清代的《征信錄》基本上以收支賬目為主,有些全是賬目清單與捐款人名單,民國的《征信錄》內(nèi)容更加豐富,除收支賬目外,工作報(bào)告的內(nèi)容明顯增多,故有些直接叫《報(bào)告書》(《報(bào)告》《報(bào)告冊》)。其中,最重要的、最能體現(xiàn)《征信錄》特征的是收支賬目,其次是捐款人名單,再次是慈善業(yè)績。捐款人名單其實(shí)是收入的細(xì)化,而慈善業(yè)績則是支出的表現(xiàn),三者共同構(gòu)成了《征信錄》的核心內(nèi)容。

《征信錄》最核心內(nèi)容就是收支賬目,一般采用四柱清冊(舊管、新收、開除、實(shí)在)的方式公布收支賬目,再在新收和開除兩柱內(nèi)羅列捐款人名單和開支明細(xì)。以《世界紅卍字會(huì)青島分會(huì)癸酉年征信錄》(1933年)為例, 1933年青島分會(huì)慈款收支四柱清冊為:舊管:上年報(bào)告凈欠大洋459.39元。新收:大洋57171.85元。舊管新收兩項(xiàng)兌除凈存大洋56712.46元。開除:通共支大洋58113.57元。實(shí)在:兌除凈不敷洋1401.11元。收入主要是慈款捐助、會(huì)員入會(huì)費(fèi)及月捐、基本金捐助、物品捐助等,都分別開列名錄。開除共100項(xiàng),分救濟(jì)費(fèi)和辦公費(fèi)兩大類。救濟(jì)費(fèi)如:支匯總會(huì)擴(kuò)大救濟(jì)大洋1萬元,支匯總會(huì)擴(kuò)大救濟(jì)(駐津辦事處代轉(zhuǎn))大洋5000元,支匯濰縣卍會(huì)代放水災(zāi)急賑大洋200元,支放濮縣水災(zāi)急賑大洋2229元,支放范縣水災(zāi)急賑大洋3649.8元,支協(xié)助壽張災(zāi)民收容所大洋1000元,支放菏澤水災(zāi)冬賑大洋7479元,支協(xié)助菏澤災(zāi)民收容所大洋650元,等等。辦公費(fèi)如:支修理水流子廚房及各物57.58元,支自行車車捐及修理18.8元,支茶葉手巾肥皂火柴35.51元,支水桶鐵壺條帚地刷子等13.7元,支汽車費(fèi)5.6元,支公用雜費(fèi)7.73元,等等。[注]《世界紅卍字會(huì)青島分會(huì)癸酉年征信錄》(1933年),青島檔案館,檔案號(hào):B63-1-274。諸如此類的收支賬目,將慈善組織的收支情況全部羅列出來,有捐款名單,有支出明細(xì),何人捐了多少錢,何處開支多少錢,都一筆筆記錄在冊,收入是否充盈,開支是否合理,有沒有被人貪污挪用,都清清楚楚,應(yīng)該說將慈善組織最機(jī)密的財(cái)務(wù)狀況公布了出來。有了這樣的《征信錄》,慈善組織就毫無秘密可言,外界對慈善組織也就沒有理由懷疑和不信任,征信的目的也就達(dá)到了。

《征信錄》要達(dá)到征信的目的,除了內(nèi)容詳實(shí)外,還必須做到最大程度的公開,讓關(guān)心慈善組織的人都能看到,由他們來判定《征信錄》是否真實(shí)可信。由于《征信錄》是由慈善組織自己編印的內(nèi)部資料,印刷量少者一二百本,多者幾千本,一般不會(huì)通過出版社公開出版,而是編好后自己分送。從清代以來的實(shí)踐來看,《征信錄》主要送給慈善組織內(nèi)部同仁、捐款者、地方官府,除此之外,還要在神靈面前焚化,讓神靈判定是否真實(shí)可信。如蘇州育嬰堂條規(guī)規(guī)定:“每月底,司月同司堂將是月進(jìn)出嬰孩經(jīng)費(fèi),逐細(xì)開明,除存堂坐簿,移交下月接手經(jīng)辦外,另造清冊三本,一本在神前焚化,以表心跡,一送縣存案,一交司年查核。又錄清單實(shí)貼堂中,并分送各司事家,使眾共知。司年滿期,將一年進(jìn)出嬰孩經(jīng)費(fèi),匯總結(jié)算,刊刻征信錄,遍送捐輸各善士,仍將一本神前焚化,一本送縣附卷備查?!盵注]《育嬰堂條規(guī)》,余治:《得一錄》(卷二),四川臬署重刊,1887年,第49頁。從這段條規(guī)來看,蘇州育嬰堂每月的經(jīng)費(fèi)開支造冊,分別送與神靈、縣署和司年,并張貼堂中,分送各司事,年終刊印的《征信錄》送給各捐款人、神靈和縣署。

《征信錄》送與同仁和捐款者,這是很自然的事,因?yàn)榍罢呤墙M織的主管者或經(jīng)營者,必須要了解組織的收支狀況;后者是經(jīng)費(fèi)的提供者,更有權(quán)利知道自己捐助的款物是如何使用的,并據(jù)此決定以后是否繼續(xù)捐款。慈善組織之所以向官府呈送《征信錄》,是因?yàn)榍宕芏嗌铺檬窃诠俑某珜?dǎo)下設(shè)立的,在經(jīng)費(fèi)上得到官府的資助,或由官方出面協(xié)調(diào)其他機(jī)構(gòu)資助經(jīng)費(fèi),故官方需要了解其經(jīng)營情況。如江蘇巡撫在給上海育嬰堂的批文中就要求:“每屆年終,刊刻征信錄,通送備查,毋遲?!盵注]《上海育嬰堂征信錄》(1842年),第14頁。上??h令亦要求上海同仁輔元堂“將收支經(jīng)費(fèi),造具征信錄,呈候轉(zhuǎn)送,毋違”[注]《上海同仁輔元堂征信錄》(1862年),[日本]夫馬進(jìn):《中國善會(huì)善堂史研究》,北京:商務(wù)印書館,2005年,第724頁。。就慈善組織而言,它們要獲得官方立案并得到保護(hù),也需要主動(dòng)向官方呈送《征信錄》。如新安屯溪公濟(jì)局創(chuàng)設(shè)于光緒十五年(1889年),第二年即向官府呈稟:“謹(jǐn)將拾伍年草創(chuàng)章程、征信錄一冊呈請鑒定立案,候日后捐有積款,再易新章?!盵注]《新安屯溪公濟(jì)局征信錄》(1902年),李琳琦、梁仁志:《徽商會(huì)館公所征信錄匯編》(下冊),北京:人民出版社,2016年,第905-906頁。官府隨即批準(zhǔn)立案,并曉諭全鎮(zhèn)軍民以及樂善人等一體知悉。

在神靈面前焚化《征信錄》是慈善組織很慎重的一件事,如嘉善同善會(huì)《育嬰堂規(guī)則》規(guī)定:“今議每年刻就征信錄,司事及司帳諸人,公同具稟。俟望日顯靈侯縣主坐堂時(shí),并以征信錄敬呈尊神臺(tái)上,越刻焚化,環(huán)叩昭告。凡會(huì)堂中大小事務(wù)錢洋出入,如有情弊,伏祈鑒察,即行顯罰?!盵注]《嘉善同善會(huì)育嬰堂同治三四年征信錄》,第7頁。其稟文稱:“某等司事及司賬諸人,倘于大小事宜錢洋出納舞弊通情,膽敢侵蝕,此固天地所不容,神明所必誅。若不叩請鑒察隱私,非惟不知戒謹(jǐn),且恐或肆侵欺。為此,備瀝下情敢為上告,并以刻就征信錄,敬呈伏乞顯靈侯大老爺電鑒。如有侵蝕情弊,速即嚴(yán)行顯罰,大震雷威,俾奸邪不敢混淆,正直愈深勸勉?!盵注]《嘉善同善會(huì)育嬰堂同治三四年征信錄》,第8頁。除在神靈面前焚燒外,《征信錄》往往還會(huì)在封面或封底印上諸如“經(jīng)手侵蝕,火焚雷殛”“如有私心,神明監(jiān)察”一類的字眼,以賭咒的方式表示經(jīng)手者的清白和《征信錄》的真實(shí)可信。

綜上所述,《征信錄》的閱讀對象主要有4類:一是組織同仁;二是捐款者;三是官府;四是神靈。也就是說,《征信錄》是否真實(shí)要經(jīng)過這四關(guān)的檢驗(yàn)。組織同仁是最了解組織內(nèi)部收支情況的人,即便他本人不直接經(jīng)手錢物,但也能從其他同仁那里知道收支的基本情況。因此,他們是最知道《征信錄》是否真實(shí)的人。捐款者是《征信錄》的驗(yàn)證人,他們拿到《征信錄》后肯定會(huì)看自己的名單是否在冊,所捐款物是否吻合,如有不符,即證明《征信錄》有假。地方官府審查《征信錄》,是為了履行監(jiān)督的職能,雖然大多是例行公事,但若有官撥經(jīng)費(fèi),他們應(yīng)該最清楚,《征信錄》若是遲遲不編印呈送,他們也會(huì)催促訓(xùn)斥。在神靈面前焚化《征信錄》,這在今天看似迷信荒唐的舉動(dòng),在當(dāng)時(shí)卻極為慎重。這是因?yàn)椋瑥氖麓壬剖聵I(yè)的人一般都相信因果報(bào)應(yīng),如侵蝕捐款,不禍及自身便殃及子孫。內(nèi)心對神靈的畏懼與善有善報(bào)的期望,確實(shí)能在一定程度上遏制人的私欲,激發(fā)人的良知,為慈善事業(yè)增加一道安全屏障。由此可見,在當(dāng)時(shí)的技術(shù)條件下,編印《征信錄》確實(shí)是慈善組織信息公開、獲得社會(huì)信任的有效途徑。

二、登報(bào)公示

慈善組織通過編印《征信錄》公開信息,以取得公眾信任,是清代以來的傳統(tǒng),至民國時(shí)期一直都在沿用。但《征信錄》畢竟是年終或事后編印的,公眾無法及時(shí)知曉慈善組織的收支情況。另外,《征信錄》的印數(shù)有限,只有少數(shù)人能看到。因此,慈善組織要想及時(shí)公布收支信息并讓更多人知曉,就需要采用新的征信方式。近代以來,隨著報(bào)刊的出現(xiàn),慈善組織開始利用報(bào)刊公布收支信息,登報(bào)公示逐漸成為最普遍的征信方式之一。

近代慈善組織大規(guī)模地利用報(bào)刊登載收支信息是從“丁戊奇荒”時(shí)期開始的。1876至1879年,山東、河南、山西、陜西、直隸發(fā)生特大旱災(zāi),以1877年、1878年最為嚴(yán)重,因?yàn)檫@兩年是農(nóng)歷丁丑、戊寅年,故稱“丁戊奇荒”。災(zāi)情發(fā)生后,由于清政府救災(zāi)不力,導(dǎo)致災(zāi)民大量死亡。上海、蘇州、浙江等地的士紳得知災(zāi)情后,依托上海、蘇州等地的善堂,發(fā)起了大規(guī)模的義賑活動(dòng),一方面在江南籌款,一方面派人赴災(zāi)區(qū)散放。江南士紳在開展義賑活動(dòng)的過程中,就利用上海的《申報(bào)》大量刊載捐款啟示和收支清單。如1878年4月份《申報(bào)》刊登捐款信息有:《豫捐收款》(4月3日、15日)、《輪船招商局經(jīng)募賑款收解數(shù)目》(4月22日)、《照錄蘇垣桃花塢謝綏之收三月上旬河南鐵淚圖捐數(shù)》(4月22日)、《紀(jì)三月中旬果育堂同人經(jīng)收豫賑捐數(shù)》(4月25日)、《蘇垣桃花塢三月中旬募收捐數(shù)》(4月27日)等。5月以后,《申報(bào)》刊登的捐款清單越來越多,最多時(shí)幾乎達(dá)到每期都有,甚至一期數(shù)篇。

現(xiàn)以1878年6月為例,看一看《申報(bào)》登載捐款清單的情況(見表1)。

從表1可以看出,《申報(bào)》所登捐款清單種類多樣,既有外人經(jīng)收的,也有江浙各善堂和其他機(jī)構(gòu)經(jīng)收的。各善堂經(jīng)收的捐款又分不同名目,如上海果育堂同仁經(jīng)收的豫賑捐、蘇州桃花塢謝氏經(jīng)收的河南鐵淚圖捐、蘇州保息安節(jié)局經(jīng)收的豫賑捐,以及各善堂聯(lián)合經(jīng)收的秦晉豫賑捐。這些捐款清單,既有收款數(shù)額,也有解款數(shù)額。各善堂的捐款清單都有起止時(shí)間,而且按時(shí)間先后連續(xù)刊登,形成一個(gè)連續(xù)的動(dòng)態(tài)的收支流水賬。

從事慈善活動(dòng)的士紳之所以將收支信息和辦賑情況及時(shí)登報(bào)公示,其目的就是為了讓捐款者和公眾了解捐款的用途和救災(zāi)情況,以達(dá)到感謝兼征信的目的。如1879年金苕人等人在赴山西助賑函中就明確表示:“倘以后刊刻勸捐,必先登報(bào)申明,并將所收捐數(shù)隨時(shí)登報(bào),以昭信實(shí)?!盵注]《金君苕人嚴(yán)君佑之趙君崧甫議赴山西助賑公函》,《申報(bào)》1879年6月19日。1885年7月,上海保嬰總局同仁為救濟(jì)廣東水災(zāi)發(fā)起募捐,其捐啟稱:“倘蒙助捐,即掣收票,按旬登報(bào),以昭信實(shí)?!盵注]《勸募賑捐》,《申報(bào)》1885年7月15日。除臨時(shí)性救災(zāi)募捐登報(bào)征信外,永久性慈善組織也經(jīng)常將捐款登報(bào)征信,如1886年上海仁濟(jì)善堂在《勸捐一文愿助施醫(yī)給藥規(guī)條》中規(guī)定:“按月登報(bào)一次,以資觀感而昭征信?!盵注]《勸捐一文愿助施醫(yī)給藥規(guī)條》,《申報(bào)》1886年8月20日。1889年5月25日,上海元濟(jì)堂在《申報(bào)》上刊登《敬謝善捐啟》,其文稱:“日前敝堂派出各處捐冊,仰賴諸善士隨緣樂助,次第擲還,業(yè)已按期開列清單,登入報(bào)章,俾昭征信?!盵注]《敬謝善捐啟》,《申報(bào)》1889年5月25日。

表1:1878年6月《申報(bào)》刊登捐款清單一覽表

民國時(shí)期,慈善組織利用報(bào)刊公布收支信息就更為普遍,像《申報(bào)》這樣的大報(bào)幾乎每天都刊登捐款信息。以1933年10月為例,這月《申報(bào)》刊登的捐款信息有:《上?;I賑黃河水災(zāi)游藝會(huì)干事部賬略收支公告》(10月1日)、《上海各慈善團(tuán)體籌募黃河水災(zāi)急振聯(lián)合會(huì)經(jīng)收振[注]作者按:文中“賑”與“振”可以通用。20世紀(jì)30年代,南京國民政府要求各級賑務(wù)機(jī)關(guān)一律使用“振”字,表示“振作”“振興”之意,但社會(huì)上仍然慣用“賑”字,故兩個(gè)字同時(shí)并用。另:“帳”和“賬”在當(dāng)時(shí)也通用。文中涉及引文原文或機(jī)構(gòu)名稱時(shí)按當(dāng)時(shí)文獻(xiàn)記載不作改動(dòng)??钫衿辐Q謝通告第一號(hào)》(10月1日)、《仁濟(jì)善堂報(bào)告國歷九月份捐款并鳴謝諸大善士》(10月1日)、《華洋義賑會(huì)敬謝各大善士捐助各災(zāi)振款》(10月2日)、《遼吉黑熱義勇軍后援會(huì)捐款收支總報(bào)告》(10月2日)、《上海中國濟(jì)生會(huì)經(jīng)收九月份各項(xiàng)振捐款并布匹舊衣痧藥藥水報(bào)告》(10月3日)、《上海各慈善團(tuán)體賑濟(jì)東北難民聯(lián)合會(huì)經(jīng)收振款鳴謝通告第五十號(hào)》(10月12日)、《上海各慈善團(tuán)體籌募黃河水災(zāi)急振聯(lián)合會(huì)鳴謝》(10月15日)、《上海各慈善團(tuán)體籌募黃河水災(zāi)急振聯(lián)合會(huì)經(jīng)收振款振品鳴謝通告第二號(hào)》(10月16日)、《集義善會(huì)虹口時(shí)疫醫(yī)院自本年九月二十六日起至十月十五日止收到捐款志謝》(10月17日)、《上海市民地方維持會(huì)捐建淞滬紀(jì)念村委員會(huì)收支報(bào)告》(10月18日)、《江蘇川南崇寶啟水災(zāi)救濟(jì)會(huì)收到捐款鳴謝通告第一號(hào)》(10月18日)、《江蘇川南崇寶啟水災(zāi)救濟(jì)會(huì)收到捐款鳴謝通告第二號(hào)》(10月19日)等。從以上登載的捐款信息來看,既有臨時(shí)性的慈善組織發(fā)布的,也有常設(shè)性的慈善組織發(fā)布的;既有捐款鳴謝,也有收支報(bào)告,有些慈善組織還編號(hào)連續(xù)刊登捐款信息。

除登報(bào)公示外,一些慈善組織還利用自己所辦刊物刊登捐款收支信息。如1920年華北救災(zāi)協(xié)會(huì)在救濟(jì)華北旱災(zāi)的過程中,編印《救災(zāi)周刊》,其目的就是“登載本會(huì)辦事之紀(jì)實(shí)及一切收支,藉以征信”[注]《本周刊啟事》,《救災(zāi)周刊》1921年第22期。。每期均列有的“捐款一覽表”,所占篇幅最多,如第29期,“捐款一覽表”從第4頁至112頁,近百頁。其他如中國紅十字會(huì)的《中國紅十字會(huì)月刊》、中國華洋義賑救災(zāi)總會(huì)的《救災(zāi)會(huì)刊》、中國麻瘋救濟(jì)會(huì)的《麻瘋季刊》等經(jīng)??潜緯?huì)的捐款收支信息。

三、聘請會(huì)計(jì)師查賬

慈善組織編印《征信錄》和通過報(bào)刊登載捐款收支清單,都是為了使財(cái)務(wù)信息公開,取得公眾的信任?!墩餍配洝吩诮?jīng)過組織同仁、捐款者、官方和神靈這四關(guān)的檢驗(yàn)之后,真實(shí)性應(yīng)該說有了基本的保證;利用報(bào)刊登載捐款信息,公開性更強(qiáng),更便于接受公眾的監(jiān)督。但這兩種信息公開方式有一個(gè)共同的問題,那就是,《征信錄》畢竟是慈善組織自己編輯的,登報(bào)的信息也是慈善組織自己提供的,缺乏獨(dú)立的第三方的監(jiān)督和審查,其真實(shí)性仍有懷疑的余地。民國時(shí)期,隨著慈善組織規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)收的款項(xiàng)動(dòng)輒幾十萬上百萬元,特別是臨時(shí)性慈善組織,旋起旋撤,在極短的時(shí)間內(nèi)募集到巨額資金,從事大規(guī)模的救濟(jì)。它們當(dāng)時(shí)在報(bào)刊上公布的捐款信息,事后編印《征信錄》是否真實(shí),就是慈善組織內(nèi)部的人員也說不清楚,捐款者、官方更沒有能力檢驗(yàn)。在這種情況下,公開的信息又如何能保證真實(shí)可信呢?這就需要有第三方的介入,于是會(huì)計(jì)師審查就成了慈善組織最重要的征信方式之一。

中國的會(huì)計(jì)師制度是從西方和日本傳入的。1918年9月,北京政府農(nóng)商部頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》,標(biāo)志著會(huì)計(jì)師職業(yè)得到國家的認(rèn)可。1929年3月,國民政府農(nóng)商部頒布《會(huì)計(jì)師章程》,1930年1月國民政府又公布《會(huì)計(jì)師條例》。根據(jù)《會(huì)計(jì)師條例》,會(huì)計(jì)師的職責(zé)是:受公務(wù)機(jī)關(guān)之命令或當(dāng)事人之委托,辦理關(guān)于會(huì)計(jì)之組織、管理、稽核、調(diào)查、整理、清算、證明及鑒定各項(xiàng)事務(wù)。[注]《會(huì)計(jì)師條例》,《立法專刊》1930年第3期。會(huì)計(jì)師與企業(yè)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)有本質(zhì)的不同,他不只是為某一企業(yè)和公司服務(wù),而是以查賬為職業(yè),以維護(hù)社會(huì)信用為目的的公共查賬員或國家會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍雖然以工商業(yè)為主,但到了20世紀(jì)30年代初已開始介入包括慈善組織在內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體。1933年,上海著名會(huì)計(jì)師潘序倫總結(jié)道:“至于年來各項(xiàng)公益或公共團(tuán)體,為欲征信社會(huì)起見,亦多聘任會(huì)計(jì)師擔(dān)任查帳事務(wù)。其地位與國際信用有關(guān)者,如中華教育文化基金,如中英庚款董事會(huì),中國紅十字會(huì)等亦均聘任記者(引者注:潘序倫)擔(dān)任常年查帳職務(wù)。其他如籌賑(引者注:原文為“籌賬”)機(jī)關(guān)、募捐救國機(jī)關(guān),范圍較大而關(guān)系較重者,幾無不聘有會(huì)計(jì)師為之檢查帳目,蓋非此不足以昭信于社會(huì)也?!盵注]潘序倫:《中國之會(huì)計(jì)師職業(yè)》,《立信會(huì)計(jì)季刊》1933年第2卷第1期。

會(huì)計(jì)師查賬之所以值得信任,其原因有三:其一,會(huì)計(jì)師以查賬為職業(yè),以維持社會(huì)信任為己任,具有專門的業(yè)務(wù)技能和獨(dú)立公正的職業(yè)道德,其本身就是信用的保障。正如潘序倫所言,“會(huì)計(jì)師之為職業(yè),實(shí)為工商企業(yè)保障信用而設(shè),茍有不道德行為,而自喪其信用,則此項(xiàng)職業(yè),即失其根本存在之理由”[注]潘序倫:《中國之會(huì)計(jì)師職業(yè)》,《立信會(huì)計(jì)季刊》1933年第2卷第1期。。其二,會(huì)計(jì)師參與慈善組織的財(cái)務(wù)審查,大多是出于義務(wù)性質(zhì),其主要目的是為了提高自己的職業(yè)聲譽(yù),并不期望從慈善組織中獲得利益,他們與慈善組織之間不存在利益輸送關(guān)系。其三,會(huì)計(jì)師相對于慈善組織而言,是獨(dú)立的第三方,他們與慈善組織并無利害瓜葛,沒有為慈善組織作假賬的目的和動(dòng)機(jī),由他們出具的《查賬證明書》足以值得信任。

慈善組織聘請會(huì)計(jì)師查賬始于何時(shí),目前難以斷定,但至少在20世紀(jì)30年代的上海已很普遍。如1932年上?!耙弧ざ耸伦儭卑l(fā)生后,上海市民地方維持會(huì)為救濟(jì)難民,發(fā)起救國捐運(yùn)動(dòng),“此項(xiàng)救國捐之會(huì)計(jì)事務(wù),完全委托徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所義務(wù)代辦,由徐會(huì)計(jì)師事務(wù)所,常川派人駐會(huì)辦理。除處理日常會(huì)計(jì)事務(wù)外,并逐日編具報(bào)告表,于本會(huì)開會(huì)時(shí)提出報(bào)告。每隔若干日,且抄具捐戶姓名、捐款數(shù)目,于匯核后登報(bào)公告,以資征信”[注]《辦理救國捐會(huì)計(jì)經(jīng)過情形》,上海市民地方維持會(huì):《上海市民地方維持會(huì)報(bào)告書》,1932年,第3頁。。事務(wù)結(jié)束后,“徐永祚會(huì)計(jì)師因其事務(wù)所代辦會(huì)計(jì)之故,請由會(huì)另推會(huì)計(jì)師審查救國捐帳目,業(yè)經(jīng)推定潘序倫會(huì)計(jì)師義務(wù)審查完竣,出具報(bào)告”[注]《辦理救國捐會(huì)計(jì)經(jīng)過情形》,上海市民地方維持會(huì):《上海市民地方維持會(huì)報(bào)告書》,1932年,第6頁。。上海市民地方維持會(huì)為辦理救國捐,聘任徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理日常會(huì)計(jì)事務(wù),事后又聘請潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行查賬,出具《救國捐查帳證明書》。由這兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)手和查核的賬目,足以證明救國捐賬目真實(shí)可信。

20世紀(jì)30年代以后,凡是聘請過會(huì)計(jì)師查賬的慈善組織,在其編印《征信錄》時(shí),都會(huì)把《查帳證明書》收錄在內(nèi),表明本賬目是經(jīng)過會(huì)計(jì)師審查過的,值得充分信任。如上海東北難民救濟(jì)會(huì)為救濟(jì)東北難民發(fā)起月捐運(yùn)動(dòng),對一切捐款均嚴(yán)格處理,“捐款用途,既悉根據(jù)宣言辦法,而鉤稽帳目,雖絲毫之微,必詳必明,務(wù)求正確,復(fù)延最負(fù)物望之兩會(huì)計(jì)師義務(wù)審核,凡此皆期無愧于捐款諸君者也”[注]上海東北難民救濟(jì)會(huì):《上海東北難民救濟(jì)會(huì)月捐運(yùn)動(dòng)收支報(bào)告書》序言,1933年。。在事后編印的《上海東北難民救濟(jì)會(huì)月捐運(yùn)動(dòng)收支報(bào)告書》中收錄有會(huì)計(jì)師出具的《捐款查帳證明書》《捐款查帳說明書》《辦公費(fèi)查帳報(bào)告書》《辦公費(fèi)查帳說明書》。其中《審查上海東北難民救濟(jì)會(huì)帳目證明書》(即《捐款查帳證明書》原文如下:“茲已審查上海東北難民救濟(jì)會(huì)自民國二十一年十月二十六開辦時(shí)起至二十二年七月三十一日結(jié)束時(shí)止之收支帳目,所有月捐收據(jù)存根、匯交北平東北難民救濟(jì)協(xié)會(huì)救濟(jì)費(fèi)單據(jù)、醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)、廣告費(fèi)單據(jù)、印刷費(fèi)單據(jù)、劃還捐款單據(jù)等憑證,均根據(jù)月捐運(yùn)動(dòng)收支報(bào)告書所列各款查對相符。除為編制收支總結(jié)表、各機(jī)關(guān)代收月捐明細(xì)表、支出明細(xì)表及說明書附列于后外,本會(huì)計(jì)師等認(rèn)為下揭各表足以表示該會(huì)在上開日期內(nèi)之真實(shí)收付情形。此證。會(huì)計(jì)師:徐永祚(印)、潘序倫(印)。中華民國二十二年八月十九日。”[注]《會(huì)計(jì)師審查上海東北難民救濟(jì)會(huì)帳目證明書》,《上海東北難民救濟(jì)會(huì)月捐運(yùn)動(dòng)收支報(bào)告書》,1933年。這是當(dāng)時(shí)上海最有名的兩位會(huì)計(jì)師出具的查賬證明書,其賬目的真實(shí)性毋庸置疑。

會(huì)計(jì)師以查賬為職業(yè),以維護(hù)社會(huì)信任為己任,具有專業(yè)優(yōu)勢和獨(dú)立公正的職業(yè)道德,是慈善組織取信于社會(huì)的最有力的保障者。特別是當(dāng)慈善組織遭遇外界懷疑時(shí),會(huì)計(jì)師查賬證明書就成為唯一能證明自己清白的“鐵證”?!熬乓话耸伦儭焙螅瑬|北淪陷,上海各界掀起援助東北義勇軍和東北難民的熱潮,各慈善組織發(fā)起募捐運(yùn)動(dòng),將捐款匯往東北支援義勇軍或在上海收容東北難民。1933年7月,東北義勇軍將領(lǐng)馬占山、李杜來到上海,公布了接受捐款的數(shù)額,其中馬占山收到170余萬元,李杜收到8萬余元,這與傳說中的捐款有二三千萬差距極大。于是上海各界成立清查救國捐委員會(huì),要求清查各慈善組織的捐款收支賬目。 面對外界的質(zhì)疑,各慈善組織紛紛將收支賬目、《征信錄》和會(huì)計(jì)師查賬證明書公布于眾。由于這些慈善組織的賬目多經(jīng)會(huì)計(jì)師潘序倫審查,故潘成為清查案的焦點(diǎn)人物。8月23日,潘序倫應(yīng)“清查會(huì)”質(zhì)詢,將所經(jīng)手審核而確知的各慈善團(tuán)體所收捐款公布,包括《生活》周刊社、東北義勇軍后援會(huì)、上海東北難民救濟(jì)會(huì)、東北難民救濟(jì)協(xié)會(huì)、救濟(jì)東北難民游藝會(huì)、上海地方維持會(huì)救濟(jì)組、上海地方維持會(huì)救國捐等7家。據(jù)他估計(jì),上海方面各機(jī)關(guān)經(jīng)收援助東北義勇軍之款,估計(jì)不超過400萬元。上海為全國捐款總匯之地, 而總數(shù)僅三四百萬元,則全國總數(shù),決不能達(dá)二三千萬之?dāng)?shù)。[注]《潘序倫再函清查會(huì)》,《申報(bào)》1933年8月23日。1934年,上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將編制的《上海各團(tuán)體抗日救國捐款查帳說明書及報(bào)告書》刊登在《立信會(huì)計(jì)季刊》上,對這次清查救國捐款案進(jìn)行了全面的總結(jié)和評價(jià)。這份“報(bào)告書”數(shù)十頁,列出的經(jīng)收捐款的機(jī)關(guān)共13家,凈收捐款5022203.71元,而其中援助東北義勇軍之款,僅為337萬余元?!皥?bào)告書”將13家機(jī)關(guān)的收支總賬一一公布,并附帶《會(huì)計(jì)師查核證明書》,除救濟(jì)東北難民游藝會(huì)因賬據(jù)不全,無從為之證明外,其他12家機(jī)關(guān)均正確無誤。[注]《上海各團(tuán)體抗日救國捐款查帳說明書及報(bào)告書》,《立信會(huì)計(jì)季刊》1934年第2卷第3期。至此,喧囂一時(shí)的清查救國捐款案終于水落石出,大白于天下。

在這次清查案中,鄒韜奮主持的《生活》周刊亦卷入其中。據(jù)鄒韜奮后來所言,該刊共募集捐款達(dá)12萬元,當(dāng)時(shí)有細(xì)賬,有收據(jù),不但將捐款者的姓名公布,收據(jù)也制版公布,并且由會(huì)計(jì)師(潘序倫)查賬,認(rèn)為無誤,給與證明書公布。但是后來仍有人散布謠言,說他出國考察的費(fèi)用是從捐款里扣下來的。鄒韜奮回國后得知這個(gè)消息,特地把會(huì)計(jì)師所給的證明書制版,請律師再為登報(bào)宣布。因?yàn)橛小拌F據(jù)”在手,雖有人存心要?dú)乃谏鐣?huì)上的信用,但終歸是徒勞。[注]韜奮:《經(jīng)歷》,上海:生活書店,1937年,第150-151頁。鄒韜奮把會(huì)計(jì)師的查賬證明書視為對付謠言的“鐵據(jù)”,足以證明當(dāng)時(shí)公共機(jī)關(guān)(包括慈善團(tuán)體)對會(huì)計(jì)師查賬證明書的重視及查賬證明書對維護(hù)公共團(tuán)體社會(huì)信用的重要意義。

四、三種征信方式并用,共同構(gòu)建公信力

近代以來,慈善組織的上述三種征信方式是同時(shí)并用的。一般說來,慈善組織在募捐的同時(shí)即登報(bào)公示,讓捐款者和公眾及時(shí)了解收支信息,待募捐或救濟(jì)結(jié)束后,聘請會(huì)計(jì)師查賬,出具查賬證明書,最后再編印《征信錄》,并且將會(huì)計(jì)師查賬證明書附在《征信錄》內(nèi),以加強(qiáng)《征信錄》的真實(shí)性。

利用登報(bào)征信與編印《征信錄》征信,各有優(yōu)勢與不足。前者的優(yōu)勢是及時(shí),但公布的多是某一時(shí)期的信息;后者的優(yōu)勢是完整,但只能是事后編印,不利于及時(shí)了解信息。因此,有些慈善組織往往將兩者并用,先登報(bào),再編印《征信錄》,這樣既能及時(shí)披露收支信息,又在年終或事后對收支信息進(jìn)行總計(jì)。如1890年2月5日,上海廣益堂在《申報(bào)》刊登啟示稱:“倘蒙慷慨樂助,尤希隨時(shí)交堂,掣取收票。除按月登報(bào)申明外,年終匯刊征信,以昭核實(shí)。”[注]《廣益堂同人啟》,《申報(bào)》1890年2月5日。1890年2月6日,上海虹口廣育堂在《申報(bào)》刊登上年12月份報(bào)銷清單,其文稱:“敝堂既承諸君子捐助,自應(yīng)撙節(jié)應(yīng)用,俟年終匯刊征信,藉資考核。第為日較遠(yuǎn),誠恐未得先睹為快,特將十二月各款呈列如左?!盵注]《虹口廣育堂乙丑十二月份報(bào)銷謹(jǐn)?shù)恰?,《申?bào)》1890年2月6日。1907年7月10日,華洋義振會(huì)在《申報(bào)》上刊登《經(jīng)收捐款總數(shù)報(bào)告》,公布8個(gè)月以來為救濟(jì)蘇北水災(zāi)經(jīng)收捐款總數(shù),并稱:“所有陸續(xù)收集捐款總數(shù),除編刊征信錄另行分送外,茲特先行登報(bào),以供眾覽?!盵注]《華洋義振會(huì)經(jīng)收捐款總數(shù)報(bào)告》,《申報(bào)》1907年7月10日。有些臨時(shí)性慈善組織在章程中就明確規(guī)定,收到捐款后先登報(bào),事后再編印《征信錄》。如1920年成立的旅滬臺(tái)屬水災(zāi)急賑會(huì),其《簡章》規(guī)定:捐款到日,隨時(shí)掣發(fā)收據(jù),依次刊成征信錄,分送各善戶。捐款至百元以上者,特別登報(bào)聲謝,其在百元以下,不論多寡,匯次登報(bào)聲謝。[注]《旅滬臺(tái)屬水災(zāi)急賑會(huì)簡章》,《申報(bào)》1920年8月16日。1927年3月31日,紅十字會(huì)第五療養(yǎng)所致函《申報(bào)》稱:“俾屆期結(jié)束,編造清冊登報(bào),奉揚(yáng)仁風(fēng),并刊印征信錄,以昭信實(shí)?!盵注]《紅十字會(huì)第五療養(yǎng)所來函》,《申報(bào)》1927年3月31日。由此可見,在報(bào)紙出現(xiàn)后,先登報(bào)征信,再編印征信錄,已成為上海慈善組織的普遍做法,這雙重征信無疑會(huì)提高征信的力度和效果。

至20世紀(jì)30年代,上海一些慈善組織在從事募捐或救濟(jì)時(shí),在登報(bào)征信和編印《征信錄》征信的同時(shí),還會(huì)聘請會(huì)計(jì)師查賬,出具查賬證明書,將這三種征信方式并用,最大限度地將收支信息及時(shí)、詳細(xì)地公布于眾,增強(qiáng)自己的公信力。如1933年9月,為救濟(jì)江蘇川沙、南匯、崇明、寶山、啟東五縣水災(zāi),上海各界組織江蘇川南崇寶啟水災(zāi)救濟(jì)會(huì)。該會(huì)章程規(guī)定:“本會(huì)收發(fā)振款振品,另訂詳密程序,凡服務(wù)人員均須遵守。其收發(fā)狀況隨時(shí)登報(bào)公告,并于結(jié)束時(shí),經(jīng)會(huì)計(jì)師之審核編印征信錄?!盵注]《江蘇川南崇寶啟水災(zāi)救濟(jì)會(huì)報(bào)告書》,1934年,第3頁。標(biāo)點(diǎn)符號(hào)為本文作者所加。從實(shí)際運(yùn)作來看,江蘇川南崇寶啟水災(zāi)救濟(jì)會(huì)確實(shí)遵守了章程的規(guī)定。從1933年10月18日至1934年6月7日,該會(huì)在《申報(bào)》上共刊登28次《收到捐款鳴謝通告》,將收到的捐款信息及時(shí)公布于眾。救濟(jì)結(jié)束后,該會(huì)聘請會(huì)計(jì)師陳鑾清查賬,出具《會(huì)計(jì)師查核證明書》和《收支報(bào)告表》《明細(xì)表》。最后于1934年7月編印《江蘇川南崇寶啟水災(zāi)救濟(jì)會(huì)報(bào)告書》,將之前在《申報(bào)》上刊登的28次《收到捐款鳴謝通告》以及《會(huì)計(jì)師查核證明書》等全部編入《報(bào)告書》內(nèi)。由此可見,江蘇川南崇寶啟水災(zāi)救濟(jì)會(huì)將登報(bào)征信、聘請會(huì)計(jì)師查賬、編印《征信錄》三種征信方式一并使用,最大限度地做到信息公開、真實(shí)可信。除臨時(shí)性慈善組織外,上海一些永久性慈善組織也定期將收支及事業(yè)情況登報(bào)公布,委托會(huì)計(jì)師查核,編印《征信錄》。如上海同仁輔元堂是上海慈善團(tuán)所屬的規(guī)模較大慈善組織,其每月及每年善舉均在《申報(bào)》上公布。1937年1月5日,《申報(bào)》刊登《同仁輔元堂上月善舉報(bào)告》,其內(nèi)容稱:“上海慈善團(tuán)同仁輔元堂二十五年十二月份所辦各項(xiàng)善舉如下……統(tǒng)計(jì)二十五年全年發(fā)糧一萬一千四百二十七元,施棺一萬零八百五十三具,收埋一萬九千三百三十九具,中西醫(yī)施診給藥三萬四千七百六十號(hào)。由該堂正副主任秦硯畦、朱佽升造冊呈報(bào)社會(huì)局,并由慈善團(tuán)將常年收支,委奚玉書會(huì)計(jì)師查閱,編刊征信錄,分送各機(jī)關(guān)備查?!盵注]《同仁輔元堂上月善舉報(bào)告》,《申報(bào)》1937年1月5日。這樣,同仁輔元堂的財(cái)務(wù)收支信息和慈善業(yè)績就通過四種途徑來公開和征信,即《申報(bào)》、上海市社會(huì)局、會(huì)計(jì)師和《征信錄》,其真實(shí)性應(yīng)該是有保證的。

五、結(jié)語

近代以來,慈善組織普遍采用編印《征信錄》和登報(bào)公示的方式來公開信息,再借助神靈懲戒或聘請會(huì)計(jì)師查賬來保證信息公開的真實(shí)性,以期獲得社會(huì)的信任。就出現(xiàn)的時(shí)間而言,《征信錄》出現(xiàn)于清代前期,登報(bào)公示開始于晚清,聘請會(huì)計(jì)師查賬流行于20世紀(jì)30年代,三者之間是一種不斷遞進(jìn)的關(guān)系。另一方面,三者又并行使用,彼此配合,相互印證。慈善組織在登報(bào)公布捐款信息之后,還會(huì)在事后或年終編印《征信錄》,若聘請過會(huì)計(jì)師查賬,必將會(huì)計(jì)師的查賬證明書附在《征信錄》內(nèi),以增強(qiáng)公信力。

就征信的效果而言,《征信錄》和登報(bào)公示只能達(dá)到財(cái)務(wù)公開、透明的目的,會(huì)計(jì)師查賬才能為真實(shí)性提供最后的保障。清代慈善組織之所以將《征信錄》在神前焚化,取信于神,就是因?yàn)樵谌⌒庞诿窈凸僦螅詿o法絕對保證真實(shí),故寄希望于神,讓神來鑒察,并施以賞罰。登報(bào)公布捐款信息,雖然閱讀者更多,便于社會(huì)監(jiān)督,但一般讀者并不具備會(huì)計(jì)知識(shí),也沒有精力去審核賬目,無法判斷公開的捐款信息是否真實(shí)。因此,以上兩種征信方式,雖做到了公開、透明,但無法保證真實(shí),而會(huì)計(jì)師的介入,則從根本上解決了真實(shí)性的問題,完成了慈善組織信息公開真實(shí)性由“神鑒”到“人查”的演進(jìn),具有劃時(shí)代的意義。

綜上所述,在近代的技術(shù)條件下,一個(gè)慈善組織如果能做到在開始募捐時(shí),就將捐款信息隨時(shí)在報(bào)刊上公布,事后再聘請會(huì)計(jì)師查賬,編印附有《會(huì)計(jì)師查賬證明書》的《征信錄》,我們就能相信它的財(cái)務(wù)信息是公開的、透明的、真實(shí)的,這個(gè)慈善組織也就是一個(gè)具有公信力、值得社會(huì)信任的慈善組織。近代慈善組織的上述征信方式在當(dāng)時(shí)是贏得社會(huì)信任的重要手段,對當(dāng)今慈善組織信息公開、提高公信力也具有較強(qiáng)的借鑒意義。

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