葉建成

【摘 要】加入世界貿(mào)易組織后，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更快更好了，很多外資金融機(jī)構(gòu)來到了我國，讓我國本土的商業(yè)銀行感受到了壓力，商業(yè)銀行的高風(fēng)險(xiǎn)性越來越被人們所認(rèn)識。內(nèi)部控制作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段在逐漸加強(qiáng)。但是，近年來各類銀行案件仍是 “此起彼伏”，一次次對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制提高要求。內(nèi)部控制可以更好地防控風(fēng)險(xiǎn)并幫助監(jiān)管企業(yè)。本文運(yùn)用合理的研究手段，配合實(shí)際案例來分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的情況，希望可以給商業(yè)銀行的內(nèi)部控制提出建議，希望幫助他們早日順利踏上國際化道路。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

由于全球金融的聯(lián)系越來越緊密，傳統(tǒng)的金融體制缺陷就開始凸顯，不斷導(dǎo)致世界范圍內(nèi)的金融危機(jī)，阻礙了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。歷史上，墨西哥金融危機(jī)，亞洲金融危機(jī)，阿根廷金融危機(jī)和美國次貸危機(jī)，不僅對本國本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融安全造成了嚴(yán)重的后果，更是給全世界的經(jīng)濟(jì)、金融安全帶來隱患。在全球經(jīng)濟(jì)、金融高度融合的今天，金融危機(jī)帶來的不僅僅是經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，甚至引發(fā)政治危機(jī)，從而導(dǎo)致對政府的信任危機(jī)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)的實(shí)質(zhì)是金融危機(jī)，而金融危機(jī)又是銀行業(yè)的危機(jī)引起的。頻頻出現(xiàn)的國際金融風(fēng)險(xiǎn)對商業(yè)銀行提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，加強(qiáng)對銀行業(yè)的監(jiān)管和內(nèi)部控制已成為國際金融組織、經(jīng)濟(jì)組織和各國政府的重要工作。

一、研究對象的界定

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)在努力達(dá)到目標(biāo)的過程中，為了保障自身資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保證經(jīng)營的方案順利實(shí)施、過程高效高質(zhì)而在企業(yè)內(nèi)選擇的管理、約束的手段和策略。

1997年中國人民銀行發(fā)布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，提出了29條內(nèi)控規(guī)定。2002年發(fā)布了修改過后的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，詳細(xì)確定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的意義：“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。”

（二）國有商業(yè)銀行

我們主要研究國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。

原因之一是，國有商業(yè)銀行是我國銀行業(yè)的支柱，銀監(jiān)會(huì)日前發(fā)布消息，據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，截至2011年3月末，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)境內(nèi)外合計(jì)本外幣資產(chǎn)總額為101.2萬億元，其中國有商業(yè)銀行資產(chǎn)總額49.8萬億元，占總資產(chǎn)49.2%。如果國有商業(yè)銀行沒有較好的內(nèi)部控制，就可能引發(fā)銀行資產(chǎn)的大量流失和案件的發(fā)生，甚至出現(xiàn)管理學(xué)上的羊群效應(yīng)。

原因之二是，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況能夠反映總體情況。

原因之三是，我國國有商業(yè)銀行進(jìn)行的股份制改造，其核心內(nèi)容之一就是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，完善公司治理結(jié)構(gòu)，而這些機(jī)制的轉(zhuǎn)變都要以內(nèi)部控制機(jī)制的建立為基礎(chǔ)。國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的水平關(guān)系到股份制改造成功與否，也關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定。

（三）巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（BASLE）近年發(fā)布的所有文件，幾乎都貫穿了加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制的精神。該委員會(huì)在吸取各成員國經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，借鑒COSO的研究成果，總結(jié)銀行經(jīng)營失敗的教訓(xùn)，于1997年發(fā)布了《銀行組織中內(nèi)控制度的框架》，總結(jié)出完善的銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)和基礎(chǔ)元素，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了董事會(huì)和高級管理層對內(nèi)部控制的影響，明確了一些可以衡量銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的方法，主要包括：第一，內(nèi)部控制是銀行必須要有的一大要素；第二，內(nèi)部控制的實(shí)施操作狀況應(yīng)始終得到有效的監(jiān)督。第三，金融監(jiān)管當(dāng)局要即使評估內(nèi)部控制系統(tǒng)并給出意見。巴塞爾委員會(huì)列出了內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)，包括操作性、信息性和合規(guī)性。操作性包括了運(yùn)營以及其它各類活動(dòng)；信息性主要是要求管理信息要真實(shí)可靠，完整按時(shí)。

（四）我國對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的定義

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制主要是銀行設(shè)立有關(guān)的制度、規(guī)則和流程來幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤的過程。學(xué)者們認(rèn)為科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系要有“三道防線”、“五個(gè)系統(tǒng)”、“十項(xiàng)機(jī)制”。

三道防線：

①科學(xué)合理的制度和操作流程；

②嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋?quán)責(zé)分離和權(quán)利制約；

③監(jiān)察審核和反饋意見。

五個(gè)系統(tǒng)：

①組織管理監(jiān)控；

②資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控；

③數(shù)據(jù)信息保護(hù)；

④警示預(yù)防；

⑤審核監(jiān)督。

十項(xiàng)機(jī)制：

①自我約束；

②制約監(jiān)督；

③授權(quán)管控；

④審批審核；

⑤資產(chǎn)質(zhì)量；

⑥財(cái)務(wù)管理；

⑦獎(jiǎng)勵(lì)處罰；

⑧職位規(guī)范；

⑨監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)；

⑩檢查監(jiān)督。

內(nèi)部控制是有著重點(diǎn)的，因此我們把內(nèi)控分類成這三大類：一是起到預(yù)防作用，二是為了查處，三是解決問題。我們主要是要選擇合適的內(nèi)控類型來配合我國商業(yè)銀行的需要。

（1）事前控制，主要是起到預(yù)防作用。由于商業(yè)銀行主要是在一定風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)獲得回報(bào)收益，所以風(fēng)險(xiǎn)管理是很重要的，也就是需要盡可能降低損失的可能性。這樣的內(nèi)部控制例子有資本充足率管制，事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估可以減小銀行的風(fēng)險(xiǎn)可能。預(yù)防措施要覆蓋管理的每個(gè)步驟和崗位。

（2）事中控制，主要是查處行為?；旧贤ㄟ^現(xiàn)場檢查來發(fā)現(xiàn)不足和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對性地解決。這樣的措施可以起到預(yù)警和解決的雙重效果。

（3）事后控制，也就是一種補(bǔ)救的方法。當(dāng)經(jīng)營管理出現(xiàn)了問題，針對問題采取解決措施。而我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制就是事后控制，基本都是補(bǔ)救措施而缺少預(yù)防。

二、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

最近幾年，國有商業(yè)銀行開始嚴(yán)格統(tǒng)一經(jīng)營管理，并把資產(chǎn)負(fù)債比例管理加入進(jìn)來，基本設(shè)立好了三道監(jiān)控防線為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，為了協(xié)調(diào)運(yùn)營和管理的關(guān)系，而整改了活動(dòng)、部門和工作人員。最近的內(nèi)部控制操作中，也加強(qiáng)了管理者和普通員工的內(nèi)部控制理念，訓(xùn)練了內(nèi)部控制相關(guān)的專業(yè)人員。這些舉措都成為了內(nèi)部控制建設(shè)的基石，對防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障業(yè)務(wù)發(fā)展發(fā)揮了一定作用。但是，從另一方面來看，我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)依然存在著不足，尤其是在內(nèi)控機(jī)制的健全性、制度性、功能性以及有效性等方面還有很多顯而易見的不足，也就降低了金融風(fēng)險(xiǎn)防控效果和運(yùn)營效率，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）目前的內(nèi)控制度尚待完善和規(guī)范，需要實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制。

我國國有商業(yè)銀行在日常運(yùn)營時(shí)，很容易盲目重視業(yè)務(wù)的發(fā)展和進(jìn)度，而忽視了防范風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的重要性，基本上都有以下幾個(gè)問題：

（1）現(xiàn)有的內(nèi)控制度沒有系統(tǒng)性。由于沒有系統(tǒng)性地制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致制度雜亂無章，出現(xiàn)問題時(shí)可能找不到對應(yīng)的處理辦法，又或者出現(xiàn)互相矛盾的多種處理辦法，這不僅拉低了辦事效率，也給一些人有了鉆空子的機(jī)會(huì)。

（2）分級分權(quán)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?，F(xiàn)有的分級分權(quán)主要就是貸款、取現(xiàn)等，但對于其他業(yè)務(wù)并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定，對重要的職位也缺少權(quán)利管制、監(jiān)督。

（3）內(nèi)控沒有及時(shí)更新。銀行在不斷發(fā)展中，一直有新業(yè)務(wù)出現(xiàn)，而內(nèi)控制度并沒有跟上腳步進(jìn)行更新，導(dǎo)致很多新業(yè)務(wù)沒有對應(yīng)的制度來管控。

（4）監(jiān)督審查不夠到位。很多管理者在日常工作中忽略了監(jiān)督審查的重要性，只是重視報(bào)表上的數(shù)字是否平賬，而忽略了其他步驟是否有弄虛作假的情況，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度和可靠度大打折扣，甚至存在多套賬的情況。

（二）缺少事前控制，內(nèi)部控制質(zhì)量低

現(xiàn)代商業(yè)銀行主要是為了收益而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管控，也就是為了防止或者減少損失而進(jìn)行的內(nèi)部控制流程，也就是說，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)屬預(yù)防性的。我國國有商業(yè)銀行目前的內(nèi)控制度雖然或多或少也幫助了規(guī)范業(yè)務(wù)流程，但更多只是在問題真正發(fā)生并造成損失后才開始進(jìn)行解決和補(bǔ)救措施，顯得較為被動(dòng)，比如：

（1）沒有連貫的信息，比如在貸款方面缺少貸款風(fēng)險(xiǎn)評估體系，直到貸款企業(yè)有了明顯的還貸難題時(shí)才開始意識到要嚴(yán)格審查信貸資質(zhì)，跟蹤信貸情況等等。

（2）內(nèi)部監(jiān)察工作混亂無序。只有當(dāng)問題出現(xiàn)時(shí)，監(jiān)察部門才出動(dòng)并尋找問題所在，變成了暫時(shí)解決問題的隊(duì)伍。大部分都是突擊檢查或者臨時(shí)檢查，沒有系統(tǒng)常規(guī)的檢查，導(dǎo)致檢查工作混亂而且效率低下，漏洞也很多。

三、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完善

（一）首先要完善內(nèi)部控制的體系，讓它變得更系統(tǒng)、綜合、嚴(yán)謹(jǐn)、及時(shí)，主要的目標(biāo)就是在控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)盡可能提高企業(yè)的盈利和效率

在各個(gè)部門中形成完整的體系，讓內(nèi)部控制的檢測活動(dòng)覆蓋到所有部門、業(yè)務(wù)和流程中，針對重要的部分要建立更嚴(yán)格細(xì)致的制度條款。同時(shí)也要不斷學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的體系經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐方法，尤其是在引進(jìn)新的金融業(yè)務(wù)時(shí)，要注意相關(guān)的防風(fēng)險(xiǎn)措施和解決問題的手段，做好準(zhǔn)備。在評測檢查的階段，要針對不同的部門和業(yè)務(wù)采取相應(yīng)適合的檢測系統(tǒng)，包括防范信貸風(fēng)險(xiǎn)、借款方運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、信用審核等。在檢測體系內(nèi)，要設(shè)立權(quán)責(zé)分離、互相監(jiān)督的崗位設(shè)置，避免一人獨(dú)權(quán)而導(dǎo)致徇私舞弊的可能。同時(shí)，指標(biāo)體系應(yīng)該及時(shí)更新，不能死板不變，要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)和市場環(huán)境的調(diào)整而適應(yīng)并改變。

（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于其他部門，并且有一定的權(quán)威

為了確保內(nèi)部控制制度順利實(shí)施，就需要一個(gè)專業(yè)獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來實(shí)行體制管理、檢測、監(jiān)督、評價(jià)等等步驟，把情況和結(jié)論匯報(bào)給管理者們，因此權(quán)威性也是必須的。

（三）內(nèi)部控制并不是一個(gè)部門的事，而是行內(nèi)所有員工都要參與、配合的

不論多科學(xué)完善的制度，如果得不到員工的配合實(shí)施也是沒有用的。所以在建設(shè)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門的部門來教育、宣傳員工的正確意識，主要目標(biāo)是：

（1）強(qiáng)化員工的素質(zhì)

可以通過各種各樣的培訓(xùn)形式來提高員工的專業(yè)知識、政治思想以及內(nèi)部控制的重要性和實(shí)施辦法。還要加強(qiáng)員工的法律法規(guī)教育，讓他們守法守紀(jì)，減少員工謀取私利的可能。這樣可以綜合性地提高員工的素養(yǎng)，也就為銀行的高效率打下了良好的基礎(chǔ)。

（2）人事管理要更嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)

在人事管理方面應(yīng)該有一套科學(xué)規(guī)范的用人機(jī)制，招聘過程應(yīng)該公平公正，選擇最合適最優(yōu)秀的人才，之后的管理過程中也要定期考核，對員工有合理準(zhǔn)確的評估和評價(jià)。針對特別重要的崗位和部門，更要嚴(yán)格選人，不但考察業(yè)務(wù)能力，也要注意個(gè)人思想品德的綜合素養(yǎng)。

（3）健康積極的企業(yè)文化

要建立健康積極的企業(yè)文化，讓員工對銀行工作充滿熱情和責(zé)任感，從而認(rèn)真、自覺地履行他們的職責(zé)和義務(wù)，幫助銀行不斷發(fā)展優(yōu)化。

（中囯工商銀行股份有限公司淳安支行，浙江 杭州 311700）

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