毛一梅

【摘 要】經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的功能越來越多，作用也越來越重要。事業(yè)單位的資金主要來源于國家的財政資金，所以事業(yè)單位資金的使用和效率，國家和社會大眾都是十分關(guān)注的。本文研究事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量問題，找出事業(yè)單位會計信息質(zhì)量提升的障礙，找出解決的路子。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計信息質(zhì)量

隨著事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟中占據(jù)的位置變得重要，業(yè)務(wù)涉及的范圍越來越大，與外界的合作也越來越多，因此，事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量也越來越受到政府部門以及社會各界的關(guān)注。事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量一直存在著問題，有許多不盡如人意的缺陷。這個問題對于事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進行、事業(yè)單位的發(fā)展非常不利。國家和社會也會因此受到傷害。因此，事業(yè)單位會計信息質(zhì)量問題成為學術(shù)界和實務(wù)杰研究的重點課題之一。

一、理論基礎(chǔ)

與事業(yè)單位會計信息質(zhì)量相關(guān)的理論基礎(chǔ)有許多，本文選擇了三個理論作為本文的理論基礎(chǔ)，并在此理論基礎(chǔ)之上進行研究。

（一）新公共管理理論

19世紀，許多國家開始對政府以及非盈利團體的信息透明度提出要求，尤其是要求其提供的會計信息要具有一定的質(zhì)量標準，要求清晰完整地披露有關(guān)信息，不能模糊不清或者籠統(tǒng)概括，這就是會計信息披露的新的質(zhì)量提升。要求政府和非盈利組織在披露會計信息是，要將自己當做企業(yè)來看，認為政府和非盈利組織是一個特殊的企業(yè)，而社會大眾則是這個企業(yè)的顧客和消費者。社會將責任委托給政府及非盈利組織，對政府和非盈利組織來說，運行國家和提供服務(wù)，這是一種受托責任。在接受委托管理財產(chǎn)，行使受托責任，會擁有更多的信息資源。把這些信息資源展現(xiàn)給群眾，是為了展現(xiàn)代理管理社會公眾資產(chǎn)的情況和效果如何。因此為了讓群眾更好地了解事業(yè)單位使用公共資源的情況，事業(yè)單位應該要滿足大眾需求，披露真實可靠完整的會計信息。

（二）委托代理理論

上世紀的六七十年代，企業(yè)內(nèi)部有著信息不對稱和激勵代理人的困擾，因此部分經(jīng)濟專業(yè)學者著手研究這一問題，希望能夠激勵代理人。在股份制企業(yè)不斷擴大的情況下，企業(yè)中的持股人和管理者肯定會出現(xiàn)矛盾，管理者可能為了獲得更多利益而損害持股人利益。同樣的道理，人民把管控公共資源的權(quán)力給予了事業(yè)單位，這樣的委托就形成了公共受托責任理論。

在這種特殊的委托代理關(guān)系中，人民群眾是委托方，事業(yè)單位則是代理人。群眾把社會資源和公共資金交給了事業(yè)單位，通過納稅等手段，政府籌集了公共資金和資源，并劃撥給各個事業(yè)單位，事業(yè)單位把這些資金用于各個層面的公共建設(shè)中，包括基礎(chǔ)設(shè)施、教育文化、醫(yī)療健康、交通通信等等。但這種委托代理關(guān)系同樣也會有矛盾沖突的可能性，因此群眾就會十分關(guān)心事業(yè)單位是否公平公正地行使了該行使的權(quán)利來提高社會效益和人們的生活質(zhì)量。事業(yè)單位是否利用公共資源在謀取私利、貪贓枉法。事業(yè)單位想要獲得群眾的信任和支持，就應該披露有關(guān)會計信息。只有這樣，群眾才能清晰地知道繳納的稅金和被掌控的公共資源是否得到了合理的利用和分配，在群眾的監(jiān)督下，事業(yè)單位也能更好地服務(wù)社會。

（三）信息不對稱理論

在市場行為中，不同對象對于信息的了解掌握程度是不一樣的，了解掌握比較多而具體的就是有優(yōu)勢的，這就是信息不對稱理論的由來。在委托代理關(guān)系中也同樣存在信息不對稱的問題，一般來說代理人處于優(yōu)勢，委托人是劣勢。而公眾和事業(yè)單位也存在特別的代理關(guān)系。公眾委托事業(yè)單位來管理公共資源。由于在信息方面，事業(yè)單位屬于優(yōu)勢方，公眾居于劣勢，這種信息不對稱就可能導致一些貪污腐敗問題的產(chǎn)生。

我國法律規(guī)定，公民是享有知情權(quán)的。公民的知情權(quán)指的是公民有權(quán)利知道他應該知道的，事業(yè)單位要保證公民的知情權(quán)。公民擁有知情權(quán)才能進行下一步的民主權(quán)利實施，才能夠?qū)徍恕⒈O(jiān)督事業(yè)單位的活動和行為是否合法合規(guī)，履行了應有的職責。而知情權(quán)的前提就是事業(yè)單位的信息要公開透明，要提供真實可靠、清晰明確的財務(wù)信息報表，接受人民的檢驗與核查。

法律層面上，通常講究權(quán)利和義務(wù)同時存在，公民享有知情權(quán)，事業(yè)單位同時就有公開披露信息的義務(wù)。當事業(yè)單位出現(xiàn)不合法或者不合規(guī)的行為，濫用職權(quán)來謀取不法利益時，如果沒有及時準確地信息披露，公眾就會被欺瞞蒙騙，社會利益因此就遭到了損害。相反，如果事業(yè)單位及時準確地公開了信息，公眾行使了知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，就可以盡早發(fā)現(xiàn)有不尋常的現(xiàn)象或者交易，能夠及時找出問題所在并盡力維護公眾利益。同時，嚴格的信息披露也是一種警示手段，有圖謀不軌心理的人懼怕信息披露后不法行為的曝光，就會停止或放棄不法行為，會大大降低犯罪的可能。

二、問題分析

（一）事業(yè)單位沒有建立規(guī)范標準來衡量會計信息的質(zhì)量

外國的事業(yè)單位會計研究很早就開始了，而我國開始時間比較落后，因此在會計信息質(zhì)量規(guī)范上還落后了很多。要想提高會計信息質(zhì)量，就要從根本上嚴格要求會計信息的各個環(huán)節(jié)，要保證會計信息真實可靠、科學完整、易理解易使用。

（二）事業(yè)單位財務(wù)報表信息不詳細

現(xiàn)今地方事業(yè)單位的會計報表信息，大部分只是粗略概括性內(nèi)容，缺少詳細清晰的數(shù)據(jù)和信息，對于資金流出的對象也不夠明確。群眾主要關(guān)心的就是公共資產(chǎn)資源有沒有得到合理公平的利用，但這一部分的使用情況卻鮮有在報表中詳細公示，一般都是籠統(tǒng)、模糊地帶過。另一方面，很多事業(yè)單位的門戶網(wǎng)站都形同虛設(shè)。網(wǎng)站上面很少有有價值的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，也沒有對未來資產(chǎn)的計劃和預算，網(wǎng)站的所謂數(shù)據(jù)信息公開只是一個形式，內(nèi)容質(zhì)量低下，沒有參考價值。

（三）事業(yè)單位財務(wù)報表信息虛假有誤

真實可靠是財務(wù)報表最基本的條件，如果財務(wù)報表虛假不實，那信息就沒有任何價值，還會誤導大眾。目前事業(yè)單位的財務(wù)報表信息真實度就很有待加強，主要原因如下：第一，目前的事業(yè)單位基本選用的是預算會計，用現(xiàn)金核算方法肯定會導致各項收支的計算存在錯漏。按照現(xiàn)有的制度，事業(yè)單位已經(jīng)在使用的固定資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)無法折舊為資金，因此在計算資產(chǎn)凈值時就會有偏差出現(xiàn)，資產(chǎn)的市值和賬面值差距也就越來越大了。虛假的會計信息會影響到使用者的思考和判斷，會導致錯誤的決策并形成連鎖反應，后果極為嚴重。

（四）事業(yè)單位財務(wù)報表信息不易理解

財務(wù)會計信息清楚理解好才能有助于使用者的閱讀和應用，而事業(yè)單位作為代理人，披露出的財務(wù)報表應該可以被委托人人民大眾所輕松理解。但目前披露的財務(wù)信息大都不完整且跳躍，不但對于專業(yè)人士都很難讀懂，對于沒有相關(guān)知識的人來說更是無法理解其中的含義，不易理解的信息作用幾乎為零，信息的質(zhì)量更是無從談起。

（五）事業(yè)單位財務(wù)報表信息不按時

根據(jù)規(guī)定，財務(wù)報告應該在一定時間內(nèi)準時向外界公示。如果提早或者推遲公示就可能導致信息的失去效力或者效力變差。只有及時信息披露，人們才能在第一時間觀察并得知事業(yè)單位是不是對資金的利用有什么不合理之處，起到監(jiān)督的作用。但由于目前還沒有一個強制性的明確規(guī)定來規(guī)范披露時間，導致事業(yè)單位的披露或早或晚，影響了財務(wù)報表信息的實用性，損害了多方權(quán)益。

三、解決問題的建議

（一）設(shè)立清晰的會計目標

事業(yè)單位資金基本是來自納稅人的繳稅、罰金收入以及公共資源獲利，事業(yè)單位作為公眾的代理人來統(tǒng)一管控并使用這些公共財產(chǎn)。事業(yè)單位是非盈利單位，跟企業(yè)的追求不一樣，事業(yè)單位的主旨就是謀求社會大眾的利益最大化，優(yōu)化公眾的生活品質(zhì)。所以事業(yè)單位會計的目標就是要體現(xiàn)事業(yè)單位代理管理公共財產(chǎn)情況如何，對此我國有關(guān)學者把這一目標分成三個清晰的層次：基本目標、具體目標、最尚目標，以便更好地達成目標。

（1）基本目標

基本目標是最根本的目標，按照事業(yè)單位的信息要求，事業(yè)單位會計的基本目標主要是這幾點：

第一，披露的內(nèi)容要按照法律法規(guī)嚴格實行；第二，要清晰列出有關(guān)的資產(chǎn)、負債和資金進出條目；第三，要真實披露事業(yè)單位的績效情況；第四，要包含特殊經(jīng)濟活動的進行情況；第五，要體現(xiàn)財政的可持續(xù)性。

（2）具體目標

具體目標是按照基本目標為框架，往下再細分具體化的描述。按照大眾的需求，我們認為事業(yè)單位的具體目標主要是：

第一，要披露事業(yè)單位活動的合法性信息，讓大眾了解事業(yè)單位獲取社會資源的途徑是否合法，預算的實行是否合法，事業(yè)單位的財務(wù)報表有沒有經(jīng)過合法的審計；第二，要披露事業(yè)單位目前的資產(chǎn)、負債、資金狀況、資金使用的績效等信息；第三，要披露事業(yè)單位資產(chǎn)、負債的變化，資金進出的狀況，讓社會大眾知曉事業(yè)單位利用資金進行了哪些活動，風險性如何。第四，要披露事業(yè)單位對公共基礎(chǔ)建設(shè)、科學文化建設(shè)、環(huán)境環(huán)保管理進行了哪些活動，成效如何。第五，要披露事業(yè)單位財政方面的未來預算和可持續(xù)性計劃，確保資源沒有被過度開發(fā)浪費。

（二）劃分信息使用人的層次和范圍

要從整體上了解信息使用方有哪些需求，才能更好地提供信息，多層次多角度滿足信息使用人，實現(xiàn)會計目標。事業(yè)單位的信息使用人范圍很大，包含不同行業(yè)和知識水平的人群，他們對信息的需求也不一樣。質(zhì)量較高的事業(yè)單位會計信息，能夠滿足更多的信息使用人要求，也就是說可使用的范圍更廣。根據(jù)需求不同，使用者對信息的關(guān)注點和要求程度都不一樣。比如社會大眾主要關(guān)注事業(yè)單位對公共資源的管理和使用狀況是否公平公正、高效高質(zhì)；而法律部門的關(guān)注點主要是事業(yè)單位的報表和活動是否按照規(guī)章制度進行，有無違規(guī)現(xiàn)象。

會計主體主要是會計工作服務(wù)的對象。事業(yè)單位會計主體限定了會計報表的范圍，現(xiàn)在基本按照組織架構(gòu)和劃撥款項關(guān)系來區(qū)分劃分。同時，由于從政府劃撥給事業(yè)單位的資金大部分都是限定于?？顚Ｓ?，所以這些專款資金就要求單獨進行核算。比如美國就使用基金會計模式，把這些用途受限制的款項單獨進行核算活動。現(xiàn)在，雖然我國的事業(yè)單位會計主體還沒有嚴格規(guī)定要求單獨列出專款作為一個會計主體，但已經(jīng)要求?？钸M行單獨的核算甚至單獨的報告。然而這樣的要求結(jié)果還無法很好地展現(xiàn)出專款資金的使用過程以及效果。加上沒有把專款作為獨立的會計主體匯報，各個單位就不能清楚準確地披露這些資金的使用情況，事業(yè)單位代理人責任的完成狀況也不能完整展現(xiàn)。

所以我們認為一定要優(yōu)化事業(yè)單位會計主體的結(jié)構(gòu)。首先，從組織主體出發(fā)，要按照信息使用人的要求，把事業(yè)單位和有關(guān)部門作為主體，這種模式下就能夠展現(xiàn)不同層次的事業(yè)單位會計主體，信息使用人可以按照自身需要來進行挑選信息，提高效率。再來，按照基金主體的角度出發(fā)，根據(jù)資金屬性，對于只能被用于指定用途的?？钯Y金，要按照平衡的賬戶情況和信息來上報所有基金情況，完整且真實的披露資產(chǎn)、負債、收支情況等等有關(guān)數(shù)據(jù)，這樣就能更好地了解專款資金的使用狀況，避免錯漏產(chǎn)生。還有，要有綜合的財務(wù)報告主體，把事業(yè)單位中所有部門、機構(gòu)和基金主體都一起設(shè)立在報告的范圍里，按照規(guī)范格式統(tǒng)一編制，這樣就可以清晰明確地反應事業(yè)單位的整體情況。

（浙江省云和縣中等職業(yè)技術(shù)學校，浙江 麗水 323600）

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