范波 張也卉

[摘 要]個(gè)人所得稅與個(gè)人切身利益息息相關(guān)，文章在研究相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，繪制年工資、薪金所得12萬(wàn)元人員稅后所得與月所得之間的映射圖，以期為年所得12萬(wàn)人員稅收籌劃提供參考，為企事業(yè)單位人力資源成本估算提供依據(jù)，尤其為創(chuàng)業(yè)公司降低人力資源成本提供決策參考。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得；稅收籌劃；納稅；年終獎(jiǎng)；薪資

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.007

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（自2011年9月1日起施行）第二條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅”第一項(xiàng)“工資、薪金所得”之規(guī)定，工資、薪金所得均需納稅。根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（自2011年9月1日起施行）第三十六條“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)”第一項(xiàng)“年所得12萬(wàn)元以上的”之規(guī)定，年所得超過(guò)12萬(wàn)元的人員均需辦理納稅申報(bào)；35歲以下年輕人員的薪資收入主要集中在12萬(wàn)元/年左右且生活壓力大，納稅是他們較為關(guān)注的問(wèn)題。故而本文主要討論工資、薪金年所得為12萬(wàn)元的人員的薪資發(fā)放結(jié)構(gòu)與個(gè)人所得稅的關(guān)系。

1 工資、薪金全月所得收入計(jì)稅方法

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%，稅率如表1所示。

本文討論工資、薪金全月所得不包含個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的附加減除費(fèi)用（單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）。

根據(jù)個(gè)人所得稅法累進(jìn)稅率可以得到如下工資、薪金全月所得與個(gè)稅關(guān)系如圖1所示。

由圖1可以直觀地看出工資、薪金全月所得與個(gè)稅關(guān)系圖為連續(xù)折線圖，全月所得越高納稅越多。

2 全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，此時(shí)存在如下兩種情況。

（1）當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

第一種情況下，根據(jù)個(gè)人所得稅法及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》可以得到如下全年一次性獎(jiǎng)金所得個(gè)稅映射圖如圖2所示。

由圖2可以看出全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅示意圖為非連續(xù)的線段構(gòu)成，有3個(gè)躍點(diǎn)（18000元、54000元、108000元）。如果將圖2轉(zhuǎn)化成全年一次性獎(jiǎng)金與稅收收入的關(guān)系圖可以得到圖3所示的映射圖。

從圖3所示可以看出一次性獎(jiǎng)金稅后所得并總是稅前所得越多，稅后所得越多，而在18000元、54000元、108000元右側(cè)出現(xiàn)躍變（全年一次性獎(jiǎng)金增多，稅后所得卻減少了），也就是通常說(shuō)的年終獎(jiǎng)進(jìn)入了縮水區(qū)（縮水區(qū)左右邊界稅后所得相等），通過(guò)計(jì)算可以得到這三個(gè)縮水區(qū)為18000.00—19283.33、54000.00—60187.50、108000.00—114600.00。全年一次性獎(jiǎng)金縮水區(qū)邊界個(gè)人所得稅的個(gè)稅與稅后所得對(duì)比情況如表2所示。

3 工資、薪金年所得12萬(wàn)元計(jì)稅

當(dāng)工資、薪金年所得為定值12萬(wàn)元時(shí)，為方便研究本文假定工資、薪金全月所得為定值X元，則全年一次性獎(jiǎng)金等于（120000-X）元；根據(jù)圖1和圖2可以得到工資、薪金年所得12萬(wàn)元工資、薪金全月所得與個(gè)稅的映射關(guān)系，通過(guò)轉(zhuǎn)換（稅后年所得=年所得-個(gè)稅）可以得到圖4所示工資、薪金年所得12萬(wàn)元全月所得與稅后全年所得映射圖。

圖4很直觀地反映出在工資、薪金年所得12萬(wàn)元固定不變的情況下，全月所得變化對(duì)全年實(shí)際收入（稅后全年所得）的影響：

（1）當(dāng)X≤1000時(shí)，X<最低工資標(biāo)準(zhǔn)-附加減除費(fèi)用，沒(méi)有實(shí)際參考意義；

（2）當(dāng)1000

（3）當(dāng)5000

（4）當(dāng)5500

（5）當(dāng)8000

（6）當(dāng)X=8500時(shí)，全年實(shí)際收入達(dá)到頂點(diǎn)；

（7）當(dāng)8500

4 討 論

通過(guò)圖4可以看到，在工資、薪金年所得12萬(wàn)元固定不變的情況下，工資、薪金發(fā)放結(jié)構(gòu)直接關(guān)系到納稅人的切身利益，通過(guò)優(yōu)化工資、薪金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，在年所得總額不變的前提下，在一定范圍內(nèi)可以提高納稅人的實(shí)際收入。下面請(qǐng)看以工資、薪金年所得12萬(wàn)元的兩種不同的發(fā)放方案：

（1）當(dāng)工資、薪金全月所得等于10000元時(shí)（即無(wú)全年一次性獎(jiǎng)金）

全月所得應(yīng)稅額=10000元-3500元=6500元，根據(jù)表1確定試用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，月納稅額=6500×20%-555=745（元）；全年實(shí)際所得=120000-745×12-540=111060（元）。

（2）當(dāng)工資、薪金全月所得等于8500元時(shí)

全月所得應(yīng)稅額=8500元-3500元=5000元，根據(jù)表1確定試用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，月納稅額=5000×20%-555=445（元）；全年一次性獎(jiǎng)金=120000-8500×12=18000（元），（工資、薪金）月所得>3500元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅額為18000元，18000/12=1500（元），根據(jù)表1試用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，全年一次性獎(jiǎng)金納稅額=18000×3%=540（元）；全年實(shí)際所得=120000-445×12-540=114120（元）。

方案（2）的全年實(shí)際所得比方案一要多3060元，由此可見(jiàn)，通過(guò)工資、薪金的發(fā)放結(jié)構(gòu)的調(diào)整可以在不增加單位人力資源成本的基礎(chǔ)上，提高資金利用率，達(dá)到間接加薪的目的；甚至可以在通過(guò)結(jié)構(gòu)調(diào)整達(dá)到降低人力資源成本的作用。

企事業(yè)單位可據(jù)此進(jìn)行人力資源成本估算，為年所得12萬(wàn)人員進(jìn)行一定的稅收籌劃，以降低人力資源成本。