于成湖

摘要：企業(yè)在開展經(jīng)濟活動時，為了保障自己的權益，約束和監(jiān)督合作方的行為，應和合作方依法簽訂經(jīng)濟合同。企業(yè)在開展經(jīng)濟活動時應承擔相應的納稅義務，因此經(jīng)濟合同中應包含相應的稅務條款，如合同中的稅務條款不夠完善或者不夠合理，就會使企業(yè)面臨稅務風險。本文將通過概述經(jīng)濟合同的涵義、分析導致經(jīng)濟合同中存在稅務風險的原因，探討防范經(jīng)濟合同稅務風險的措施。

關鍵詞：合同；稅務風險；防范措施

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0232-01

經(jīng)濟合同在經(jīng)濟活動中可以說是不可或缺的，能夠約束和監(jiān)督交易雙方的行為，保障雙方的權益，同時也是國家和稅務機關監(jiān)督企業(yè)是否履行納稅義務的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時首先應充分了解該項經(jīng)濟活動，是否應納稅，應按什么標準納稅，才能在經(jīng)濟合同中簽訂合理的稅務條款，避免稅務風險。

一、經(jīng)濟合同的涵義

經(jīng)濟合同是指為了一定的經(jīng)濟目的而簽訂的合同，平等的民事主體的法人、個體工商戶和其他經(jīng)濟組織等都可以作為合同的主體。合同應是雙方協(xié)商而定，合同中必須明確雙方的權利和義務，并且必須遵循國家的法律法規(guī)，依法簽訂的經(jīng)濟合同，將會受到國家法律的保護，合同雙方有義務去遵守。

二、經(jīng)濟合同中導致稅務風險的原因

1.合同主體選擇不當

企業(yè)在開展經(jīng)濟活動時，必須充分了解合作方，通過多種渠道對合作方的背景進行詳細的調查。合作方是否經(jīng)常發(fā)生經(jīng)濟合同糾紛，是否有過異常的經(jīng)濟行為，是否已被稅務機關拉入稅務黑名單等等，與這樣的合作方合作都有可能使企業(yè)陷入稅務風險，尤其是已被稅務機關拉入稅務黑名單的企業(yè)。企業(yè)被稅務機關拉入稅務黑名單后，企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票無法抵扣，對于已經(jīng)申報抵扣的，必須作為進項稅額轉出。企業(yè)將因此面臨稅務風險，導致稅務損失。

2.缺乏必要的涉稅條款

為避免不必要的稅務風險和將企業(yè)的利益最大化，企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時，最好與對方約定專門的涉稅條款。第一，價格涉稅條款。首先，經(jīng)濟合同中必然會涉及到交易物，即商品或勞務的價格，這決定著企業(yè)最終將獲得多少利益，所以在制定價格時，企業(yè)必須明確，該價格是否含稅。其次，發(fā)票的開具是普通發(fā)票還是增值稅發(fā)票，企業(yè)應該在合同中明確說明。最后，企業(yè)是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應該在合同中注明，并提供能夠在稅務部門代開且能夠進行抵扣的專用發(fā)票，從而使企業(yè)可以抵扣更多的進項稅額，減輕企業(yè)的納稅負擔。第二，發(fā)票類型和稅率條款。企業(yè)在開展經(jīng)濟活動時必須先充分了解所進行的經(jīng)濟業(yè)務，例如企業(yè)進行的經(jīng)濟業(yè)務是屬于混合銷售行為還是屬于兼營行為。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務所適用的稅率不同，企業(yè)應該依照稅法相關規(guī)定確定所進行的經(jīng)濟業(yè)務適用的發(fā)票類型和稅率，并在簽訂經(jīng)濟合同時明確規(guī)定。

3.實體合同導致的涉稅風險

企業(yè)簽訂的投資合同、借款合同、租賃合同都容易給企業(yè)帶來一定的稅務風險。投資合同涉及的稅務風險為當企業(yè)由于投資者的投資款未到位而對外借款時，產(chǎn)生的利息支出不屬于企業(yè)日常經(jīng)濟活動中的合理支出，應由企業(yè)的投資者承擔，企業(yè)在簽訂投資合同時應明確該條款；企業(yè)在簽訂借款合同時，必須事先了解稅法關于關聯(lián)企業(yè)借款的有關規(guī)定，尤其是對借款額度和利率的規(guī)定。例如，企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款時，利率不得超過金融企業(yè)同期同類貸款的利率。因此，借款合同中關于借款額度和利率的約定不得超過稅法所規(guī)定的比例，否則將給企業(yè)帶來稅務風險；企業(yè)簽訂的租賃合同若涉及免租期，對于房產(chǎn)稅的繳納，合同中應按稅法規(guī)定約定，免租期內由產(chǎn)權所有人按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。此外，企業(yè)應知曉轉租行為是不需要繳納房產(chǎn)稅的，房產(chǎn)稅應由產(chǎn)權所有人繳納。

三、防范經(jīng)濟合同稅務風險的措施

1.增強企業(yè)管理者的稅務風險管理意識

企業(yè)管理者應具有強烈的風險管理意識，在企業(yè)內建立科學的稅務風險評估體系，分析導致稅務風險發(fā)生的原因，并及時采用合理的措施應對，避免或減少稅務風險帶來的損失。企業(yè)日常要重視稅務風險的管理，做好稅務籌劃，盡可能的去避免或降低稅務風險。

2.加強合同的內控管理

企業(yè)內部應加強合同的內控管理，建立相關的合同內控管理制度，并且嚴格去執(zhí)行。例如，企業(yè)應該合理規(guī)范交易對象資格審查、合同內容及文本的確定等流程。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同時，應首先對交易對象的資質背景等進行詳細的調查，從而選擇有利于減少企業(yè)稅收風險的企業(yè)進行合作。

3.明確細致合同條款

因合同的簽訂對交易雙方都具有法律約束，雙方必須嚴格按照合同的規(guī)定進行相關經(jīng)濟活動。所以對于合同條款的擬定，應盡可能的詳細、明確，避免導致企業(yè)因此發(fā)生經(jīng)濟損失或產(chǎn)生稅務風險，引起合同糾紛。例如，合同中關于商品或勞務的價格是否含稅，所屬的稅率是多少，應開具的發(fā)票類型等都應該進行明確的規(guī)定。

4.嚴格監(jiān)督稅務發(fā)票

企業(yè)應該依據(jù)稅法的規(guī)定，要求合作的銷售企業(yè)為其開具相應的發(fā)票，并在合同中做出明確規(guī)定，包括規(guī)定發(fā)票開具的時間、金額以及發(fā)票種類等。另外，當因企業(yè)開具的發(fā)票不符合稅法規(guī)定造成損失時，要在合同中明確規(guī)定雙方應承擔的風險和損失。

5.積極與稅務機關溝通

企業(yè)與稅務機關的積極溝通可以有效的避免或降低稅務風險。企業(yè)日常在開展經(jīng)濟活動時應積極與稅務機關進行溝通，聽取稅務機關的意見，尤其是在簽訂重大合同時，企業(yè)對于稅法相關規(guī)定的理解應與稅務機關相同，保證在合法的前提下簽訂經(jīng)濟合同。

6.積極培養(yǎng)稅務人才

企業(yè)應加大力度積極培養(yǎng)稅務人才。企業(yè)在合同簽訂時若有稅務人才的參與，便可以快速收集到對方企業(yè)的相關稅務信息，針對性的建立稅務模型，并且能夠及時發(fā)現(xiàn)合同中的稅務風險，積極采取應對措施，與對方企業(yè)進行談判。因此，稅務人才的培養(yǎng)對于企業(yè)的發(fā)展來說十分重要。

四、結語

綜上所述，合同的簽訂直接約束和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為，合同的條款一旦不夠明確或缺乏某些重要的條款，將會給企業(yè)帶來一定的法律風險和稅務風險，導致企業(yè)產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。因此企業(yè)應提高自身的稅務風險意識，建立科學的稅務風險管理體制，積極培養(yǎng)稅務型人才，并且在日常業(yè)務的開展中能夠積極與稅務機關進行溝通，以此來降低經(jīng)濟活動中的稅務風險。