摘 要：在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算飛速發(fā)展的時(shí)代，云審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)、審計(jì)方法開(kāi)始轉(zhuǎn)變。在云審計(jì)下，審計(jì)效率較之傳統(tǒng)審計(jì)有了大幅提高，審計(jì)人員可以從海量信息中整體把握被審計(jì)單位的情況，也可以更加全面細(xì)致地分析、搜查會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。但與此同時(shí)，龐大、復(fù)雜的數(shù)據(jù)量和以電子為介質(zhì)儲(chǔ)存的憑證賬簿都為會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管帶來(lái)挑戰(zhàn)?；诖耍P者分析了云審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的影響，并提出了優(yōu)化措施和建議，以期可以促進(jìn)云審計(jì)下會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的效率提升。

關(guān)鍵詞：云審計(jì)；會(huì)計(jì)舞弊；監(jiān)管

一、云審計(jì)相較于傳統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)

云審計(jì)不同于傳統(tǒng)以紙質(zhì)賬簿為基礎(chǔ)的審計(jì)，而是以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助云計(jì)算和云存儲(chǔ)高效配置審計(jì)資源，使審計(jì)人員專注于審計(jì)業(yè)務(wù)本身，而將龐大的簡(jiǎn)單工作量交給云端后臺(tái)專業(yè)的開(kāi)發(fā)商，從而提高審計(jì)的效率度和客觀性。

比起傳統(tǒng)審計(jì)，云審計(jì)還降低了使用門檻，支付一定的費(fèi)用便可以使用先進(jìn)的云審計(jì)軟件，使得中小型事務(wù)所大幅提高審計(jì)質(zhì)量。此外，云審計(jì)還使得審計(jì)進(jìn)程清晰可見(jiàn)，每一步操作都會(huì)在后臺(tái)留下痕跡，更容易追溯、回顧前期工作，便于工作中隨時(shí)查閱前期工作成果并獲得參考。

因此，云審計(jì)可以大幅提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率，但與此同時(shí)，也會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的舞弊方式產(chǎn)生影響。因?yàn)樵谠茖徲?jì)中，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)也將大量上傳至云端并被審計(jì)人員隨時(shí)調(diào)用，傳統(tǒng)的紙質(zhì)介質(zhì)不再存在，信息容易被篡改而不留痕跡。因此，在提高效率及效能的新審計(jì)方式和更隱蔽的舞弊方式下，舞弊監(jiān)管面臨了更大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、云審計(jì)對(duì)舞弊監(jiān)管的影響分析

（1）審計(jì)獨(dú)立性、客觀性增強(qiáng)

不同于傳統(tǒng)的一對(duì)一式的審計(jì)模式，云審計(jì)中客戶可能基于云審計(jì)的平臺(tái)，整合多方資源，委托一組會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，是一種新的多對(duì)一的模式。在這種模式下，傳統(tǒng)一對(duì)一審計(jì)中審計(jì)人員由于利益驅(qū)動(dòng)而改變自身立場(chǎng)甚至被審計(jì)單位舞弊提供庇護(hù)的情況將會(huì)有效緩解，因此云審計(jì)可以使審計(jì)人員達(dá)到更高的獨(dú)立性，有助于對(duì)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)管。

此外，在有第三方云審計(jì)平臺(tái)開(kāi)發(fā)商存在時(shí)，需要考慮的比單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行開(kāi)發(fā)軟件更加全面、客觀，且不會(huì)允許使用者主觀修改權(quán)限和審計(jì)程序，且通過(guò)云審計(jì)平臺(tái)進(jìn)行的審計(jì)都進(jìn)行同樣規(guī)范的審計(jì)程序，形成標(biāo)準(zhǔn)化格式的審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告，提高了審計(jì)的可比性和客觀性。

（2）會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管向多層次延伸

基于信息技術(shù)的云存儲(chǔ)帶來(lái)了一系列新興的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和分析技術(shù)，使原有的會(huì)計(jì)舞弊手段難以隱匿。因此，舞弊可能不再僅僅局限于會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而延伸到企業(yè)計(jì)劃制定、供產(chǎn)銷等多領(lǐng)域，且脫離了紙質(zhì)介質(zhì)存在的電子數(shù)據(jù)更易篡改，電子系統(tǒng)安全性更加重要，舞弊很可能以更為隱蔽的形式出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管更需要具有延展性與縱深性。因此，審計(jì)人員也要擴(kuò)大關(guān)注面，同時(shí)在面對(duì)企業(yè)內(nèi)外的海量信息時(shí)，需要進(jìn)行提煉和信息集中，并系統(tǒng)分析這些信息，深刻了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況以及可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)范圍擴(kuò)大，增強(qiáng)審計(jì)全面性

云審計(jì)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下產(chǎn)生，數(shù)據(jù)的龐雜性、廣泛性和數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性促使審計(jì)由現(xiàn)場(chǎng)化向智能化轉(zhuǎn)變，不再單純依靠抽樣調(diào)查進(jìn)行分析，可以由大數(shù)據(jù)取代抽樣分析，審計(jì)范圍由抽樣向全量轉(zhuǎn)變，可以獲取更多有效的數(shù)據(jù)，規(guī)避審計(jì)抽樣時(shí)因?yàn)樾畔⒉煌暾鴰?lái)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)背景下，被審計(jì)單位整個(gè)運(yùn)行流程及相關(guān)線索和數(shù)據(jù)清晰可見(jiàn)，便于在數(shù)據(jù)中尋找潛在的相關(guān)關(guān)系，進(jìn)一步探尋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，這也為審計(jì)人員提供了從整體角度把握審計(jì)對(duì)象的可能，有助于客觀、全面地了解被審計(jì)單位的情況，并從總體的高度來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的情況，從而大大提高了審計(jì)結(jié)果的全面性和整體性。但與此同時(shí)，分析如此大量的數(shù)據(jù)也對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。

（4）對(duì)審計(jì)人員要求提高

在現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計(jì)模式中，審計(jì)人員在追蹤審計(jì)線索時(shí)主要使用函證、詢問(wèn)等方法，而在云審計(jì)中，由于審計(jì)線索不可見(jiàn)、依賴于網(wǎng)絡(luò)的完美運(yùn)行，審計(jì)人員必須使用新型技術(shù)，如數(shù)據(jù)挖掘、比較分析等來(lái)獲取充分的審計(jì)證據(jù)。因此審計(jì)人員需要熟悉云審計(jì)系統(tǒng)的操作方式，適應(yīng)新的操作技能。此外，在云審計(jì)中，審計(jì)人員需要利用對(duì)人類肉眼無(wú)法分辨的磁性介質(zhì)存儲(chǔ)的信息進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員的在具備審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，還需要掌握一定的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，才能保證云審計(jì)工作的順利進(jìn)行，進(jìn)而對(duì)舞弊行為實(shí)施有效監(jiān)管。除了專業(yè)知識(shí)以外，審計(jì)人員需要加強(qiáng)自身職業(yè)道德，自覺(jué)抵制不良誘惑，杜絕僥幸心理，不能以身試法，從監(jiān)管者變身變成舞弊的從犯。

三、云審計(jì)下的舞弊監(jiān)管優(yōu)化措施

（1）完善公司內(nèi)外治理機(jī)制

完善公司治理是會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，被審計(jì)單位完善公司治理機(jī)制和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制尤為重要。只有確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立地位，如避免董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由同一人擔(dān)任，才可以擴(kuò)大其監(jiān)督權(quán)力，確保中小股東的利益。同時(shí)，公司要建立科學(xué)的會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管及預(yù)警制度，及時(shí)預(yù)警并處理會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，將舞弊行為扼殺于萌芽之中。

同時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管需要政府部門完善政府監(jiān)管體制，構(gòu)建證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、工商、稅務(wù)部門多位一體的監(jiān)管體系，明確責(zé)任分工和管轄區(qū)域，在各司其職的基礎(chǔ)上加強(qiáng)協(xié)同監(jiān)管，合理配置監(jiān)管資源，相互牽制，避免會(huì)計(jì)監(jiān)管真空和內(nèi)部舞弊現(xiàn)象。

（2）健全法律法規(guī)，加大會(huì)計(jì)舞弊成本

會(huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生常常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職甚至協(xié)同有關(guān)，他們自身的專業(yè)知識(shí)若運(yùn)用不當(dāng)會(huì)縱容甚至助長(zhǎng)會(huì)計(jì)舞弊。目前，云審計(jì)尚未在全國(guó)得到廣泛應(yīng)用，因此也缺乏相關(guān)的法律法規(guī)。若云審計(jì)廣泛推廣，現(xiàn)有的法律法規(guī)已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作需要，云風(fēng)險(xiǎn)的界定也無(wú)法可依。應(yīng)該建立健全相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范數(shù)據(jù)分析和電子證據(jù)的合法性，與此同時(shí)明確云責(zé)任，使云審計(jì)中的失職行為也能夠有效鑒定并劃分風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，并從嚴(yán)從重處罰失職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使會(huì)計(jì)舞弊的成本上升，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)舞弊公司為審計(jì)人員提供的收益，令審計(jì)人員打消僥幸心理，從而遏制協(xié)同舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（3）云審計(jì)技術(shù)更新常態(tài)化

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅猛，時(shí)刻改變著人們的工作和生活。因此，在這種高更新、高淘汰速度的環(huán)境下，云審計(jì)技術(shù)和模式設(shè)計(jì)必須做到及時(shí)創(chuàng)新，以適應(yīng)不斷變化和發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要。因此，應(yīng)加大云審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新與研發(fā)，不斷強(qiáng)化云審計(jì)功能，使其能夠更好更全面地服務(wù)于舞弊監(jiān)管。加大云審計(jì)技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新，應(yīng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型和審計(jì)軟件的研發(fā)。由于審計(jì)數(shù)據(jù)涵蓋面廣、內(nèi)容復(fù)雜，數(shù)據(jù)可能涉足地理、生態(tài)、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)、統(tǒng)計(jì)等各種領(lǐng)域，所以大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型應(yīng)能根據(jù)不同領(lǐng)域的特點(diǎn)對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行具體相關(guān)性分析。同時(shí)，由于審計(jì)線索具有不可見(jiàn)性、網(wǎng)絡(luò)性、流動(dòng)性等特點(diǎn)，所以應(yīng)加強(qiáng)云計(jì)算環(huán)境下數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比較分析技術(shù)、轉(zhuǎn)換技術(shù)等新型審計(jì)技術(shù)的研發(fā)，從而獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，加強(qiáng)對(duì)舞弊行為的全方位監(jiān)管，保障審計(jì)質(zhì)量。

（4）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)決定著舞弊行為能否得到有效的監(jiān)管和發(fā)現(xiàn)。而在云審計(jì)中，審計(jì)人員不需要過(guò)多關(guān)注數(shù)據(jù)收集等過(guò)程，而只需專注于審計(jì)工作本身，因此基于自身綜合素養(yǎng)的職業(yè)判斷較之傳統(tǒng)審計(jì)顯得更加重要。雖然，目前利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算開(kāi)展審計(jì)工作已經(jīng)獲得審計(jì)人員的廣泛認(rèn)可，但由于知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、習(xí)慣于傳統(tǒng)方法而難以自覺(jué)學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)的挖掘等云計(jì)算技術(shù)。因此，應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使其不僅更加熟悉相關(guān)法律法規(guī)、通曉審計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也要掌握計(jì)算機(jī)能力、熟悉云審計(jì)軟件的操作和運(yùn)行環(huán)境，并樹立正確的職業(yè)觀和價(jià)值觀，保證審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性，從而能夠抽絲剝繭，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，實(shí)現(xiàn)高效的舞弊監(jiān)管。

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作者簡(jiǎn)介：

許晨（1997—）女，江蘇省連云港市人，南京師范大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生。

（作者單位：南京師范大學(xué)）