亢俊峰

[摘 要] 稅收籌劃是指在合法的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的情況，適當(dāng)安排業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃，充分利用各種稅收法律政策，通過(guò)合理的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)所得稅屬于我國(guó)的一個(gè)主體稅種，在各種稅收比例中比較大。由于企業(yè)所得稅是除免稅單位以外的企業(yè)都難以避免的，相對(duì)而言稅收負(fù)擔(dān)比較重，一般占納稅調(diào)整后的利潤(rùn)總額的25%（小微企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)除外）。但企業(yè)所得稅稅負(fù)彈性大、稅收籌劃空間大，所以稅收籌劃中企業(yè)所得稅籌劃對(duì)企業(yè)而言非常重要，很多的企業(yè)對(duì)稅收籌也越來(lái)越重視。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅；籌劃；企業(yè)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 015

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）15- 0038- 05

0 引 言

企業(yè)所得稅是我國(guó)最重要的稅種之一。它是對(duì)企業(yè)和其他組織取得收入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，通俗來(lái)講，凡是有所得來(lái)源于我們國(guó)內(nèi)的企業(yè)或組織都應(yīng)當(dāng)按照我國(guó)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

隨著我們國(guó)家與世界各國(guó)的融合越來(lái)越密切，中國(guó)的稅法也越來(lái)越完善、科學(xué)，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)的稅收籌劃進(jìn)入了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期。

1 我國(guó)企業(yè)所得稅納稅情況（籌劃）

1.1 稅收籌劃——企業(yè)所得稅納稅籌劃中常見(jiàn)問(wèn)題

企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的，努力最大化合理爭(zhēng)取企業(yè)利益，其最突出的表現(xiàn)就是與所有納稅籌劃一樣：納稅最少（金額）、納稅時(shí)間最晚（時(shí)間價(jià)值）。我國(guó)目前現(xiàn)狀，所有企業(yè)都對(duì)所得稅稅收籌劃越來(lái)越重視，因?yàn)槎愂张c企業(yè)利益息息相關(guān)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，因其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展比我國(guó)的歷史要長(zhǎng)，所以納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃也有相當(dāng)較長(zhǎng)的歷史。相對(duì)而言，我們國(guó)家則還處

于初始階段，仍然存在較多問(wèn)題。

（1）關(guān)于企業(yè)的稅收計(jì)劃，并沒(méi)有足夠的了解，他們?yōu)榱诉_(dá)到納稅計(jì)劃的目的而使用會(huì)計(jì)法。實(shí)際中稅收籌劃的方法有很多種，總體上有稅制政策法（稅收優(yōu)惠政策）、遞延納稅期法（也即時(shí)間價(jià)值原理）、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法（關(guān)聯(lián)企業(yè)較多，但慎重應(yīng)用）、利用稅法漏洞法（目前稅收法律隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定得越來(lái)越完善，此法籌劃空間較小）、利用會(huì)計(jì)處理方法法等幾種方法。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是合法履行納稅義務(wù)的前提下，把納稅成本降到最低，把納稅負(fù)擔(dān)降到最低。

（2）不主動(dòng)地進(jìn)行選擇納稅籌劃。其實(shí)稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益，是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、利益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。很多進(jìn)入3A納稅信用的企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃，誠(chéng)信納稅與稅收籌劃并不矛盾。

（3）理解片面，認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃，就一定能減輕納稅負(fù)擔(dān)。其實(shí)在稅收籌劃的過(guò)程中，還有存在觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)。比如片面的追求15%的優(yōu)惠所得稅稅率，而把企業(yè)設(shè)在國(guó)家鼓勵(lì)的西部地區(qū)，但忽略人力資源成本、交通運(yùn)輸?shù)瘸杀?，反而?huì)制約企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展情況，全面理解稅收籌劃，兩者相結(jié)合才能達(dá)到籌劃利益最大化。

（4）履行納稅義務(wù)已發(fā)生的時(shí)候才做稅收籌劃。稅收籌劃具有前瞻性，一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行籌劃和安排的，由于納稅義務(wù)通常具有滯后性，如果已經(jīng)造成應(yīng)納稅的事實(shí)，應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，這樣再去謀求少交稅款，則不屬于稅務(wù)籌劃行為，甚至可能觸犯法律，得不償失。

1.2 稅收籌劃——企業(yè)所得稅納稅籌劃常用方法

大致有：稅收優(yōu)惠政策法（最常用）、遞延納稅期法（時(shí)間價(jià)值）、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法（應(yīng)與稅務(wù)充分溝通，不能濫用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行反避稅管理）、利用稅法漏洞法（此種方風(fēng)險(xiǎn)大，一般不建議用）、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法五種方法。

2 案例列舉

某公司是從事生產(chǎn)制造業(yè)的一般納稅人居民企業(yè)（非四個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域行業(yè)），資產(chǎn)總額2 500萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)60人，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，可以提供成本收入等符合要求的資料。2016年1月至12月經(jīng)營(yíng)情況如下：

收入3 550 000元，成本2 050 000元，稅金及附加50 000元，銷售費(fèi)用600 000元（其中廣告費(fèi)用572 500元），管理費(fèi)用320 000元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)40 800元），財(cái)務(wù)費(fèi)用90 000元（其中向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1 000 000元9個(gè)月的利息支出75 000元，同年金融企業(yè)同期同類貸款年利率6%），投資收益110 000元（其中含國(guó)債利息收入10 000元和對(duì)境內(nèi)居民企業(yè)2年的投資紅利100 000元），營(yíng)業(yè)外支出70 000元（含購(gòu)銷合同違約金30 000元—取得對(duì)方開(kāi)具的合法票據(jù)，人民法院訴訟費(fèi)10 000元，其他違章罰款20 000元，稅收滯納金10 000元）。該公司2016年全年研究人員工資薪金等研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共計(jì)150 000元，已計(jì)入2016年當(dāng)期損益但并未單獨(dú)核算。另外該公司5月購(gòu)買一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備（非研發(fā)使用），取得普通發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額200 000元，該設(shè)備于當(dāng)月投入使用，當(dāng)年計(jì)提折舊7個(gè)月，該公司會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照職業(yè)判斷計(jì)提折舊40 000元，已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶（假定該設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率為5%）。

3 案例分析

3.1 分析案例企業(yè)現(xiàn)狀

案例企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、利潤(rùn)等各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值均不高，屬于中小型企業(yè)，如能合理稅務(wù)籌劃，滿足各項(xiàng)條件，即有機(jī)會(huì)申請(qǐng)成為小型微利企業(yè)，享受優(yōu)惠稅率。

3.2 案例企業(yè)在納稅籌劃上存在的問(wèn)題

首先計(jì)算其企業(yè)所得稅，見(jiàn)表1。

從中可以看出，企業(yè)利潤(rùn)總額為480 000元，三項(xiàng)費(fèi)用均有超過(guò)扣除比例現(xiàn)象，營(yíng)業(yè)外支出中涉稅違章罰款及稅收滯納金屬于不可扣除項(xiàng)目，假使固定資產(chǎn)折舊按照直線法計(jì)提，企業(yè)計(jì)提的累計(jì)折舊超過(guò)計(jì)提限額，其折舊計(jì)提方法有待重新考量。此外，由于公司的研發(fā)支出尚未單獨(dú)核算，不符合技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的附加扣除條件。這些都增加了應(yīng)納稅所得額，稅負(fù)增加，案例企業(yè)本身屬于中小企業(yè)，各項(xiàng)條件都有機(jī)會(huì)被列為小型微利企業(yè)，但從目前情況下計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，不滿足小型微利企業(yè)的重要條件——應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300 000元，不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠低稅率的優(yōu)惠政策。

如果能針對(duì)以上問(wèn)題，在經(jīng)營(yíng)管理中嚴(yán)加控制、選定合適方式進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，合理加大成本，減少納稅調(diào)增項(xiàng)目，充分合理利用稅法中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行一定的符合規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法必定可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

4 納稅籌劃措施及效果對(duì)比

4.1 制定案例企業(yè)稅收籌劃方案

首先，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是收入總額減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，再乘所得稅稅率。

從中可以看出，降低其收入總額或合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，其結(jié)果會(huì)使應(yīng)納稅所得額降低，最終減少其計(jì)稅依據(jù)，從而達(dá)到減納所得稅額的目的。

收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額、企業(yè)所得稅稅率是構(gòu)成納稅籌劃的三個(gè)要點(diǎn)。

根據(jù)對(duì)以上案例的分析，可重點(diǎn)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和會(huì)計(jì)處理方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。利用會(huì)計(jì)處理方法降低固定資產(chǎn)折舊額的調(diào)增，控制費(fèi)用的支出，使其保持在可扣除范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用等，在經(jīng)營(yíng)管理中避免發(fā)生不可扣除項(xiàng)目，并盡可能使用低稅率優(yōu)惠政策。

4.2 案例企業(yè)納稅籌劃措施分析

4.2.1 對(duì)銷售收入的籌劃

稅法上確認(rèn)銷售收入應(yīng)該符合四個(gè)條件：商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、對(duì)售出商品無(wú)繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)施控制、收入及成本能可靠計(jì)量核算。實(shí)際工作中一般來(lái)說(shuō)，貨物取得銷售或取得銷售文件，銷售已確定的收入；否則，收入未實(shí)現(xiàn)。因此，確定和調(diào)整交貨期是確定銷售收入的關(guān)鍵。在這種情況下，雖然沒(méi)有這種情況，但企業(yè)的正常運(yùn)作是計(jì)劃銷售收入的必要條件。 另外臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)籌劃非常重要，如果符合稅法要求，將12月份收入調(diào)整到次年1月份，這樣就可以把收入確認(rèn)到次年，隨即利潤(rùn)同時(shí)也調(diào)整到次年，這樣就可以做到延遲納稅，從時(shí)間價(jià)值上來(lái)說(shuō)，也為企業(yè)創(chuàng)造了利益。

4.2.2 對(duì)成本費(fèi)用的籌劃

從企業(yè)所得稅公式來(lái)看，成本費(fèi)用最大限度地列支可以減輕企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

（1）在符合稅法的前提下，充分使成本、費(fèi)用、稅金等扣除項(xiàng)目得到最大限度的扣除。在其他條件不變的情況下，扣除的項(xiàng)目與計(jì)稅基數(shù)成反比例變化，扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)稅所得額就越小，從而達(dá)到稅收籌劃目的。

（2）在符合稅法的前提下，將扣除金額最大化。以上案例中扣除金額超過(guò)扣除限額，反而增加了應(yīng)納稅所得額。

（3）在符合稅法的前提下，將扣除項(xiàng)目的時(shí)間最早化。與收入確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)延期相反，扣除項(xiàng)目的時(shí)間越早越好，企業(yè)的時(shí)間價(jià)值就越大，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

4.2.3 會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅收籌劃可供選擇的相對(duì)來(lái)說(shuō)不是很多，若稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)方法處理不一致，還要牽涉納稅調(diào)整。合理來(lái)增加成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅額或延緩納稅時(shí)間。

（1）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。折舊費(fèi)用實(shí)質(zhì)上就是將固定資產(chǎn)的價(jià)值分?jǐn)傇谄涫褂玫钠陂g，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的一種，將其分?jǐn)偨痤~按其受益對(duì)象分別計(jì)入產(chǎn)品成本或管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，與企業(yè)的利潤(rùn)密不可分，從而也是稅收籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。會(huì)計(jì)處理方法有不同的折舊方法，計(jì)算出的折舊額在同一時(shí)期不相等，造成的企業(yè)利潤(rùn)總額也不相等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)前期利潤(rùn)較多話，在稅法允許的情況下選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較有利，這樣在企業(yè)初期的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅獲得時(shí)間價(jià)值的好處。以案例中的生產(chǎn)設(shè)備為例，該設(shè)備原值20萬(wàn)，5月購(gòu)入當(dāng)月投入使用，采用平均年限法和年數(shù)總和法比較，為簡(jiǎn)便計(jì)算假設(shè)設(shè)備使用年限為5年，企業(yè)每年稅前利潤(rùn)均為50萬(wàn)，分析見(jiàn)表2，無(wú)減免期下平均年限法和年數(shù)總和法的比較。

直線法和年數(shù)總和法的比較（無(wú)減免稅期）

從計(jì)算結(jié)果可以看出，企業(yè)采用加速折舊法與直線法折舊在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的（在不考慮減免稅的情況下），但是在加速折舊法下，可以使固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊費(fèi)用，在表1中固定資產(chǎn)折舊支出調(diào)增金額是以直線法計(jì)算所得，由于案例中固定資產(chǎn)為2016年新購(gòu)入，如以加速折舊法為準(zhǔn)計(jì)算則會(huì)相應(yīng)減少該項(xiàng)目調(diào)增金額，這將增加企業(yè)的初始成本，降低利潤(rùn)，從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間，從而使企業(yè)獲得時(shí)間價(jià)值。采用加速折舊的前提是企業(yè)前期利潤(rùn)較多，一般存在于成熟企業(yè)，如果在前期企業(yè)處于享受減免稅期間，加速折舊法則一般不適宜。分析見(jiàn)表3，有減免稅期下平均年限法和年數(shù)總和法的比較（假設(shè)有兩年免稅期）。

直線法和年數(shù)總和法的比較（有減免稅期）

綜上所述，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況在稅法的允許下來(lái)選擇折舊方法，包括固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，折舊年限的確定都對(duì)成本費(fèi)用有所影響，進(jìn)而直接影響企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

（2）當(dāng)期費(fèi)用的籌劃。企業(yè)年度所發(fā)生的各種費(fèi)用，均應(yīng)按照債權(quán)發(fā)生制的原則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作為抵減利潤(rùn)的一個(gè)因素，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合稅法規(guī)定的情況下加大費(fèi)用的列支范圍或口徑，或者提高費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)允許所得稅稅前扣除的費(fèi)用一般分為以下三大項(xiàng)。

第一是稅法規(guī)定允許根據(jù)實(shí)際情況中扣除的項(xiàng)目，比如包括企業(yè)實(shí)際合理的工資、薪金、支出，企業(yè)按照環(huán)保、生態(tài)修復(fù)等方面的有關(guān)規(guī)定專項(xiàng)資金，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出等。因?yàn)榇祟愘M(fèi)用可以全部稅前列支，所以企業(yè)應(yīng)該將此類費(fèi)用足額用夠從而使企業(yè)合理減少利潤(rùn)。以上案例中，該企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出（注意此利息支出也應(yīng)取得稅法規(guī)定的合法票據(jù)），超出了金融企業(yè)同期同類貸款利息，按照稅法規(guī)定，超額部分不得扣除，在做此類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡量避免超出可扣除部分。

第二是可以計(jì)算部分扣除的項(xiàng)目，比如包括公益性捐贈(zèng)支出（非直接捐贈(zèng)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（限額60%與0.5%較低者之一）、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工福利等三項(xiàng)基金等，企業(yè)最好要使此類扣除項(xiàng)目在其限額以內(nèi)的部分充分列支，當(dāng)然也要使其保持在可扣除范圍之內(nèi)，否則，稅法不允許在稅前扣除超額的部分，要調(diào)整增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。以上案例中，廣告費(fèi)有超出列支范圍，進(jìn)行納稅調(diào)增，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅法的規(guī)定下，任何企業(yè)都不可能全額扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超額部分不能結(jié)轉(zhuǎn)以后，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。但業(yè)務(wù)招待費(fèi)也有籌劃空間，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%Y，同時(shí)要滿足小于5‰X的條件，可以借鑒損益平衡點(diǎn)公式 ，可以得出60%Y=5‰X公式，以上公式可以得出Y=8.33‰X，也即企業(yè)充分利用好上述政策的臨界點(diǎn)是：在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于營(yíng)業(yè)收入的8.33‰。

第三是稅法允許扣除后再加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等（要符合稅法規(guī)定，要注意實(shí)踐中的應(yīng)用，比如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)要列專賬，殘疾人員有民政部門頒發(fā)的殘疾證明等等）。企業(yè)可根據(jù)自身情況，適當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況增加該類人員，以達(dá)到納稅籌劃的目的。

另外要注意罰金、罰款等在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的區(qū)別，罰金屬于刑法用語(yǔ)，是不能稅前扣除的；罰款比較復(fù)雜，某些企業(yè)單位對(duì)員工的違紀(jì)行為也習(xí)慣稱為罰款，其中行政罰款、司法罰款等不能稅前扣除；但合同違約金及訴訟費(fèi)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一部分，可以稅前扣除。

另外，對(duì)于預(yù)提費(fèi)用和攤銷費(fèi)用都應(yīng)合理籌劃。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，本期費(fèi)用應(yīng)該足額計(jì)提，即使跨期支付也不影響當(dāng)期的損益，可以最大限額的抵減當(dāng)期利潤(rùn)總額。

4.2.4 利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法

稅收優(yōu)惠政策的目的是國(guó)家引導(dǎo)企業(yè)向鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)投資或需要扶持類項(xiàng)目的企業(yè)給予一定的稅收上政策性優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自身?xiàng)l件，充分利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，使更多的資金投向自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式一般包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等幾種方式。針對(duì)以上案例所示，可采用以下幾條優(yōu)惠政策。

（1）研發(fā)支出。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，特指企業(yè)為開(kāi)發(fā)“三新”（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（注意不包括人文、社會(huì)科學(xué)），費(fèi)用化的據(jù)實(shí)扣除后，還可再加計(jì)的50%扣除；資產(chǎn)化的，可按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷（但應(yīng)該注意按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料）。從上可以看出，企業(yè)未獨(dú)立核算研究人員工資的研發(fā)成本，無(wú)法享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的額外扣除。2017年該企業(yè)可單獨(dú)設(shè)立技術(shù)研發(fā)部門，單獨(dú)列賬核算，按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料，從而享受此稅收優(yōu)惠政策。

（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資。企業(yè)可根據(jù)自身情況，在適當(dāng)?shù)膷徫簧习仓脷埣踩藛T，享受稅法規(guī)定按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。一方面可彰顯企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，又一方面可合法抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（3）對(duì)稅率的籌劃。該企業(yè)如果籌劃得當(dāng)，根據(jù)自身的條件，享受小型微利的居民企業(yè)20%低稅率應(yīng)該不是難事。案例企業(yè)為從事工業(yè)生產(chǎn)的居民企業(yè)，資產(chǎn)總額2 500萬(wàn)元，從業(yè)人員60人，因本身屬于中小型企業(yè)，如果應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，即符合小型微利企業(yè)的條件。

4.3 對(duì)案例企業(yè)納稅籌劃前后效益比較

對(duì)舉例企業(yè)進(jìn)行籌劃后，可得出以下結(jié)果，見(jiàn)表4。調(diào)整后企業(yè)所得稅計(jì)算表。

通過(guò)籌劃前后的對(duì)比，可以看到，企業(yè)利潤(rùn)總額不變的情況下，按照稅法的規(guī)定限制所有費(fèi)用扣除開(kāi)發(fā)成本，使企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受低稅率的優(yōu)惠政策，從130 500元降至59 600元，應(yīng)納稅額的規(guī)劃之前，稅收籌劃效果明顯。

5 所得稅納稅籌劃注意事項(xiàng)

（1）預(yù)先安排稅務(wù)籌劃可能會(huì)面臨很多不確定因素，企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況的變化會(huì)影響到納稅籌劃。包括社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)因素，還有可能稅收政策的變更等等，都會(huì)影響到納稅籌劃，所以企業(yè)應(yīng)該保持敏感性，要及時(shí)地對(duì)納稅籌劃方案做出調(diào)整，使其與自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致。

（2）企業(yè)的納稅籌劃的法律依據(jù)如果過(guò)于模糊，除自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)了解外，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可也很重要，必要時(shí)可主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，使稅務(wù)機(jī)會(huì)明確認(rèn)可企業(yè)的籌劃方案，如果不認(rèn)可，則企業(yè)要及時(shí)調(diào)整方案，避免由納稅籌劃不經(jīng)意間觸犯法律，客觀上造成逃稅的結(jié)果，從而承擔(dān)法律責(zé)任。

（3）企業(yè)有其自身發(fā)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，納稅籌劃不能與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。納稅籌劃應(yīng)該與企業(yè)的整體發(fā)展、整體利益相一致，如不能只考慮西部大開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠稅率，不考慮企業(yè)的人力資源成本、交通運(yùn)輸成本以及產(chǎn)品成本等因素盲目去西部發(fā)展等等，要綜合考慮，使籌劃成本降到最低。

（4）具體問(wèn)題具體分析，不能生搬硬套。在實(shí)踐中，每個(gè)企業(yè)的情況不同，面臨的各種因素也不同，一定要根據(jù)綜合情況來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，并且根據(jù)情況變化不斷調(diào)整已有的納稅籌劃方案。

主要參考文獻(xiàn)

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