摘 要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，財務(wù)舞弊成為一個熱門的話題，本文對上市公司的財務(wù)舞弊進行分析，闡述上市公司治理過程中的難點，以及上市公司財務(wù)舞弊問題的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；內(nèi)部控制；治理對策

一、引言

從貴糖股份的重大會計差錯到北大荒的衰敗，上市公司財務(wù)舞弊的問題暴露無遺，財務(wù)舞弊的背后是內(nèi)部控制薄弱和行業(yè)監(jiān)督不嚴的表現(xiàn)，舞弊的普遍性與嚴重性使得注冊會計師陷入職業(yè)危機，受到了審計職業(yè)界的重點關(guān)注。

財務(wù)舞弊是指為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進行有意識的錯報或忽略，主要包括：對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務(wù)報告的交易、事項或其余重要信息的錯誤提供或有意忽略；與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的有意誤用。

如果企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊，公司的控制結(jié)構(gòu)會削弱，公司治理的效率下降，注冊會計師對公司的審計質(zhì)量評估降低，將會嚴重威脅市場參與者對財務(wù)信息的信心，對企業(yè)造成嚴重的損失。

二、上市公司財務(wù)舞弊分析

1.政治動機

有一些企業(yè)受到政治的影響較大，可能會因為政府的相關(guān)政策變化使公司的財富發(fā)生轉(zhuǎn)移，這些企業(yè)稱為政治敏感型企業(yè)；而另一些企業(yè)受到政治的影響較小，或者幾乎不受到政治的影響，不會因為政府的變動以及相關(guān)政策的頒布發(fā)生財富的轉(zhuǎn)移，這些企業(yè)稱為非政治敏感型企業(yè)。不同企業(yè)對政治的敏感度不同，政治敏感型企業(yè)對企業(yè)利潤增加有強烈的政治動機，由于這些企業(yè)的高層大多擁有一定的政治身份，他們把自己的前途寄希望于企業(yè)的業(yè)績上，因此，為了自身的利益，難免有些領(lǐng)導(dǎo)者會做出錯誤的選擇。

政治動機還體現(xiàn)在集團公司與上市公司為了獲得更好的投資機會和更大數(shù)額的投資資金，通過政治領(lǐng)域的官員牽橋搭線，利用法律的漏洞，在稅法邊緣徘徊，企業(yè)的目的明確，是為了獲得更大的利潤，企業(yè)獲得更大的利潤可以增加國家的稅收，增加財政收入，但政治動機出于何種政治目的，純粹的政治關(guān)系還是利益集團的合謀，主動權(quán)在于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的意見，但不純粹的政治動機最后未必會成功，政府作為市場的監(jiān)管者，既有促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的責任，也有維持市場秩序的義務(wù)，因此，能跨過門檻的企業(yè)只是少數(shù)，進入市場后，還會面臨注冊會計師的審計，即使僥幸通過會計師事務(wù)所的審計，企業(yè)能否在激烈的市場中生存，適應(yīng)叢林法則，又是一個嚴峻的問題。一環(huán)扣一環(huán)，步步為營，才能瞞天過海，只是這樣的政治成本是否已超過企業(yè)當初預(yù)算成本，其中喪失的機會成本可能已經(jīng)超過付出的沉沒成本，這樣的政治成本是否代價太大了。

2.利潤動機

利潤最大化是大多數(shù)企業(yè)的原則，企業(yè)在一定的生產(chǎn)技術(shù)和市場需求約束下，廠商實現(xiàn)利潤最大或虧損最小。從會計角度來看，利潤是股東價值的來源，也是企業(yè)財富增長的來源。因此，企業(yè)為了最大的獲得利潤，會盡可能的增加成本，降低賬面利潤，減少稅收，實現(xiàn)利潤與成本之差的最大化。

企業(yè)通過合理的方式獲取的企業(yè)利潤可能會反應(yīng)在財務(wù)報表上，也可能會不反映在財務(wù)報表上，以減少利潤，進而減少稅收；企業(yè)以不合理的方式取得的企業(yè)利潤，不會反映在財務(wù)報表上，以“私賬”的形式存在，利潤的動機驅(qū)使企業(yè)做出一系列的行動。

3.股市動機

對于經(jīng)營業(yè)績較差的上市公司，為了避免摘牌不惜虛增企業(yè)利潤，因為一旦退市將可能會造成上市公司資金鏈的短缺，而重新上市又是一件極其困難的事情，于是，有些上市公司即使冒著可能會被發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的風險也要對財務(wù)報表進行改動，表面上這不但有利于股東的利益，也有利于企業(yè)的發(fā)展，但實際上卻潛藏了重大的財務(wù)危機。

不良的股市動機，對于股東和企業(yè)影響都是巨大的，股市的波動影響著眾多股民的利益，社會影響反映強烈。

三、上市公司財務(wù)治理的難點

1.獨立董事缺乏相對獨立性

我國上市公司通常設(shè)立獨立董事職位，他們不是公司股東，又不在公司擔任除董事之外的其他職務(wù)，獨立董事的主要職責是對控股股東及其選任的上市公司的董事、高級管理人員，以及其與公司進行的關(guān)聯(lián)交易等進行監(jiān)督。但是在現(xiàn)實的企業(yè)中，獨立董事一般與企業(yè)有密切的關(guān)系，無法做到完全獨立監(jiān)督企業(yè)董事、高級管理人員的行為，造成了上市公司財務(wù)中的治理難點。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)過于單一，缺乏多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)

有些上市公司由少數(shù)股東控股，形成了少數(shù)決定多數(shù)的決策機制，持有少量股份的多數(shù)股東沒有話語權(quán)，得不到股東應(yīng)有的權(quán)利，我國2004年的上市公司中，第一大股東絕對持股份額占總股本超過50%以上的有850多家，占全部上市公司總數(shù)的80%，其中：89%是國家股東；75%是法人股東。有表明：截至2004年底，上市公司總股本為7，149億股，其中非流通股4，543億股，占上市公司總股本64%；國有股在非流通股中占74%，從而使上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理，形成了畸形的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使公司重大財務(wù)決策不能得到行之有效的監(jiān)督和制約。

3.信息披露失實，損害股東權(quán)益

上市公司信息披露失實，導(dǎo)致信息使用者做出錯誤的決策，上市公司為了不影響股價，減少股價的波動性，在發(fā)布財務(wù)報表時修飾當期的利潤，促使外部使用者增持該公司的股份，推動股價上漲，但這是以虛假的數(shù)據(jù)騙取投資者的資金，隨著股價的不斷上漲，吸引越來越多的投資者注資，當股價嚴重偏離公司價值時，國家開始關(guān)注公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)，此時財務(wù)舞弊東窗事發(fā)，股價迅速下跌，最大的受傷者是廣大的股民，信息披露的失實，是會計師事務(wù)所與企業(yè)共同作用的結(jié)果，如果會計師事務(wù)所能真實的作出審計報告，遵守客觀性、準確性、獨立性原則，則不會有嚴重的財務(wù)舞弊事件發(fā)生。

四、上市公司財務(wù)舞弊的應(yīng)對策略

1.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

發(fā)生財務(wù)舞弊最大的原因是企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，如果各部門之間相互監(jiān)督會提高企業(yè)的經(jīng)營效率，也會防止財務(wù)舞弊的發(fā)生，建立有效的公司結(jié)構(gòu)是形成公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代經(jīng)濟中，擁有有效的內(nèi)部公司結(jié)構(gòu)是遠遠不夠的，只有將公司內(nèi)部治理機構(gòu)和外部治理機構(gòu)相協(xié)調(diào)才能預(yù)防公司財務(wù)舞弊的發(fā)生，公司外部的治理機構(gòu)包括注冊會計師審計的疏忽導(dǎo)致審計結(jié)果與企業(yè)財務(wù)情況不符，注冊會計師自身的職業(yè)水平未達到行業(yè)水平，職業(yè)道德不高，會計師事務(wù)所在審計過程中未按照行業(yè)標準進行審計活動，事務(wù)所與內(nèi)部財務(wù)人員聯(lián)合進行財務(wù)舞弊，在這種情況下，是很難發(fā)現(xiàn)公司發(fā)生財務(wù)舞弊的。

3.行業(yè)的法規(guī)監(jiān)督

在公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都無法有效發(fā)揮作用時，行業(yè)的法規(guī)就顯得尤為重要，這是阻攔公司進行財務(wù)舞弊的最后門檻，近些年來，我國對企業(yè)財務(wù)報表的披露出臺了一系列的法律法規(guī)，加強企業(yè)信息的披露機制，我國現(xiàn)有的會計法規(guī)體系主要由三部分組成，一是全國人民代表大會頒布的《會計法》，這是會計領(lǐng)域的最高法規(guī)；二是國務(wù)院制定的有關(guān)會計的相關(guān)法規(guī)；三是由地方政府和業(yè)務(wù)部門頒布的相關(guān)法規(guī)，它是以不抵觸國家相關(guān)法律法規(guī)為前提的。其他相關(guān)的規(guī)定也在逐步完善，以加強行業(yè)的監(jiān)督，創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍。

五、結(jié)語

上市公司在財務(wù)報表中可能出現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，為了有效的防止財務(wù)舞弊的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)和公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，遵守市場的準入原則，規(guī)范公司的經(jīng)營管理，會計師事務(wù)所應(yīng)加強對注冊會計師的職業(yè)道德培養(yǎng)，做到公正、客觀、獨立，同時政府應(yīng)該加強行業(yè)法規(guī)監(jiān)督，切實推動防范財務(wù)舞弊體系的建立，營造良好的金融市場氛圍。

參考文獻：

[1]池國華.內(nèi)部控制學[第三版].2017.1

[2]于慧琴.上市公司財務(wù)舞弊的動機分析[J].中國商貿(mào).2009.07

[3]代晉瑋.上市公司財務(wù)舞弊及防范對策研究-以欣泰電氣為例.2015.12

[4]方國強.論完善我國上市公司會計信息披露制度的法律基礎(chǔ)[J].經(jīng)濟與發(fā)展.2003.3

作者簡介：祝俞佳（1997.06- ），女，漢族，浙江桐鄉(xiāng)人，本科，浙江農(nóng)林大學，研究方向：上市公司財務(wù)舞弊及治理對策研究