葛文斌

[摘 要]在經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展的背景下，我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)程逐漸加快，現(xiàn)有的企業(yè)數(shù)量有了明顯增多，在企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，公司集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理模式起到了重要的作用，合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制質(zhì)量受到了企業(yè)的廣泛關(guān)注，顯得越來越重要。但是，從實(shí)際情況分析，企業(yè)合并報(bào)表編制工作還存在一些不足之處，因此，對(duì)于企業(yè)而言，必須根據(jù)實(shí)際情況，借鑒一些新型的方式制定出相應(yīng)的對(duì)策，以此有效地提升報(bào)表質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展?；诒?，本文主要分析了集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制中存在的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)化企業(yè)；合并報(bào)表；編制質(zhì)量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.16.013

[中圖分類號(hào)]F231.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）16-00-02

隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，我國(guó)集團(tuán)化邁入了新的發(fā)展階段，在國(guó)際貿(mào)易環(huán)節(jié)中逐漸擴(kuò)大了領(lǐng)域。合并報(bào)表編制在集團(tuán)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間占據(jù)著十分重要的位置，不僅可以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，還能為制定企業(yè)重大管理決策以及投資決策提供借鑒。當(dāng)前，集團(tuán)化企業(yè)雖然加大了對(duì)合并報(bào)表編制工作的重視程度，在一定程度上也在努力提升合并報(bào)表的編制質(zhì)量，但是效果并不是特別理想，相對(duì)來說還存在一些問題。因此，本文主要針對(duì)這些問題進(jìn)行了分析。

1 集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制概述

1.1 集團(tuán)化企業(yè)和集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制的含義

所謂集團(tuán)化企業(yè)，主要是由相對(duì)數(shù)量的企業(yè)組成，它們以提升經(jīng)營(yíng)效率為目標(biāo)，從而形成了互幫互利的一種關(guān)系，對(duì)于不同企業(yè)組建而成的集團(tuán)化企業(yè)而言，需要保持相同機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)性。集團(tuán)化企業(yè)的中心可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是多家企業(yè)，當(dāng)前因?yàn)榭毓刹煌?，采取了互相指定合同的方式，?dǎo)致其他企業(yè)都受到核心企業(yè)的指引，從而獲得了很大程度的進(jìn)步。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部中，核心企業(yè)也被稱之為控制企業(yè)，從屬企業(yè)則被稱之為被控制企業(yè)。

集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表主要是在協(xié)調(diào)母公司和子公司報(bào)表的基礎(chǔ)上，共同形成綜合性報(bào)表。從實(shí)際情況來看，集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表和普通的報(bào)表既存在相同之處，同時(shí)也存在一定的差異，相同之處在于內(nèi)容大體上都是一致的，比如現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表等有關(guān)的內(nèi)容。區(qū)別在于普通的報(bào)表只牽扯到單個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，而集團(tuán)化企業(yè)不同，它的合并報(bào)表包含較多的內(nèi)容，不僅涉及核心公司的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，另外還包含子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在集團(tuán)化企業(yè)中，合理編制合并報(bào)表具有十分重要的意義，可以在合理劃分核心公司與從屬公司業(yè)務(wù)范圍的基礎(chǔ)上提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)水平，使其呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢(shì)。

1.2 集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制的作用

實(shí)施合并報(bào)表編制工作具有重要的作用，可以打破以往母公司對(duì)子公司監(jiān)督和管理的阻礙。母公司對(duì)于子公司而言，具有一定的監(jiān)督和控制權(quán)力，但是，在以往階段中，母公司和子公司都是相對(duì)獨(dú)立的，互不干涉，在工作期間采取的報(bào)表編制方式也不同，母公司沒有權(quán)力對(duì)子公司進(jìn)行監(jiān)督和管理。合并報(bào)表這一方式出現(xiàn)之后，為母公司管理子公司提供了一定的便利性，兩者在工作期間都可以使用一樣的報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)，母公司有權(quán)力控制子公司的所有工作環(huán)節(jié)，在合并報(bào)表編制制度幫助的基礎(chǔ)上，集團(tuán)化企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)定。

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，借助合并報(bào)表這一方式可以更為直接地體現(xiàn)出集團(tuán)化企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，這對(duì)于企業(yè)制定發(fā)展對(duì)策，開展價(jià)值評(píng)估工作具有一定的幫助。當(dāng)前，由于集團(tuán)化企業(yè)和單獨(dú)經(jīng)營(yíng)企業(yè)之間有一些不同之處，導(dǎo)致不同子公司經(jīng)營(yíng)的對(duì)象和財(cái)務(wù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況也有很大的不同。在以往集團(tuán)化企業(yè)母公司運(yùn)營(yíng)過程中，并不了解和掌握子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，然而通過編制合并報(bào)表，可以將子公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀全面呈獻(xiàn)給母公司管理人員，這樣一來，母公司可以根據(jù)實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)整，以此提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。

2 集團(tuán)化企業(yè)合同報(bào)表編制中存在的不足之處

2.1 合并報(bào)表范圍不明確

2.1.1 主觀因素

我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)涉及的領(lǐng)域眾多，規(guī)模較大，在這一現(xiàn)狀下，企業(yè)為了提升競(jìng)爭(zhēng)水平，采取了不同的方法開展工作，如并購(gòu)和聯(lián)合方式，可是這種方式不僅沒有取得預(yù)期的效果，還會(huì)影響集團(tuán)化企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致不同公司之間出現(xiàn)交叉持股和管理效率低下等情況?；谶@一情況，集團(tuán)公司很難了解和監(jiān)督各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，無法有效地獲取子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，最終導(dǎo)致在編制合并報(bào)表的過程中，經(jīng)常發(fā)生遺漏現(xiàn)象。

2.1.2 客觀因素

我國(guó)編制合并報(bào)表的時(shí)間不長(zhǎng)，和國(guó)外集團(tuán)化企業(yè)相比較而言，還存在一定的差距，各個(gè)環(huán)節(jié)都發(fā)展得不夠完善，在制定相關(guān)合并準(zhǔn)則的時(shí)候，沒有嚴(yán)格細(xì)致地規(guī)定合并報(bào)表。通常情況下，集團(tuán)公司都是根據(jù)財(cái)務(wù)人員自身的理解和以往經(jīng)驗(yàn)制定相關(guān)準(zhǔn)則，可是這樣一來，便增加了操作人員編制報(bào)表時(shí)的隨意性，導(dǎo)致編制結(jié)果不準(zhǔn)確。

2.1.3 其他因素

對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)而言，在編制合并報(bào)表的時(shí)候，首先要確定報(bào)表的實(shí)際編制區(qū)域，了解哪些子公司在合并范圍內(nèi)。然而，在具體的操作過程中，母公司為了加強(qiáng)對(duì)業(yè)績(jī)較高子公司的控制力度，經(jīng)常將其納入合并報(bào)表編制的范圍，對(duì)于業(yè)績(jī)較差的子公司一般不考慮，此種方式具有很大的隨意性，不僅增加了編制的風(fēng)險(xiǎn)性，同時(shí)還阻礙了企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

從實(shí)際情況來看，我國(guó)處于發(fā)展中階段，且現(xiàn)有的公司較多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了滿足市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力要求、不斷追求最大化的經(jīng)濟(jì)效益，那么相關(guān)的集團(tuán)化企業(yè)就需要對(duì)其進(jìn)行收購(gòu)，并且有助于其他公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在這樣的情況下，就不知不覺形成了一種比較特殊的關(guān)系。所以，相關(guān)公司就需要加大管理力度，然后還需要對(duì)子公司之間的特殊關(guān)系進(jìn)行處理，因?yàn)樵谶@樣的情況下，才可以最大化地全面掌握好各個(gè)公司之間復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系，另外，子公司故意隱瞞投資事實(shí)也是影響會(huì)計(jì)報(bào)表的主要因素。

2.2 報(bào)表信息的真實(shí)性不高

集團(tuán)化企業(yè)包含的子公司較多，對(duì)于合并報(bào)表參考的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，都是由子公司提供的。一方面，有的子公司不愿意披露實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，提供虛假信息。另外，由于各個(gè)企業(yè)采取的會(huì)計(jì)政策不相同，因此提供的報(bào)表信息都會(huì)存有一定的差別。所以，集團(tuán)化企業(yè)包含的公司數(shù)據(jù)比較多，這些數(shù)據(jù)經(jīng)過多個(gè)部門處理之后，導(dǎo)致結(jié)果和最初提交的數(shù)據(jù)存在很大的差距，從而會(huì)影響報(bào)表信息的真實(shí)性。

2.3 影響合并抵消的因素

體現(xiàn)集團(tuán)實(shí)際財(cái)務(wù)情況的合并報(bào)表，應(yīng)當(dāng)去除集團(tuán)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的重復(fù)計(jì)算因素。一般情況下，對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)而言，經(jīng)常使用分級(jí)核算的方法，然后由集團(tuán)總部對(duì)子公司編制上交的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制合并，并加以抵銷，可是，此種手工消除比較單一，已經(jīng)無法滿足當(dāng)前快速發(fā)展的集團(tuán)化企業(yè)需求，集團(tuán)總部沒有在真正意義上實(shí)現(xiàn)合并抵消。比如，我國(guó)有的企業(yè)在實(shí)施報(bào)表編制工作的時(shí)候，僅僅扣除了母公司和子公司的應(yīng)收賬款，但是沒有詳細(xì)考慮公司的資產(chǎn)減值損失和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備資金，包括復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)涉及的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利抵消的不準(zhǔn)確等，從而就不利于開展合并報(bào)表抵消工作，間接增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 提高集團(tuán)化企業(yè)合并報(bào)表編制質(zhì)量的措施

3.1 明確企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的集團(tuán)化企業(yè)發(fā)展過程中，大型集團(tuán)化企業(yè)在實(shí)施組織結(jié)構(gòu)的時(shí)候，一般是事業(yè)部制或者是總分公司體制。但是，在我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，不同子公司之間包含的法人不同，此種類型的組織體系增加了報(bào)表合并過程的復(fù)雜性，使其出現(xiàn)了一系列問題，因此，對(duì)于我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)而言，要想有效提升合并報(bào)表編制質(zhì)量，先要明確企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。大型集團(tuán)化企業(yè)規(guī)模較大，底下有不同行業(yè)的子公司，子公司下面有可能還會(huì)有子公司，這些子公司在運(yùn)營(yíng)期間，如果出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，那么會(huì)對(duì)總公司的經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生不利的影響。所以，我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)要借鑒國(guó)外優(yōu)秀的組織結(jié)構(gòu)形式，不斷提升集團(tuán)化企業(yè)管理體系優(yōu)勢(shì)，使母公司和子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)方式具備統(tǒng)一性。從中可以看出，只有明確企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，才可以在一定程度上解決存在的合并報(bào)表編制問題，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 制定完善的會(huì)計(jì)政策

當(dāng)前，因?yàn)椴扇〉臅?huì)計(jì)政策不同，導(dǎo)致合并報(bào)表存在一定的誤差，這樣一來，就需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，制定符合母公司及子公司要求的會(huì)計(jì)政策。

（1）構(gòu)建健全的溝通反饋體系。集團(tuán)化企業(yè)要構(gòu)建健全的溝通反饋體系，加強(qiáng)母公司和子公司之間的交流以及合作，盡可能做到全面了解和熟悉彼此的業(yè)務(wù)、合理使用管理方式，統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方式和記賬習(xí)慣，方便后期開展合并報(bào)表編制工作。

（2）進(jìn)行適當(dāng)整頓。針對(duì)以往出現(xiàn)的母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表不相同現(xiàn)象，子公司應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)整頓，以此提升報(bào)表編制的真實(shí)性，以免發(fā)生誤差現(xiàn)象。

（3）規(guī)范報(bào)表格式和相關(guān)內(nèi)容。集團(tuán)化企業(yè)要規(guī)范不同公司的報(bào)表格式和相關(guān)內(nèi)容，減少合并過程中的工作量，以提升工作效率。比如，對(duì)于母公司而言，可以制定完善的財(cái)務(wù)報(bào)表提供給子公司使用。

（4）制定健全的會(huì)計(jì)核算制度。集團(tuán)化企業(yè)要從母公司和子公司的實(shí)際開展情況入手，制定健全的會(huì)計(jì)核算制度，其中主要包含企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際生產(chǎn)情況和具體銷售，企業(yè)可以借助財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)來開展財(cái)務(wù)管理工作，以此實(shí)施報(bào)表合并。

3.3 建立信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化體系

應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的關(guān)鍵，在于制定健全的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)，這是十分重要的。在之前的會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，集團(tuán)下屬雖然執(zhí)行集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，但是不同企業(yè)之間采取的方式還是有一定的差異，因此要建立完善的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系，規(guī)范業(yè)務(wù)流程以及處理方式，提高會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。

4 結(jié) 語(yǔ)

良好的報(bào)表編制質(zhì)量可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)整體管理水平，從而有利于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。因此，集團(tuán)化企業(yè)必須加大對(duì)合并報(bào)表的編制力度，明確報(bào)表編制過程中存在的不足之處，并且加以解決，以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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