董亞娣　孫濤輝

[摘 要] 軍工科研院所目前面臨武器裝備采購體系改革、事業(yè)單位體制改革，以及軍民融合的壓力，要求軍工科研院所必須重視和加強成本費用的預算控制。建立切實有效的全面預算精細化管理體系，是軍工科研院所適應國家體制改革，實現(xiàn)精益財務管控，完成單位經營戰(zhàn)略目標的重要保障。

[關鍵詞] 軍工科研院所；全面預算；精細化管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 014

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）17- 0035- 02

1 軍工科研院所實施全面預算精細化管理的背景

軍方研制項目由以前的配給制到實物競標制的改變，以及科研項目目標價的實行要求軍工科研院所必須實施目標導向。從目標價格到目標成本的實現(xiàn)，需要健全有效的預算體系進行支撐。

國家實行軍民融合，引入民營企業(yè)進入裝備體系，民營企業(yè)經營思路靈活，企業(yè)負擔輕、成本低的優(yōu)勢使得裝備體系實物競標過程中價格競爭更為激烈，這就要求軍工研制單位必須重視和加強成本費用的預算控制。

事業(yè)單位體制改革的壓力也迫使軍工科研院所需要改變以前等待國家經費支持的觀念，轉而應從自身內部挖掘經營潛力。

財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》和《全面推進管理會計體系建設指導意見》，并在全國范圍內鼓勵各單位深化應用管理會計工具，推進精益財務體系建設。

綜合以上因素，建立完整有效的全面預算精細化管理體系，是軍工科研院所適應國家體制改革，實現(xiàn)精益財務管控，完成單位經營戰(zhàn)略目標的重要保障。

2 實施全面預算精細化管理的內容及關鍵措施

2.1 內容

全面預算管理過程包括預算編制、預算控制、預算調整、預算執(zhí)行與分析以及預算績效考評。全面預算精細化管理就是對全面預算管理全過程的精細化，本單位在實施過程中首先對預算編制過程精細化、預算科目及內容設置精細化和監(jiān)督控制管理精細化、績效評估精細化進行重點關注和推進。

2.2 全面預算精細化管理的具體做法

2.2.1 修訂相關規(guī)章制度，奠定全面預算精細化管理的基礎

單位財務處修訂完善了“全面預算管理辦法”，成立了全面預算管理組織機構，制度中對預算的編制、調整、控制與考核等進行了相應的規(guī)定，后續(xù)推進過程中對預算調整及預算考評等規(guī)定進行了細化明確與完善，并制定了“預算管理考核細則”，作為對各部門預算管理及執(zhí)行情況考核的依據，這些制度和規(guī)定奠定了全面預算精細化管理的基礎。

2.2.2 細化預算編制內容，做到預算內容的“細”和“準”

在預算編制過程中改變了以往“切塊式”的預算目標分配及編制思路，要求各業(yè)務管理部門及職能部門從自身業(yè)務出發(fā)，以業(yè)務支撐費用預算，財務處通過費用管控業(yè)務，實現(xiàn)了財務與業(yè)務的對接，預算編制中解開了以往“切塊式”的“包袱”，充分顯示出業(yè)務本身應有的內容，做到預算內容 “細”和“準”，近兩年預算編制過程中通過要求各部門細化預算內容，使得多項費用預算有了相當比例的降低，使成本費用控制有了預算保障，也為后續(xù)的預算執(zhí)行精細化奠定了基礎。

2.2.3 嚴格預算控制流程，改變預算被動調整狀態(tài)，實現(xiàn)預算“前置管理”

在以往的預算執(zhí)行過程中，經常出現(xiàn)業(yè)務執(zhí)行完畢后，在財務報銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)預算余額不足，但業(yè)務已經執(zhí)行，費用已經發(fā)生，預算無論調整與否都不能改變業(yè)務已經發(fā)生的事實，這種情況在項目的外協(xié)費及材料費中經常發(fā)生，一般情況下金額相對較大，對預算的執(zhí)行結果影響也非常明顯。為改變這種情況，單位內部通過流程梳理，結合ERP流程控制管理，在項目業(yè)務審批環(huán)節(jié)結合預算進行審批控制，實現(xiàn)了由預算和業(yè)務實際情況同時決定業(yè)務是否需要發(fā)生，按照“有保有控”的原則，對于戰(zhàn)略性的業(yè)務內容進行預算調整，預算調整后業(yè)務繼續(xù)審批執(zhí)行，而不是完全由業(yè)務決定預算必須調整，預算“前置管理”改變了預算被動調整的狀態(tài)。

2.2.4 將單位戰(zhàn)略目標轉化為預算目標，實現(xiàn)全面預算“目標管理”與成本費用支出預算的“邊界管控”

將單位長期戰(zhàn)略目標及年度經營目標作為相關預算重點指標的邊界控制標準，建立單位預算方案的監(jiān)控預警體系，對預算方案的執(zhí)行進行監(jiān)控，在執(zhí)行過程中對重點預算指標的實際值與預算值、邊界值偏差情況進行定期分析，根據預算指標預警結果，制定相應的應對措施，強化財務風險和經營風險的管控，保證單位戰(zhàn)略目標與年度目標的實現(xiàn)。

2.2.5 利用信息化管理工具，實現(xiàn)預算管理精細化環(huán)節(jié)的“隱性延伸”

結合所里ERP系統(tǒng)，對相關業(yè)務流程進行梳理和調整，將全面預算指標分解嵌入到相關業(yè)務流程中，實現(xiàn)預算的“前置管理”和主動控制，改變了以往僅在財務報銷環(huán)節(jié)實現(xiàn)預算控制的被動狀態(tài)，為預算的有效控制奠定流程基礎；同時實施ERP系統(tǒng)財務相關模塊的后續(xù)開發(fā)與利用，加大細化財務數(shù)據收集的力度，為后續(xù)的預算執(zhí)行分析精細化提供更完整的數(shù)據基礎。

2.2.6 按“有保有控”原則進行預算調整，強化預算執(zhí)行力度，建立考核機制，體現(xiàn)全面預算精細化的“閉環(huán)管理”

預算編制下發(fā)后就具備了一定的效力，必須嚴格執(zhí)行，以保證預算執(zhí)行結果與預算編制目標的一致性。同時制定預算考核細則，建立預算考評指標體系，確定指標權數(shù)，使預算執(zhí)行與目標差異率直接與各部門內部責任考核相關聯(lián)，加大預算執(zhí)行的考核力度，使得每一個預算行為都與相關部門的利益相結合，體現(xiàn)了預算的閉環(huán)管理。

3 實施全面預算精細化管理的意義和效果

全面預算精細化管理工作的實施提高了基層單位預算編制的參與度，使預算目標落地有了一個堅實基礎；同時堅持目標導向，使單位的戰(zhàn)略目標及年度經營目標與預算目標緊密關聯(lián)；精細化預算管控有助于優(yōu)化資源配置，確保單位財務安全，推動單位財務管理改革及精益財務管控體系建設，是單位年度經營目標及戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要保證。

通過兩年多全面預算精細化管理的實施，單位內部已基本形成了以全面預算為主線的精益財務管控體系，加強了財務風險和經營風險管控，強化了單位經營過程的監(jiān)督，確保了單位經營目標的完成，具體體現(xiàn)在零余額項目預算執(zhí)行率明顯提升，定額成本普遍執(zhí)行，成本費用有效控制，經營成果明顯改善。盡管經營成果的改善和提升不完全是全面預算管控的成績，但全面預算管理精細化工作的實施和開展在加強單位成本費用控制，促進單位經營管理改善，提高項目競標成功率，推動戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化，加強風險管控，確保單位經營目標實現(xiàn)，推動精益財務管理水平提升等方面功不可沒。

4 結 語

雖然全面預算精細化管理取得了一些成績，但也存在許多不足之處和有待提升的地方，特別是業(yè)務人員預算控制意識有待加強，預算流程體系有待進一步梳理完善，全面預算中各分支預算業(yè)務的“閉環(huán)管理”有待加強。全面預算精細化管理的推進將是一個長期的過程，不可能一蹴而就，也不可能有固定的模式，需要結合本單位實際情況在實踐的過程中逐步完善，不斷推動精益財務管控水平的提升。

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