賈力 重慶理工大學(xué)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速推進(jìn),企業(yè)發(fā)展正面臨著諸多挑戰(zhàn),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、企業(yè)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期等,成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有利于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警.而隨著企業(yè)擴(kuò)張,降低成本成為企業(yè)首要任務(wù),于是出現(xiàn)了審計(jì)外包現(xiàn)象,即內(nèi)部審計(jì)外部化.

目前,我國(guó)企業(yè)積累的內(nèi)審?fù)獍?jīng)驗(yàn)并不多,盡管如此,我國(guó)企業(yè)并沒有放棄這條內(nèi)審路徑.對(duì)此,有必要結(jié)合我國(guó)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn),學(xué)習(xí)國(guó)外豐富且先進(jìn)的外包理論,參考和吸納國(guó)內(nèi)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),為我國(guó)企業(yè)發(fā)展內(nèi)審?fù)獍?wù)做一定貢獻(xiàn).

二、國(guó)外研究現(xiàn)狀

通過對(duì)文獻(xiàn)的檢索、收集和整理,國(guó)外關(guān)于這方面的研究主要分為以下幾類:

1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)缺點(diǎn)的研究

Cardillo和Couch(1994)認(rèn)為:應(yīng)當(dāng)杜絕內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)象,原因是企業(yè)內(nèi)部人員更熟悉企業(yè)狀況,對(duì)企業(yè)發(fā)展有著更明確的認(rèn)識(shí).

James(2003)研究發(fā)現(xiàn),依靠外部審計(jì)可以明顯提高內(nèi)部審計(jì)的效率和審計(jì)效果.

Cristina(2006)認(rèn)為:內(nèi)審?fù)獍鼘?duì)中小企業(yè)而言更為適合.其優(yōu)點(diǎn)在于能降低人力成本和相關(guān)技術(shù)的投資費(fèi)用,有利于企業(yè)節(jié)省資金并專注于經(jīng)營(yíng)發(fā)展,提高審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性;缺點(diǎn)在于可能存在內(nèi)外信息不對(duì)稱的情況.

2.關(guān)于影響內(nèi)部審計(jì)外部化的因素研究

Caplan和Kirschenheiter(2000)研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)內(nèi)控體制與內(nèi)審?fù)獍嬖谝欢P(guān)系,當(dāng)內(nèi)控體制較弱時(shí),內(nèi)審?fù)獍膸茁试龃?

Peter(2006)研究發(fā)現(xiàn),99家上市公司中有超過50%的公司并沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),而是選擇部分或者全部外包其內(nèi)部審計(jì)職能.

Abbott(2007)對(duì)多家上市公司進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn):當(dāng)審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮出的監(jiān)督職能越大時(shí),內(nèi)審?fù)獍母怕示驮降?

Goh BW和Li D(2011)認(rèn)為企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變更很容易影響內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果.因?yàn)楣蓶|大會(huì)權(quán)力在內(nèi)審機(jī)構(gòu)之上,若權(quán)力制衡機(jī)制缺失或未落實(shí)徹底,可能造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式化的結(jié)果.

3.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研究

Michael L.Lavine和Charles K.Martin(2000)針對(duì)近1400家企業(yè)設(shè)計(jì)了一項(xiàng)關(guān)于內(nèi)審?fù)獍恼{(diào)查問卷,并從中發(fā)現(xiàn):加拿大和美國(guó)實(shí)施內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)所占樣本比例分別為31.5%和25%.他們認(rèn)為企業(yè)將業(yè)務(wù)外包的可能性較大,而且這些企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外包商的可能性也非常大.

Jenny Goodwin(2004)通過調(diào)查得知:不管是澳大利亞公共管理單位還是私營(yíng)企業(yè),實(shí)施內(nèi)審?fù)獍臄?shù)量很多,幾乎達(dá)到30%,在選擇外包商時(shí)往往會(huì)選擇有資質(zhì)的且有良好聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所.

三、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)缺點(diǎn)的研究

王創(chuàng)(2006)認(rèn)為企業(yè)實(shí)行內(nèi)審?fù)獍欣谫Y源的合理配置的改善,主要是考慮到外包機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立且專業(yè)的團(tuán)隊(duì),能夠保證審計(jì)質(zhì)量.

肖潔(2013)認(rèn)為整合審計(jì)資源有利于降低審計(jì)成本、提高工作效率.

趙穎(2014)認(rèn)為企業(yè)內(nèi)審?fù)獍抢准嬗?若有效利用能把審計(jì)效率發(fā)揮到最大化.

2.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化影響因素的研究

殷麗麗和李媛媛(2010)認(rèn)為企業(yè)選擇審計(jì)外包,與降低成本有關(guān)聯(lián).

石恒貴(2011)通過研究發(fā)現(xiàn),外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)與執(zhí)業(yè)能力對(duì)審計(jì)費(fèi)用有重要影響.當(dāng)外部審計(jì)資質(zhì)良好、信譽(yù)高,擁有較為專業(yè)的執(zhí)行團(tuán)隊(duì),那么,審計(jì)費(fèi)用也相應(yīng)增加.

戴瑋煒(2012)提出影響內(nèi)審?fù)獍潭鹊奈鍌€(gè)要素: 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求程度、內(nèi)審人員的能力、內(nèi)審人員的企業(yè)熱愛度、外審人員獲取信息的渠道、內(nèi)審?fù)獍某杀?

趙寶卿和李娜(2013)認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同的審計(jì)類型,從自身情況出發(fā)考量外包實(shí)施條件.以嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的角度評(píng)判內(nèi)審?fù)獍尚行圆趴赡艹晒?

3.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研究

黃溶冰(2012)在對(duì)德美公司的案例分析中得出以下結(jié)論:內(nèi)審?fù)獍梢杂行Ы档蛯徲?jì)費(fèi)用,并且促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值.

溫瑤(2014)通過分析來自我國(guó)近1000家上市公司的數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)實(shí)行內(nèi)審?fù)獍纳鲜泄炯s占總樣本的47%,金融保險(xiǎn)業(yè)是開展外部化業(yè)務(wù)比例最多的行業(yè),最少的是建筑行業(yè).

四、文獻(xiàn)評(píng)述

通過分析國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)和國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn),并進(jìn)行歸納后發(fā)現(xiàn),企業(yè)之所以選擇內(nèi)審?fù)獍闹饕?比如:降低成本、企業(yè)內(nèi)控體系薄弱.影響內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量的因素比如:股東大會(huì)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)、人員勝任能力等.內(nèi)審?fù)獍欣谄髽I(yè)合理配置資源,提高審計(jì)質(zhì)量.當(dāng)然,內(nèi)審?fù)獍泊嬖谝欢ㄈ毕?比如信息不對(duì)稱.企業(yè)在選擇內(nèi)審?fù)獍?wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況,全面考慮費(fèi)用等問題,以嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的角度評(píng)判內(nèi)審?fù)獍尚行?從國(guó)內(nèi)外研究情況來看,我國(guó)對(duì)內(nèi)審?fù)獍难芯勘容^晚,研究起點(diǎn)低,研究水平有限,無(wú)論是在理論方面,還是在實(shí)踐方面都與國(guó)外存在較大差距.國(guó)外研究學(xué)者一般是采用問卷調(diào)查的方式獲取有關(guān)信息,并通過詳實(shí)的數(shù)據(jù)來說明內(nèi)審?fù)獍膬?yōu)勢(shì)及可行性.而國(guó)內(nèi)學(xué)者研究方向較少涉及實(shí)踐領(lǐng)域,只是從理論上進(jìn)行簡(jiǎn)單的規(guī)范研究,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的案例分析則少之又少.而且,國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)大多只涉及內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性和必要性分析以及簡(jiǎn)單的優(yōu)劣勢(shì)分析.