楊茗

[提要] 隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)為了增加產品銷售收入，經常采用賒銷產品的銷售手段，導致應收賬款在企業(yè)的賬上大量出現(xiàn)。一些企業(yè)缺乏對應收賬款的有效管理，使得呆賬、賬齡長等應收賬款管理中的問題日益顯現(xiàn)。加強管理企業(yè)應收賬款，及時收回企業(yè)的應收賬款，能夠加快企業(yè)資金回籠速度，減少或者避免企業(yè)壞賬的出現(xiàn)，對于構建企業(yè)財務安全健康機制具有十分重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：企業(yè)；應收賬款；管理

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年9月3日

一、企業(yè)應收賬款概述

（一）企業(yè)應收賬款的含義。企業(yè)應收賬款通常是指企業(yè)一方在提供產品或勞務的過程中應該向另一方收取而尚未收取的款項。在企業(yè)流動資金的組成中，應收賬款是一種常見而又重要的存在，是信用經濟中企業(yè)因普遍采用賒銷方式的產物。從本質上看，應收賬款屬于商業(yè)信用，具有墊付的性質，是企業(yè)發(fā)出產品后從銷售確認到收回貨款之間存在時間差而形成的。為了在產品銷售中化解競爭壓力，企業(yè)經常利用應收賬款這種方式來維持或擴大市場占有率。通過應收賬款這種賒銷方式，企業(yè)可以降低產品庫存，減少管理成本，促進產品銷售。

（二）企業(yè)應收賬款管理的主要內容。要根據(jù)企業(yè)自身的財務狀況結合客戶的財務、信用狀況制定出適合企業(yè)自身的應收賬款賒銷政策，確保應收賬款的持有、維護成本與企業(yè)賒銷金額收益率之間的平衡關系。企業(yè)應設置專門的崗位來管理應收賬款，對應收賬款進行審核。具體到業(yè)務部門來講，對于發(fā)生的應收賬款業(yè)務必須落實責任主體，能夠提供應收賬款的明細業(yè)務并逐筆上報。財務部門必須及時核對企業(yè)應收賬款的信息，通過編制應收賬款對賬差異表和應收賬款賬齡分析表，分析企業(yè)應收賬款能夠回收的可能性。對于未按時收回的企業(yè)應收賬款，應逐級上報財務部門負責人和單位負責人審批，對于拖欠的應收賬款應設置專門的催收崗位，由專人負責。企業(yè)在根據(jù)自身運營情況確定應收賬款這種賒銷政策時，應綜合考慮應收賬款賒銷政策能夠給自身帶來的市場占有率、預期利潤和可能會增加的預期成本、風險損失。

（三）企業(yè)應收賬款的效用

1、企業(yè)應收賬款的正面效用。企業(yè)通過開展應收賬款業(yè)務，能夠防止或減輕企業(yè)產品的滯銷，提升企業(yè)產品的知名度，避免產品積壓，為企業(yè)拓展新客戶，開辟新市場。企業(yè)通過應收賬款業(yè)務可以減輕庫存壓力，加速營運資金的周轉，降低管理費用、倉儲保險費用等開支。企業(yè)通過開展應收賬款業(yè)務，有助于開拓客戶市場，在客戶資金不足的情況下擴大銷售業(yè)務。在銷售市場不景氣時，企業(yè)通過開展應收賬款業(yè)務，能夠與客戶維持良好的業(yè)務關系。

2、企業(yè)應收賬款的負面效用。企業(yè)通過應收賬款業(yè)務的開展，雖能拓展市場，但隨之而來的可能是壞賬的出現(xiàn)，影響企業(yè)的資金周轉和現(xiàn)金流，導致企業(yè)發(fā)生損失。企業(yè)應收賬款業(yè)務的開展，由于不能同步增加企業(yè)的現(xiàn)金流，而只是企業(yè)賬面上的利潤增加，使得企業(yè)的盈利狀況帶有水分，造成企業(yè)的虛假繁榮。與此同時，過多的應收賬款業(yè)務增加了企業(yè)的維護、管理費用，增加了企業(yè)的成本負擔。

二、企業(yè)應收賬款管理中常見問題分析

（一）企業(yè)應收賬款管理中常見的問題

1、企業(yè)忽視應收賬款存在的風險。有些企業(yè)對應收賬款缺乏風險意識，缺乏對應收賬款風險的有效評估和管理機制，缺乏健全的客戶信用評價機制，不仔細調查客戶的資信狀況，隨意采用賒銷方式銷售產品，導致企業(yè)應收賬款數(shù)額巨大。有些企業(yè)對應收賬款的貨款回籠風險缺乏足夠的重視，在客戶拖欠或無力償還貨款的情況下，使得壞賬產生機率大增，直接影響企業(yè)效益和資金周轉，削弱企業(yè)的競爭力。

2、企業(yè)未明確專門的應收賬款內部主管機構和崗位。有些企業(yè)對于應收賬款未明確專門的內部主管機構和管理崗位，導致應收賬款的管理權限和管理職責不到位，由于缺乏統(tǒng)一的調度機構，各相關部門之間對于應收賬款的管理缺乏配合和步調一致，對于可能成為壞賬的應收賬款缺乏配套的管理措施，企業(yè)應收賬款管理責任不到位，壞賬頻出，導致企業(yè)發(fā)生損失。

3、企業(yè)對應收賬款中的壞賬不及時確認。有些企業(yè)重視開拓市場和銷售而忽視應收賬款管理，不及時確認應收賬款中的壞賬，對于已經出現(xiàn)的壞賬不是想辦法解決而是忙于掩蓋，即使處理壞賬也是流于形式化和表面化，對壞賬缺乏足夠的執(zhí)行力度，經常出現(xiàn)長期掛賬現(xiàn)象，虛增企業(yè)資產，使得企業(yè)實現(xiàn)的利潤帶有水分，造成企業(yè)虛假繁榮的景象。

（二）企業(yè)應收賬款問題原因分析。從企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境來看，一方面企業(yè)迫于競爭壓力必須通過賒銷等信用手段來留住客戶，使得企業(yè)在銷售過程中伴隨大量應收賬款的出現(xiàn)；另一方面整個社會信用機制尚不健全，一些客戶存在故意或惡意拖欠企業(yè)貨款的情況，使得企業(yè)應收賬款出現(xiàn)呆賬和壞賬的情況經常出現(xiàn)。從企業(yè)自身來看，應收賬款出現(xiàn)問題往往是由于企業(yè)對應收賬款缺乏足夠的風險防范意識，疏于應收賬款的日常維護管理，缺乏對應收賬款的有效評估和管理機制，導致應收賬款出現(xiàn)長期掛賬，最終形成呆賬或壞賬。

三、加強企業(yè)應收賬款管控的措施

（一）加強企業(yè)內控制度建設。針對企業(yè)的應收賬款，企業(yè)應建立規(guī)范的事前控制、事中控制和事后控制制度，將內部控制制度覆蓋到企業(yè)賒銷業(yè)務的各環(huán)節(jié)。為確保企業(yè)賒銷業(yè)務的正常運作，企業(yè)應形成針對應收賬款的風險控制機制，確立賒銷限額和審批制度，不同級別的銷售人員予以不同的賒銷限額，超出限額的賒銷應經上級人員審批。為確保應收賬款的順利回收，企業(yè)應建立銷售人員責任制和獎懲制度，對于每筆賒銷業(yè)務都應有銷售合同相對應，每份銷售合同都有專門的銷售責任人負責回款。

（二）規(guī)范企業(yè)賒銷管理制度。企業(yè)應根據(jù)自身的財務狀況建立賒銷總金額的限額控制制度，定期匯總分析實際發(fā)生的賒銷金額，保持企業(yè)總的賒銷金額不超過總的賒銷限額，確保總的賒銷額風險可控。企業(yè)銷售人員在采用賒銷的方式開展業(yè)務時，必須先調查客戶的資信狀況，只有符合企業(yè)規(guī)定條件的客戶才能采用賒銷方式。在采用賒銷方式時，銷售人員應與客戶簽訂賒銷協(xié)議并按規(guī)定的審批制度進行審批，對單個客戶應確定能給予其的賒銷限額，賒銷協(xié)議中的賒銷金額不能超過規(guī)定的賒銷限額，超過的部分不能采用賒銷方式。銷售人員應按賒銷協(xié)議中的內容及時組織回款，不得在賒銷協(xié)議之外私下另簽銷售協(xié)議。

（三）建立動態(tài)的客戶評估和管理機制。企業(yè)應對客戶的信用進行評估，根據(jù)評估的結果予以不同的信用等級，進而采用不同的銷售策略。企業(yè)應對客戶運營情況保持持續(xù)關注，對客戶運營情況變動及時進行動態(tài)的信用評估，根據(jù)評估結果及時調整客戶信用等級，對信用等級下調的客戶應及時調整銷售策略，加大銷售貨款的回款力度，縮短回款周期。在對客戶進行動態(tài)信用評估時，尤其應關注客戶口碑、資產負債、盈利能力、風險投資等方面的變動情況。對于主要關注指標持續(xù)惡化的客戶，應及時下調其信用等級。

（四）強化企業(yè)風險防范意識教育。為加強對應收賬款的管理，避免出現(xiàn)呆賬和壞賬損失，企業(yè)應強化應收賬款風險防范意識教育。有條件的企業(yè)可設置專門的職工教育培訓部門，或在相關部門中設置專職培訓人員，或借助社會培訓機構的力量，對企業(yè)賒銷業(yè)務處理涉及的主管領導、業(yè)務部門和相關員工，經常開展應收賬款風險防范等相關內容的業(yè)務培訓和案例警示教育，不斷提高企業(yè)員工對應收賬款風險的責任意識、風險防范意識和風險防范技巧。

（五）完善企業(yè)應收賬款管理措施。企業(yè)在對銷售人員進行考核時，應把應收賬款的回收作為重要的考核內容，實行應收賬款回收考核制和壞賬責任追究制。企業(yè)應對相關人員的應收賬款回收業(yè)績進行考核，把壞賬責任追究制落到實處。對于非不可抗力因素而無法收回的應收賬款，通過對相關銷售人員進行追責，改變銷售人員盲目銷售而不顧貨款回收的狀況，形成銷售人員全程負責制。企業(yè)應建立拖欠貨款的客戶清單，一旦出現(xiàn)客戶應收賬款逾期不還的情況，就應將其列入清單中，加大賬款回收的力度。企業(yè)應將應收賬款回收作為日常經營管理工作的重要內容之一，根據(jù)欠款金額大小結合欠款時間先后排序，積極組織清欠貨款工作。

（六）運用多樣化的催收賬款方法。根據(jù)客戶拖欠或拒付貨款的不同期限、金額和原因，企業(yè)應采用多樣化的賬款催收方法。如客戶貨款拖欠的時間較短，企業(yè)應通過各種方式及時聯(lián)系客戶催收，也可直接派專人上門催收，在未收回拖欠的貨款之前應避免與之發(fā)生新的業(yè)務。如客戶拖欠的賬款超過賒銷限額，企業(yè)應及時了解客戶的運營狀況，通過分析客戶拖欠賬款的原因，有針對性地調整賒銷限額，及時與客戶核對賬款，加大回款的力度。如客戶拖欠賬款時間過長，財務狀況有惡化的跡象，企業(yè)在派員追討無果的情況下，可將債權委托給專門的會計師事務所、律師事務所等第三方收賬機構追收欠款。

隨著經濟發(fā)展和企業(yè)數(shù)量的增加，企業(yè)都面臨著越來越激烈的競爭局面。企業(yè)為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，會日益頻繁地使用應收賬款這一賒銷方式。企業(yè)運用應收賬款這一賒銷方式，獲得了更多的市場和利潤。與此同時，有些企業(yè)在應收賬款管理上存在這樣那樣的問題，一旦由于應收賬款過多，壞賬大量出現(xiàn)，資金周轉不靈，就容易陷入財務危機中。企業(yè)對應收賬款的管理涉及方方面面，需要企業(yè)內部銷售部門、財務部門和相關人員齊抓共管、相互配合，形成應對及時的管理機制，才能有效解決應收賬款管理中出現(xiàn)的問題，促進企業(yè)運營效率的提高。

主要參考文獻：

[1]周敏.醫(yī)藥企業(yè)信用風險管理研究[D].對外經濟貿易大學，2015.

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