【中儲糧結(jié)算中心特約專欄】

會計

兩行業(yè)執(zhí)行新政府會計制度銜接規(guī)定出臺

最近，財政部印發(fā)《關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》和《關(guān)于測繪事業(yè)單位執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》，確保新政府會計制度在兩行業(yè)事業(yè)單位得到貫徹執(zhí)行。根據(jù)上述《銜接規(guī)定》，自2019年1月1日起，兩行業(yè)單位應(yīng)當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。兩行業(yè)單位應(yīng)按照有關(guān)要求，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目，按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。

高校及中小學(xué)執(zhí)行新政府會計制度有新規(guī)

最近，財政部印發(fā)通知，對高校及中小學(xué)執(zhí)行 《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》作出了補充和銜接規(guī)定。根據(jù)銜接規(guī)定，上述兩類事業(yè)單位應(yīng)自2019年1月1日起，嚴格按照新制度及補充規(guī)定進行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。一是根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并編制原賬的部分科目余額明細表，同時按照新制度及補充規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬；二是登記新賬財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目金額進行調(diào)整；三是按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額；四是根據(jù)新賬各會計科目的期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。

審 計

中注協(xié)就部分審計準則修訂征求意見

最近，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了審計準則中利用內(nèi)部審計人員的工作、應(yīng)對違反法律法規(guī)行為、財務(wù)報表披露審計等三個方面內(nèi)容的修訂文本（征求意見稿），并公開征求意見。此次修訂共涉及18項準則、23項應(yīng)用指南，分別對《中國注冊會計師審計準則第1411號——利用內(nèi)部審計人員的工作》及其應(yīng)用指南、《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》及其應(yīng)用指南、《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》等15項準則或相關(guān)應(yīng)用指南進行了界定、完善和改進。

新加坡特許會計師協(xié)會發(fā)布《財務(wù)報表審計中對網(wǎng)絡(luò)安全風險的考慮》

最近，新加坡特許會計師協(xié)會（ISCA）發(fā)布了一份題為《財務(wù)報表審計中對網(wǎng)絡(luò)安全風險的考慮》的出版物，為審計師在財務(wù)報表審計中評估網(wǎng)絡(luò)安全風險提供指導(dǎo)。這是東南亞地區(qū)發(fā)布的第一份此類出版物，通過不同案例研究來說明網(wǎng)絡(luò)攻擊對公司的不同影響，該指南展示了網(wǎng)絡(luò)安全威脅和網(wǎng)絡(luò)攻擊如何影響財務(wù)報告及其相關(guān)審計，同時還提供了更多關(guān)于審計師如何在審計規(guī)劃期間將網(wǎng)絡(luò)安全風險納入風險評估的見解。

央 企

央企違規(guī)經(jīng)營投資責任追究突出財務(wù)因素

最近，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會印發(fā)了 《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法 （試行）》，自2018年8月30日起開始實施。根據(jù)《辦法》，在集團管控，風險管理，購銷管理，工程承包建設(shè)，資金管理，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)、上市公司股權(quán)、資產(chǎn)，固定資產(chǎn)投資，投資并購，改制改組，境外經(jīng)營投資等方面存在違反規(guī)定，未履行或未正確履行職責的中央企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)人員，造成國有資產(chǎn)損失或其他嚴重不良后果的，應(yīng)當追究相應(yīng)責任?！掇k法》提出的不同違規(guī)情形中，著重強調(diào)了財務(wù)責任。在風險管理方面，《辦法》提出，瞞報、漏報、謊報或遲報重大風險及風險損失事件，指使編制虛假財務(wù)報告，企業(yè)賬實嚴重不符的需要追責。

稅 收

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍進一步擴大

最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號）?！豆妗访鞔_，自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元 （含100萬元，下同）的，均可以享受文件規(guī)定的所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件，本年度預(yù)繳時，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，預(yù)繳時本年度累計實際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以預(yù)先享受減半征稅政策。

創(chuàng)業(yè)投資、天使投資個稅口徑問題明確

最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）?！豆妗访鞔_了以下幾方面內(nèi)容：一是明確滿2年的口徑及投資時間計算口徑；二是明確研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，指企業(yè)接受投資當年及下一個納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例；三是明確合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人出資比例的計算口徑；四是明確了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的計算方法；五是明確法人合伙人可合并計算抵扣。此外，《公告》還對企業(yè)所得稅、個人所得稅等方面的辦理程序及資料做了說明，明確了轉(zhuǎn)請機制及騙取抵扣的罰則。

高新科技型企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至十年

最近，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅[2018]76號）?！锻ㄖ访鞔_，自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?！锻ㄖ匪Q高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā) 〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》規(guī)定認定的高新技術(shù)企業(yè)；所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。

中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題明確

最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）。《公告》明確，（1）中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅；（2）航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以實際取得的凈額計稅，但就取得的全額開票；（3）納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%；（4）明確了因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買入價的確定；（5）銷售自產(chǎn)或外購的機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)的，若分別核算，安裝服務(wù)可按甲供工程簡易計稅；機器設(shè)備安裝后運行收取的維護保養(yǎng)費，按 “其他現(xiàn)代服務(wù)”納稅；（6）營改增前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，可以補開增值稅普通發(fā)票，相關(guān)資料需留存?zhèn)洳椤?/p>

節(jié)能、新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策明確

最近，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于節(jié)能、新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2018]74號）。《通知》明確，對節(jié)能汽車減半征收車船稅；對新能源車船免征車船稅。根據(jù)《通知》，免征車船稅的新能源船舶主推進動力裝置應(yīng)為純天然氣發(fā)動機。發(fā)動機采用微量柴油引燃方式且引燃油熱值占全部燃料總熱值的比例不超過5%的，視同純天然氣發(fā)動機。納稅人憑標注“純天然氣動力船舶”字段的船舶檢驗證書享受車船稅免稅優(yōu)惠。

增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項明確

最近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第41號）?！豆妗访鞔_，新稅務(wù)機構(gòu)掛牌后，將啟用新的發(fā)票監(jiān)制章。增值稅電子普通發(fā)票版式文件上的發(fā)票監(jiān)制章，相應(yīng)修改為各省（區(qū)、市）稅務(wù)局新啟用的發(fā)票監(jiān)制章?！豆妗芬?，納稅人自建電子發(fā)票服務(wù)平臺和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺，應(yīng)當于2018年12月31日前完成升級工作。電子發(fā)票服務(wù)平臺升級后，生成的增值稅電子普通發(fā)票版式文件使用各?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局新啟用的發(fā)票監(jiān)制章。電子發(fā)票服務(wù)平臺升級前，生成的增值稅電子普通發(fā)票版式文件可以繼續(xù)使用原各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局的發(fā)票監(jiān)制章。

金 融

保險代理人監(jiān)管規(guī)定強調(diào)財務(wù)作用

最近，中國銀保監(jiān)會發(fā)布了《保險代理人監(jiān)管規(guī)定 （征求意見稿）》，其中在財務(wù)管理方面提出了明確的要求。根據(jù)《征求意見稿》，保險專業(yè)代理機構(gòu)、保險兼業(yè)代理機構(gòu)應(yīng)當妥善保管業(yè)務(wù)檔案、會計賬簿、業(yè)務(wù)臺賬、客戶告知書以及傭金收入的原始憑證等有關(guān)資料，保管期限自保險合同終止之日起計算，保險期間在1年以下的不得少于5年，保險期間超過1年的不得少于10年。保險專業(yè)代理公司應(yīng)當在每一會計年度結(jié)束后聘請會計師事務(wù)所對本公司的資產(chǎn)、負債、利潤等財務(wù)狀況進行審計，并在每一會計年度結(jié)束后4個月內(nèi)向國務(wù)院保險監(jiān)督機構(gòu)派出機構(gòu)報送相關(guān)審計報告。

銀保監(jiān)會規(guī)范商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)

最近，中國銀保監(jiān)會發(fā)布了《商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法（征求意見稿）》，對商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)提出了明確具體的監(jiān)管要求?！掇k法》要求，商業(yè)銀行應(yīng)當根據(jù)理財業(yè)務(wù)性質(zhì)和風險特征，建立健全理財業(yè)務(wù)管理制度，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)當按照國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)關(guān)于內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定，至少每年對理財業(yè)務(wù)進行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門應(yīng)當跟蹤檢查整改措施的實施情況。此外，商業(yè)銀行應(yīng)當按照國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)關(guān)于外部審計的相關(guān)規(guī)定，委托外部審計機構(gòu)至少每年對理財業(yè)務(wù)和公募理財產(chǎn)品進行外部審計，并針對外部審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取整改措施。