□彭昱靜朱雪丹周榮

（1，3揚州市職業(yè)大學經(jīng)濟貿易學院 江蘇揚州 225000 2北京順澤博創(chuàng)科技有限公司 北京 100000）

售后回購，是一種特殊形式的銷售業(yè)務，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。如果回購價格固定或等于原售價加合理回報，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入，會計按照 “實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理；如果回購價格按照回購日當日的公允價值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。本文將分別從手工環(huán)境和信息化環(huán)境來介紹回購價格確定和不確定情況下售后回購業(yè)務的會計處理。

一、回購價格確定的會計處理

例1：2018年5月1日，西安康體益佰健身器材有限公司（以下簡稱西安康體益佰）與湖南誠嘉健身器材有限公司（以下簡稱湖南誠嘉）簽訂售后回購協(xié)議，西安康體益佰向湖南誠嘉銷售一批健身器材，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為792 000元，增值稅稅額126 720元。商品未發(fā)出，款項已經(jīng)收到，協(xié)議規(guī)定，西安康體益佰應于2018年7月30日將所售商品以回購價822 000元 （不含稅）購回。西安康體益佰和湖南誠嘉均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

（一）手工環(huán)境下的會計處理

1.2018年4月1日，銷售時：

借：銀行存款 918 720

貸：其他應付款 792 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）126 720

回購價格大于原售價的差額，應在回購期間計提利息費用，計入當期財務費用。

借：財務費用10 000

貸：其他應付款 10 000

2.2018年7月30日，回購時：

借：財務費用10 000

貸：其他應付款 10 000

借：其他應付款 822 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）131 520

貸：銀行存款 953 520

（二）信息化環(huán)境下的操作流程及會計處理

假定西安康體益佰使用的ERP-U8V 10.1軟件啟用了總賬子系統(tǒng)、應收子系統(tǒng)、應付子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、薪資子系統(tǒng)、采購子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)、庫存子系統(tǒng)、存貨子系統(tǒng)。該筆業(yè)務在U8V 10.1中主要涉及1個子系統(tǒng)，即總賬子系統(tǒng)。

1.2018年5月1日，簽訂售后回購協(xié)議時，應確認其他應付款，在總賬系統(tǒng)里分別填制如下兩張憑證：

借：銀行存款 926 640

貸：其他應付款 792 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）126 720

借：財務費用10 000

貸：其他應付款 10 000

2.2018年7月30日，回購時，在總賬系統(tǒng)里分別填制如下兩張憑證：

借：財務費用10 000

貸：其他應付款 10 000

借：其他應付款 822 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）131 520

貸：銀行存款 953 520

3.承例1，若商品未發(fā)出，改為當日發(fā)出商品，商品成本為633 600元，在U8V 10.1中應按以下流程進行處理：

（1）2018年5月1日，發(fā)出商品時，銷售操作員登錄企業(yè)應用平臺，在銷售系統(tǒng)里填制并審核銷售訂單。

（2）銷售操作員在銷售系統(tǒng)參照銷售訂單，生成銷售專用發(fā)票，現(xiàn)結并復核。

（3）庫存操作員登錄企業(yè)應用平臺，在庫存系統(tǒng)里審核銷售系統(tǒng)傳遞來的銷售出庫單。

（4）應收操作員登錄企業(yè)應用平臺，在應收系統(tǒng)里審核銷售專用發(fā)票，生成憑證為：

借：銀行存款 926 640

貸：其他應付款 792 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）126 720

（5）核算發(fā)出商品成本。存貨核算操作員登錄企業(yè)應用平臺，在存貨核算系統(tǒng)，進行正常單據(jù)記賬，對出庫的產(chǎn)品進行財務核算，生成憑證為：

借：發(fā)出商品 633 600

貸：庫存商品 633 600

（6）總賬里填制計提利息的憑證。

借：財務費用 10 000

貸：其他應付款 10 000

同樣，回購時的處理流程可按照普通采購業(yè)務的流程處理，需要注意的是，采購發(fā)票生成的憑證需要將“在途物資”科目修改為“其他應付款”，核算采購時需要將“在途物資”科目修改為“發(fā)出商品”。

二、回購價格不確定的會計處理

例2：2018年5月2日，西安康體益佰與湖南誠嘉簽訂銷售協(xié)議，西安康體益佰向湖南誠嘉銷售一批健身器材，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為792 000元，商品成本為633 600元，增值稅稅額134 640元。商品已發(fā)出，款項已經(jīng)收到，協(xié)議規(guī)定，西安康體益佰有權在未來一年內按照當時的市場價格向湖南誠嘉回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的健身器材。假設截至2019年3月31日，西安康體益佰尚未行使回購的權利。西安康體益佰和湖南誠嘉均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，企業(yè)所得稅率為25%。

（一）手工環(huán)境下的會計處理

2018年5月2日銷售時，甲公司在銷售時點已經(jīng)轉移了商品所有權上的主要風險和報酬，符合收入確認的原則。會計處理為：

借：銀行存款 918 720

貸：主營業(yè)務收入 792 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）126 720

借：主營業(yè)務成本 633 600

貸：庫存商品 633 600

（二）信息化環(huán)境下的操作流程及會計處理

該筆業(yè)務在U8V 10.1中主要涉及6個子系統(tǒng)，分別為應收子系統(tǒng)、應付子系統(tǒng)、采購子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)、庫存子系統(tǒng)、存貨子系統(tǒng)。

1.2018年5月2日可按如下流程進行處理：

（1）2018年5月2日，發(fā)出商品時，銷售操作員登錄企業(yè)應用平臺，在銷售系統(tǒng)里填制并審核銷售訂單。

（2）銷售操作員在銷售系統(tǒng)參照銷售訂單，生成銷售專用發(fā)票，現(xiàn)結并復核。

（3）庫存操作員登錄企業(yè)應用平臺，在庫存系統(tǒng)里審核銷售系統(tǒng)傳遞來的銷售出庫單。

（4）應收操作員登錄企業(yè)應用平臺，在應收系統(tǒng)里審核銷售專用發(fā)票，生成憑證為：

借：銀行存款 918 720

貸：主營業(yè)務收入 792 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）126 720

（5）核算銷售商品成本。存貨核算操作員登錄企業(yè)應用平臺，在存貨核算系統(tǒng)進行正常單據(jù)記賬，對出庫的產(chǎn)品進行財務核算，生成憑證為：

借：主營業(yè)務商品 633 600

貸：庫存商品 633 600

2.如果2019年3月20日，西安康體益佰以當時的市場價格向湖南誠嘉回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的健身器材，收到對方開來的增值稅發(fā)票上的價款為800 000元，稅額為128 000元，貨已到，款已付。2019年3月20日，西安康體益佰可按如下處理流程進行處理：

（1）采購操作員登錄企業(yè)應用平臺，在采購系統(tǒng)里填制并審核采購訂單。

（2）采購操作員在采購系統(tǒng)里參照采購訂單生成到貨單并審核。

（3）庫存操作員登錄企業(yè)應用平臺，在庫存系統(tǒng)里參照到貨單生成采購入庫單并審核。

（4）采購操作員登錄企業(yè)應用平臺，在采購系統(tǒng)里參照采購入庫單生成采購專用發(fā)票，并現(xiàn)付。

（5）應付操作員登錄企業(yè)應用平臺，在應付系統(tǒng)里審核采購專用發(fā)票，生成憑證為：

借：在途物資 800 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）128 000

貸：銀行存款 928 000

（6）核算采購成本。存貨核算操作員登錄企業(yè)應用平臺，在存貨核算系統(tǒng)里，進行正常單據(jù)記賬，核算采購成本，生成憑證為：

借：庫存商品 800 000

貸：在途物資 800 000

三、結束語

1.從以上案例可以發(fā)現(xiàn)，不同情況下的售后回購業(yè)務在U8V 10.1中的處理流程是不一樣的。對于回購價格確定或高于售價的售后回購業(yè)務，如果協(xié)議中約定不發(fā)貨，此種情況下，只要在U8V 10.1的總賬系統(tǒng)里填制一張確認其他應付款的憑證即可；如果協(xié)議中約定發(fā)貨，則需要在U8V 10.1中按照普通銷售業(yè)務的處理流程，即先填制銷售訂單，根據(jù)銷售訂單生成銷售專用發(fā)票，然后審核銷售出庫單，再審核銷售專用發(fā)票生成憑證，最后在存貨核算系統(tǒng)中銷售出庫單記賬，核算銷售出庫成本，生成憑證，完成該業(yè)務的處理，值得注意的是，需要修改默認生成的相關的會計科目。

2.對于回購價格不確定的回購業(yè)務，在銷售時，由于銷售時點已經(jīng)轉移了商品所有權上的主要風險和報酬，符合收入確認的原則，所以在U8V 10.1中的業(yè)務流程與普通銷售業(yè)務處理流程相同，購回時，在U8V 10.1中的業(yè)務流程與普通采購業(yè)務相同，即先填制采購訂單，根據(jù)采購訂單生成到貨單，根據(jù)到貨單生成采購入庫單，根據(jù)采購入庫單生成采購專用發(fā)票，審核采購專用發(fā)票生成憑證，最后在存貨核算系統(tǒng)確認采購成本生成憑證，從而完成該業(yè)務的處理。