（中國石油大學(xué)（華東）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東青島 266000 青島黃海學(xué)院財經(jīng)學(xué)院 山東青島043500）

伴隨著云計算的應(yīng)用，如何更經(jīng)濟(jì)更有效地從海量繁雜的數(shù)據(jù)中獲取有價值的信息成為開展各項工作面臨的首要問題，大數(shù)據(jù)基于其4V（Volume、Velocity、Variety、Value）的特點，集聚效果不容小覷。大數(shù)據(jù)技術(shù)也為審計工作帶來了新的機(jī)遇，它改變了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集、匯總、處理、分析、應(yīng)用的技術(shù)與方法，要求審計人員運用全新的思維模式分析數(shù)據(jù)，這也為審計模式的轉(zhuǎn)型提供了最佳的時機(jī)。

一、傳統(tǒng)審計模式的缺陷

（一）數(shù)據(jù)采集存在信息質(zhì)量與數(shù)量的不足

在傳統(tǒng)的審計模式下，審計人員通過收集、觀察以及詢問等方式對被審計單位的外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，同時審查、核對被審計單位提供的財務(wù)報表等文字信息。在這種模式下，一方面，審計人員只有在被審計單位出具報表之后才能獲得相應(yīng)的財務(wù)信息，但由于企業(yè)財務(wù)報表從編制到披露往往需要一定的時間，這導(dǎo)致財務(wù)信息的滯后性以及不確定性。另一方面，對于外部重要的非財務(wù)信息，雖然也提出了采集要求，但審計人員往往缺乏獲取的途徑與方式，信息應(yīng)有的價值沒有得到充分發(fā)揮。

從實踐來看，存在著大量審計人員通過調(diào)查外部非財務(wù)信息從而判斷財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是否存在虛報現(xiàn)象的案例，因此，外部信息重要且必需，尤其是在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)某個員工在社交網(wǎng)絡(luò)上某一活動都有可能成為判斷該企業(yè)某一重大事件的首要相關(guān)證據(jù)，審計人員必須提高對此類信息的重視程度。

（二）數(shù)據(jù)匯總過于苛求精確度

傳統(tǒng)的審計方法對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性要求極高，不能否認(rèn)這項要求對于審計程序的指導(dǎo)意義以及得到審計結(jié)論的必要性，但當(dāng)我們利用大數(shù)據(jù)的科學(xué)分析方法全面監(jiān)測數(shù)據(jù)信息時會突然發(fā)現(xiàn)，很多微小、無價值的數(shù)據(jù)有了意義，例如數(shù)據(jù)A無法單獨作為證據(jù)，所以存在著很大的被丟棄風(fēng)險，然而縱觀全貌，數(shù)據(jù)A與數(shù)據(jù)B存在著重要的相關(guān)性，而數(shù)據(jù)B恰恰反映了企業(yè)某一業(yè)務(wù)的重大舞弊現(xiàn)象，因此傳統(tǒng)審計模式下對于抽樣數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的嚴(yán)格要求變得不再重要，傳統(tǒng)審計模式下由于對于數(shù)據(jù)無法全面搜集，因此對于匯總到的每一個重要信息都要嚴(yán)格要求其精確度，然而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，某些被忽視的數(shù)據(jù)往往才是問題的關(guān)鍵。

大數(shù)據(jù)時代，由于成本的原因，追求精確度的可行性降低，審計人員需要掌握的是通過對冗雜多樣、參差不齊的數(shù)據(jù)匯總、分類、相關(guān)性分析后判斷事物的大致發(fā)展趨勢與關(guān)聯(lián)性，這對審計人員的邏輯推理與全面把控能力提出了新的要求，同時也要求審計人員轉(zhuǎn)變思維方式和思維習(xí)慣，認(rèn)識到大數(shù)據(jù)時代下更注重數(shù)據(jù)的完整與混雜程度，從而發(fā)現(xiàn)事物的全貌和真相。

（三）數(shù)據(jù)處理技術(shù)手段落后

在傳統(tǒng)的審計模式下，審計人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時，更多的是利用抽樣分析和分析性程序，然而抽樣分析是有風(fēng)險的，其中控制測試中的信賴過度與信賴不足風(fēng)險不可避免，加之又增添了細(xì)節(jié)測試中的誤拒與誤受風(fēng)險，在種種審計風(fēng)險的伴隨下，審計人員下一步的分析性工作程序又依賴于其自身的職業(yè)經(jīng)驗與判斷，主觀性極強(qiáng)且難以衡量，造成分析結(jié)果失真的可能性進(jìn)一步加大。同時，抽樣的樣本受限，在未被抽取的樣本中極有可能存在著與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)甚至直擊要害的“漏網(wǎng)之魚”，造成審計人員無法對被審計單位的信息全面勘測從而忽視某些重大舞弊行為。但在會計準(zhǔn)則中，樣本檢測數(shù)量未能達(dá)到要求不能算作審計人員的重大差錯，因此并不能對審計人員進(jìn)行懲罰，這就給了某些缺乏職業(yè)道德的審計人員利用制度的缺陷進(jìn)行徇私舞弊的可乘之機(jī)。

抽樣技術(shù)從本質(zhì)來說是在數(shù)據(jù)量過大無法一一監(jiān)測的情況下使用的一種科學(xué)計算方法，其準(zhǔn)確度依賴于隨機(jī)抽樣的執(zhí)行質(zhì)量，然而在現(xiàn)實中，隨機(jī)性很難做到。大數(shù)據(jù)時代帶來的科學(xué)分析計算方法可以在保證信息全面檢測的同時減輕工作人員的人為修正時間，因此可以預(yù)見，對抽樣分析技術(shù)的運用在未來將逐步減少。

（四）數(shù)據(jù)分析重因果關(guān)系，忽視事件整體

人類發(fā)展至今，分析事物時總是無法擯棄傳統(tǒng)的觀念——抓住因果關(guān)系。人們在費心費力地搜集到有關(guān)其因果性的信息后，無論信息完整與否、準(zhǔn)確與否，總能感受到強(qiáng)烈的滿足感與成就感，這種心理感受往往使人們忽視搜集過程耗費的巨大人力物力成本，以及該因果關(guān)系能否幫助我們得到最后的結(jié)論。答案通常是否定的，然而這種“不計成本”的行為在審計過程中屢見不鮮。按常理分析，一個企業(yè)在實施舞弊行為時一定會毀掉關(guān)鍵證據(jù)以及具有明顯因果關(guān)系的信息，因此審計人員搜集該信息的難度一定很大。

大數(shù)據(jù)時代下，審計人員應(yīng)該將主要精力放在尋找事物之間的相關(guān)關(guān)系上，這樣的信息雖然不能直接給出事物發(fā)展的準(zhǔn)確原因，但是它會提醒審計人員事務(wù)之間的相互聯(lián)系，從而為審計目標(biāo)的確立提供方向，預(yù)測未來發(fā)展。

（五）數(shù)據(jù)利用單一、信息含量少

傳統(tǒng)審計模式下，審計人員最終提供給被審計單位和相關(guān)股東、債權(quán)人以及其他需要了解企業(yè)信息的人員的只有審計報告，而審計報告的格式與要求都被人為限制，因此審計報告的作用往往只是為報表需要者提供信息，對于企業(yè)管理層預(yù)測未來發(fā)展以及制定下一步規(guī)劃的作用不大，因此導(dǎo)致最終審計成果包含的信息含量較少。

在大數(shù)據(jù)時代下，審計人員能夠提供的最終成果除了審計報告外，還有在審計過程中采集、挖掘、處理、匯總的大量相關(guān)資料與數(shù)據(jù)，例如某被審計單位客戶在自媒體等平臺上的公眾評價度、該單位相關(guān)員工對于企業(yè)是否做出潛在有害行為等，這些信息都可以作為審計結(jié)果的附帶產(chǎn)品提供給被審計單位，這些信息挖掘出了該單位現(xiàn)階段真實的、潛在的優(yōu)勢與不足，對于管理層而言，是非常有效的改善經(jīng)營管理以及制定預(yù)算計劃的工具。

二、大數(shù)據(jù)時代下審計模式的轉(zhuǎn)型

（一）從單一信息獲取向多渠道、高質(zhì)量信息采集轉(zhuǎn)型

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，先進(jìn)技術(shù)例如云計算、遺傳算法、審計機(jī)器人等的逐步發(fā)展和運用，審計的實時處理和及時提供決策相關(guān)信息的目標(biāo)將得到充分實現(xiàn)，大數(shù)據(jù)分析平臺的建立將帶來更大的便利與高效。首先，企業(yè)相關(guān)信息與會計信息系統(tǒng)相連，可以實時更新和修正；然后，建立企業(yè)財務(wù)報告系統(tǒng)對于企業(yè)的財務(wù)信息實時播報，審計人員隨時隨地可以得到企業(yè)的一手資料，在財務(wù)報表出具之前對企業(yè)的發(fā)展與運營狀況得到一定的了解，同時該系統(tǒng)與外部局域網(wǎng)相連，審計人員從自媒體、新聞采訪等渠道得到的企業(yè)相關(guān)外部非財務(wù)信息將在該網(wǎng)站得到處理，兩個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實時更新并實現(xiàn)共享，經(jīng)過大數(shù)據(jù)的處理將得到差異之處，審計人員重點關(guān)注該差異并進(jìn)行進(jìn)一步的分析；最后，企業(yè)會計人員對相關(guān)信息及時處理并上傳至企業(yè)的公共網(wǎng)站，供報告使用者觀看、分析，使企業(yè)的投資者、債權(quán)人可以及時得到企業(yè)相關(guān)信息。

（二）從苛求信息精確度向全面高效把控信息資源轉(zhuǎn)型

到目前為止，大多數(shù)的會計師事務(wù)所的審計技術(shù)還是建立在準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上。這種傳統(tǒng)的審計模式更多的適用于數(shù)據(jù)少且集中的情況，因為數(shù)據(jù)數(shù)量受限，又集中反映在某個經(jīng)營環(huán)境中，審計人員通過精準(zhǔn)要求數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度來發(fā)表審計結(jié)論和意見。

隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用范圍越來越廣泛，審計人員不應(yīng)再局限于對信息的精準(zhǔn)要求上，但這并不意味著準(zhǔn)確度不再重要，只是不再苛求每一個數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)程度，審計證據(jù)要求可靠性，但可靠性并不等同于準(zhǔn)確性，而是要求數(shù)據(jù)能夠為最后的結(jié)論服務(wù)，因此審計人員需要從一個更寬泛、更全面的角度來理解、解讀被審計單位，將“樣本=總體”的觀念銘記在心，在分析總結(jié)數(shù)據(jù)時，關(guān)注數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性以及相關(guān)程度，盡管擯棄了局部的精準(zhǔn)性要求，卻帶來了事物的全貌以及各個分支結(jié)構(gòu)，提高了工作效率。

（三）從抽樣分析技術(shù)向全樣本、多方位信息處理轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)的審計模式下，數(shù)據(jù)相對單一且集中，審計人員通過抽樣的方式推斷整個企業(yè)的運營情況，在樣本量足夠大的前提下，該數(shù)據(jù)具有一定的真實性與可靠性，但同時意味著人工成本的大幅度上升；很多小型的會計師事務(wù)所為了減輕工作量、降低成本，審計人員往往抽取了數(shù)量不達(dá)標(biāo)的樣本，得到的結(jié)論與事實不符。對于一些認(rèn)真工作、秉持嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度的審計人員來說，他們按照規(guī)定抽取樣本，仔細(xì)分析，但需要借助大量數(shù)學(xué)模型以及職業(yè)經(jīng)驗判斷、耗費大量的時間才能得到最終的結(jié)論，而且常常面臨到因為樣本的有限性而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動的情況，隱藏著極大的審計風(fēng)險。

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)帶來的便利是可以預(yù)計的，審計人員不再需要耗時耗力地構(gòu)建模型分析數(shù)據(jù)，也不必使用隨機(jī)抽樣方法，而是對被審計單位的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行總體搜集與分析，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計模式使得審計人員可以建立總體審計的思維模式，對被審計單位與審計對象相關(guān)的信息有一個全方位的了解與概括。

審計人員實行全樣本分析，一方面可以規(guī)避抽樣分析帶來的審計風(fēng)險，將企業(yè)隱藏的細(xì)節(jié)問題得以昭示并加以處理；另一方面，總體數(shù)據(jù)具有加總效果，信息之間的聯(lián)動效應(yīng)往往能反映出單個數(shù)據(jù)無法顯示的問題，例如數(shù)據(jù)A與數(shù)據(jù)B單獨看皆無問題，但結(jié)合在一起卻能反映出企業(yè)某一經(jīng)營活動的重大舞弊現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計人員帶來了總體把握審計對象的便利，從而可以更針對性地發(fā)現(xiàn)問題。

（四）從追求因果關(guān)系向全面檢測事物相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對于審計人員來說，不僅僅是一個可以利用的分析手段，還給審計人員帶來了更多思想觀念上的沖擊，為其思維模式的轉(zhuǎn)變起到促進(jìn)作用。

傳統(tǒng)的審計模式下，對審計人員的思維能力也有所要求，其執(zhí)行分析性程序時就是憑借自身多年來的經(jīng)驗判斷以及分析能力，大部分審計人員工作的重點都放在整理、處理、分析相應(yīng)科目以及對應(yīng)數(shù)據(jù)是否真實可靠上。然而，大數(shù)據(jù)時代，對于審計人員的要求將不僅僅局限于其專業(yè)學(xué)科知識的運用能力，還對其邏輯思維能力提出了新的要求。審計人員要做到既降低審計風(fēng)險又把握住企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營事項之間的聯(lián)系，就要把重心從研究數(shù)據(jù)間的因果關(guān)系轉(zhuǎn)到全方位監(jiān)測信息之間的相互關(guān)系上，不必深究事物發(fā)生的原因，而是要知道某事物究竟“是什么”“與什么相關(guān)聯(lián)”，通過找到事物之間的關(guān)聯(lián)，就可以捕捉到事物現(xiàn)階段的發(fā)展程度以及未來的發(fā)展趨勢，例如事物A的發(fā)生伴隨著事物B的發(fā)生，當(dāng)事物B出現(xiàn)問題卻找不到證據(jù)時，不必一直糾結(jié)于原因，可以通過觀察事物A的變化得到有關(guān)結(jié)論。大數(shù)據(jù)給審計人員帶來的便利就是將其對事物的認(rèn)識不僅僅停留在定性的層面上，信息數(shù)據(jù)化后，在定量的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性分析，數(shù)據(jù)像是連連看游戲中的物品，審計人員縱觀整個游戲版面，將相同或相似的物品相連，最后得到結(jié)論。

（五）從單一審計結(jié)果向全方位數(shù)據(jù)展示轉(zhuǎn)型

大數(shù)據(jù)為企業(yè)管理者和審計人員都提供了更大的利潤空間，未來審計人員提供的成果中將不僅包含審計報告，有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營方向以及預(yù)測的比重將進(jìn)一步加大，審計人員通過對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，將促進(jìn)審計成果的綜合利用。

審計人員通過對審計過程中獲取到的大量信息進(jìn)行匯總后，一方面通過大數(shù)據(jù)比對分析，可以得到企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)管理方面的發(fā)展趨勢以及相對于同類型企業(yè)間的競爭優(yōu)勢，該數(shù)據(jù)是計算機(jī)根據(jù)概率算出，具有很強(qiáng)的客觀性；另一方面，對于會計師事務(wù)所來說，審計成果以數(shù)據(jù)形式留存，形成固化的規(guī)則，再遇到同類型的問題時，審計人員通過大數(shù)據(jù)技術(shù)就可以精準(zhǔn)判斷出事物的一般發(fā)展趨勢。同時，對于同公司的二次審計工作量將大大減輕，可以有效提高審計效率。

三、提高大數(shù)據(jù)在審計中應(yīng)用的策略

（一）制定大數(shù)據(jù)應(yīng)用的發(fā)展策略

大數(shù)據(jù)應(yīng)用在未來的審計工作中是必然的趨勢，因此會計師事務(wù)所要做好準(zhǔn)備，相應(yīng)的審計人員要在新時代的要求下提高自身職業(yè)修養(yǎng)，轉(zhuǎn)變觀念，采取應(yīng)對措施，建立相應(yīng)的審計新程序。目前，由于大數(shù)據(jù)背景下的審計理念和審計方法還缺乏相應(yīng)的理論依據(jù)，使得審計人員在運用新技術(shù)和新方法時感到無所適從，尤其是國內(nèi)的會計師事務(wù)所，相較于四大會計師事務(wù)所而言對大數(shù)據(jù)的運用還處于初級階段，信息的獲取和使用上都存滯后性，這需要發(fā)揮中國注冊會計師協(xié)會的引領(lǐng)作用，引進(jìn)人才推動大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。

（二）建立大數(shù)據(jù)財務(wù)分析應(yīng)用平臺

在大數(shù)據(jù)背景下，財務(wù)信息與非財務(wù)信息的存儲方式以及分析程序都與傳統(tǒng)模式有所不同，信息數(shù)量的冗雜與優(yōu)劣參半的特征也對審計程序提出了新的要求，為了更好地促進(jìn)會計師事務(wù)所審計工作的開展，組建統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺將有利于會計師事務(wù)所實時獲得并高效利用數(shù)據(jù)，同時與企業(yè)實時共享，減少數(shù)據(jù)流動帶來的損失，降低存儲成本，提高審計效率。

四、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時代的到來，意味著審計對象、審計風(fēng)險與審計環(huán)境都發(fā)生了較大的變化。審計對象從書面信息轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)信息，審計風(fēng)險從數(shù)據(jù)與審計主體自身風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)流動中的泄露風(fēng)險，審計環(huán)境也相應(yīng)改變，在給審計人員帶來便利的同時也帶來了全新的挑戰(zhàn)，如果審計人員不能及時調(diào)整自身知識修養(yǎng)、轉(zhuǎn)變觀念，審計工作的難度將進(jìn)一步加大。本文剖析了大數(shù)據(jù)時代傳統(tǒng)審計模式的缺陷，重點分析在新的背景下如何抓住機(jī)遇促進(jìn)審計模式轉(zhuǎn)型，并提出了強(qiáng)化應(yīng)用的策略，期望對提高審計質(zhì)量、完善審計制度有促進(jìn)作用。