張思雨

【摘要】2017年7月，財政部修訂發(fā)布了新收入準則，新準則的施行必將對企業(yè)經(jīng)營管理各方面產(chǎn)生廣泛而深遠的影響。本文首先介紹了修訂完善新收入準則的背景及新收入準則修訂的主要內(nèi)容，接著分析了新收入準則的執(zhí)行對企業(yè)的影響，最后提出了企業(yè)應(yīng)對新變化應(yīng)采取的措施。

【關(guān)鍵詞】新收入準則 控制權(quán) 履約義務(wù)

收入作為衡量企業(yè)業(yè)績的重要指標之一，其確認與計量受到社會經(jīng)濟發(fā)展水平、國家法律法規(guī)和會計人員職業(yè)判斷能力等因素的制約。財政部于2017年7月5日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱‘新收入準則”或“準則與。新收入準則的頒布，對收入確認、計量和報告進行了較大幅度的修訂，這是我國企業(yè)會計準則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的重要成果，而這一成果必將對企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)管理產(chǎn)生重大影響。

一、修訂完善新收入準則的背景

新收入準則修訂的主要原因可以說是與時俱進，面對新環(huán)境，解決老困境。

（一）新環(huán)境

從國內(nèi)看，中國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，新行業(yè)和新業(yè)務(wù)也紛紛涌現(xiàn)。新業(yè)務(wù)模型對舊收入準則提出巨大挑戰(zhàn)。如何合理、規(guī)范、準確地確認收入，已經(jīng)成為許多新興行業(yè)和企業(yè)的一大難題。從國際上看，國際會計準則理事會和美國財務(wù)會計準則委員會已于2014年5月28日聯(lián)合發(fā)布新的收入準則，二者在收入確認等方面的規(guī)定和我國現(xiàn)行的會計準則存在很大差異。

（二）老困境

我國目前與收入確認相關(guān)的會計準則《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》，都是在2006年發(fā)布的，這兩項準則并行實行。舊準則與當時的國際會計準則趨同，而當時國際會計準則中收入確認的原則是在20世紀80年代確立的，難以應(yīng)對新經(jīng)濟環(huán)境下新業(yè)務(wù)模型的需求。

二、新收入準則修訂的主要內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明中的闡述，新收入準則修訂的主要內(nèi)容包括以下四項：將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型；以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準；對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引；對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。

三、新收入準則的執(zhí)行對企業(yè)的影響

在執(zhí)行新收入準則的過程中，企業(yè)的各個領(lǐng)域各個部門均會受到不同程度的影響，首當其沖的便是財務(wù)部門，而銷售部門和信息技術(shù)部門也將隨之進行調(diào)整。本文從以下四個方面分析新收入準則的執(zhí)行對企業(yè)產(chǎn)生的影響：

（一）銷售合同的擬定

在新收入準則下，銷售合同是收入確認的基礎(chǔ)。執(zhí)行新收入準則前，企業(yè)需審視現(xiàn)有合同中的條款在新準則下是否有新的含義，是否考慮對未來的客戶協(xié)議進行重新架構(gòu)，是否需要尋求更利于企業(yè)的新的銷售安排。尤其是對產(chǎn)品不斷推陳出新，合同變化頻繁的企業(yè)，如電信類企業(yè)，需要財務(wù)部門聯(lián)合銷售部門一起更早地開展合同評估工作，識別是否需對合同逐個進行會計處理，能否對具有相似特征的一組合同進行統(tǒng)一的組合會計處理，以使企業(yè)的收入核算在滿足準則要求的同時兼顧成本效益。

（二）交易價格的確定

新收入準則下的交易價格，指的是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。在確定交易價格時，企業(yè)需考慮可變對價（如折扣、返利、銷售退回等）、重大融資成分（考慮貨幣的時間價值）、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。除此之外，過往的商業(yè)慣例也是需要考慮的因素之一。以可變對價為例，在現(xiàn)行實務(wù)處理中許多公司是在可變對價確定且對價的最終金額已知時確認收入。而在新收入準則下，企業(yè)需確定可變對價的最佳估計數(shù)，并對該部分估計數(shù)提早確認收入。當然，該金額需以“與可變對價相關(guān)的不確定性消除時極可能不會發(fā)生累計已確認收入的重大轉(zhuǎn)回”為限。由此可見，新收入準則在提高收入確認的準確性和及時性時，需要更多地依賴企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能，對企業(yè)財務(wù)人員做出合理的會計估計和進行準確的職業(yè)判斷的能力要求大幅提升。

（三）信息披露的增加

新收入準則大幅增加了有關(guān)收入確認的披露要求，包括披露影響收入確認金額及時點的重大判斷和變化、披露與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負債的信息、剩余履約義務(wù)的相關(guān)信息。新增的披露要求無論從數(shù)量上還是準備難度上都對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的專業(yè)能力要求，而披露信息的豐富化也將促使企業(yè)對相應(yīng)的內(nèi)部控制流程進行更新和完善。

（四）系統(tǒng)更新的需求

由于現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)信息自動化程度的不斷提高，對信息系統(tǒng)依賴的不斷加深，新收入準則帶來的企業(yè)收入確認時點、收入確認金額、賬單開具方式、財務(wù)報表披露信息的變化必然要求企業(yè)信息系統(tǒng)做出相應(yīng)的更新。系統(tǒng)升級甚至改造很可能需要一段較長的時間，并伴隨著一定的成本支出，同時還將帶來后續(xù)的員工培訓和過渡期調(diào)試，因此需要企業(yè)盡早根據(jù)自身情況進行規(guī)劃和安排。

四、企業(yè)應(yīng)對新收入準則的措施

為應(yīng)對這一重大變化，企業(yè)必須要提早行動起來。首先，建議企業(yè)成立一個包括財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、法律部門、信息技術(shù)部門、人力資源部門等在內(nèi)的跨職能的指導委員會以便推進和監(jiān)督整個實施過程；其次，由該指導委員會著手評估新收入準則的實施對企業(yè)經(jīng)營管理各方面的影響，包括清點企業(yè)中受影響的部門和具體業(yè)務(wù)、識別企業(yè)實施新收入準則存在的系統(tǒng)及控制缺口等；最后，指導委員會需就評估出的影響結(jié)果制定具體的新舊收入準則轉(zhuǎn)換實施方案和相應(yīng)的時間安排表，并在實施過程中根據(jù)實際的執(zhí)行情況對實施方案不斷地進行調(diào)整和改進，從而實現(xiàn)新舊收入準則的平穩(wěn)銜接和順利過渡。除此之外，企業(yè)也需就這一影響深遠的改變及早與外部機構(gòu)進行溝通，包括投資人、重大合作方及外部監(jiān)管機構(gòu)等，尤其是需要及時有效地向投資人等利益相關(guān)方傳遞準確的信息，使其能合理預(yù)期收入新準則的實施對公司的業(yè)績、財務(wù)狀況可能造成的影響。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則第14號——收入[A].財會[2017]22號，2017.