李 牧，臧建玲

（佳木斯大學(xué) 研究生學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國有商業(yè)銀行迎來了很多發(fā)展機(jī)遇，但在金融市場(chǎng)本身發(fā)展不完全和銀行業(yè)競爭加劇等因素的影響下，國有商業(yè)銀行在發(fā)展中也面臨著諸多挑戰(zhàn)。對(duì)國有商業(yè)銀行而言，有必要對(duì)經(jīng)營發(fā)展中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與管控，特別是其開展內(nèi)部會(huì)計(jì)工作中的各種風(fēng)險(xiǎn)，一旦爆發(fā)，勢(shì)必會(huì)對(duì)國有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開展及正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生負(fù)面影響。新時(shí)期，國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的可行性較大，如何對(duì)國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制也是值得思考的現(xiàn)實(shí)問題。

1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)概述

商業(yè)銀行在開展業(yè)務(wù)及正常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中都離不開會(huì)計(jì)工作，在開展會(huì)計(jì)工作的過程中會(huì)出現(xiàn)多種風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)便是一種具體的風(fēng)險(xiǎn)類型。商業(yè)銀行在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)與一般的企業(yè)組織存在明顯不同，會(huì)計(jì)信息在類型上的多樣性及數(shù)量上的龐大性都會(huì)給商業(yè)銀行開展會(huì)計(jì)工作增加許多難度。近幾年，隨著國內(nèi)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)能力不斷提升和發(fā)展規(guī)模不斷壯大，其開展內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的壓力也相對(duì)增加，從而發(fā)生會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的可能性也隨之上升。對(duì)于商業(yè)銀行而言，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不僅僅是開展會(huì)計(jì)工作中的一種具體風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)工作與開展銀行日常業(yè)務(wù)聯(lián)系較為緊密的情形下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)極易演變?yōu)橐环N具體的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。隨著國內(nèi)金融市場(chǎng)越來越開放，商業(yè)銀行在發(fā)展中也面臨著諸多挑戰(zhàn)，在外部因素的影響和沖擊下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵也在不斷增加。值得注意的是，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)具備風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，即不能被完全消除。

2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是其正常經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)在需求，對(duì)商業(yè)銀行而言，對(duì)經(jīng)營發(fā)展中的各類型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控具有重要意義，其不僅直接關(guān)乎商業(yè)銀行能否獲取利潤，更加關(guān)乎商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的穩(wěn)定性與連續(xù)性等事宜。商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，能夠增強(qiáng)相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，也能為國有商業(yè)銀行財(cái)會(huì)部門及人員進(jìn)行操作風(fēng)險(xiǎn)因素排查提供幫助，從而能夠遏制會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。

3 國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的成因

3.1 缺乏完備的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度

在國有商業(yè)銀行中，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與其缺乏完備的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度有直接關(guān)系。目前，國有商業(yè)銀行雖然較為注重風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)管控事宜，但沒有重視制定相關(guān)制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度建設(shè)十分緩慢，從而增加了防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的難度。筆者通過對(duì)國內(nèi)幾家商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度建設(shè)狀況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度建設(shè)水平相對(duì)較低，相關(guān)制度也無法在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范方面發(fā)揮出制度影響與制度優(yōu)勢(shì)。此外，很多商業(yè)銀行制定的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度過于籠統(tǒng)，使會(huì)計(jì)人員在具體工作中無法完全按照相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范要求進(jìn)行工作，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的可能性高于國內(nèi)銀行業(yè)的平均水準(zhǔn)。

3.2 會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)相對(duì)較低

國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低是一個(gè)不爭的事實(shí)，而該問題實(shí)際上也是國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素之一。近幾年，國有商業(yè)銀行流失了很多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，很多人轉(zhuǎn)變職業(yè)觀念后，國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位的崗位競爭力也在不斷降低。部分國有商業(yè)銀行內(nèi)會(huì)計(jì)部門人事流動(dòng)頻繁，一些年輕的會(huì)計(jì)人員雖然也能妥善處理一般的會(huì)計(jì)工作，但其在具體的會(huì)計(jì)工作開展中很難對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行較好的識(shí)別，這也在一定程度上增加了會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。同時(shí)，國有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)電算化程度雖然有了很大程度的提升，但部分會(huì)計(jì)人員不能熟練掌握相關(guān)設(shè)備的使用方法，再加上一些會(huì)計(jì)人員也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而增加了會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.3 各類會(huì)計(jì)信息內(nèi)部流通不暢

國有商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的類型較為多樣，且會(huì)計(jì)信息的類型也不盡相同，國有商業(yè)銀行開展會(huì)計(jì)工作時(shí)具有明顯的部門化特點(diǎn)，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)信息在流通及共享上較為困難。從風(fēng)險(xiǎn)管控的全局視角進(jìn)行分析不難發(fā)現(xiàn)，這一現(xiàn)狀很容易產(chǎn)生商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。例如，在某一國有商業(yè)銀行的區(qū)域性分行中，理財(cái)產(chǎn)品銷售端的會(huì)計(jì)信息很難同現(xiàn)金業(yè)務(wù)開展端的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行技術(shù)互通。大多數(shù)國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的開展，通常是將各個(gè)部門的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行集中處理，但會(huì)計(jì)工作在每個(gè)部門內(nèi)部的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)可能持續(xù)存在，一旦無法及時(shí)獲取各部門的會(huì)計(jì)信息，國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)便極容易爆發(fā)。從會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的角度來看，銀行員工實(shí)際上是會(huì)計(jì)信息的實(shí)際“制造者”，其在日常工作中一旦出現(xiàn)信息錄入錯(cuò)誤，便極容易對(duì)開展會(huì)計(jì)工作造成影響，從而會(huì)誘發(fā)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。在國有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)走高的情形下，國有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，這也使會(huì)計(jì)信息內(nèi)部流通不暢的負(fù)面影響持續(xù)增加，在這一背景下，國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控的難度也相對(duì)較大。

3.4 內(nèi)部控制力度相對(duì)較弱

國有商業(yè)銀行雖然都在積極進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)嘗試，但內(nèi)部控制力度仍然相對(duì)較弱。筆者通過對(duì)國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)開展?fàn)顩r進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)開展的偶發(fā)性較強(qiáng)，在落實(shí)系列內(nèi)部控制建設(shè)措施時(shí)也較為困難。某些國有商業(yè)銀行內(nèi)行政化管理色彩較為明顯，內(nèi)部控制活動(dòng)開展的實(shí)際效率較為低下，且部分國有商業(yè)銀行在開展內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)時(shí)，并未就會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控給予應(yīng)有的關(guān)注。由于國有商業(yè)銀行很少開展內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)，浪費(fèi)了很多內(nèi)部控制建設(shè)資源，內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)措施也無法在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控中起到積極作用。此外，不同地區(qū)的國有商業(yè)銀行區(qū)域分行在內(nèi)部控制建設(shè)上很難達(dá)成一致，在一定程度上也制約了國有商業(yè)銀行總行進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管控，這也是內(nèi)部控制力度較弱的具體表現(xiàn)。一般而言，開展內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)能夠?qū)?huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行較好的排查，這也能夠?yàn)閲猩虡I(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制提供很多幫助，但在國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制力度較弱的情況下，也使內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的功能不斷被弱化。

4 國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的策略

4.1 注重會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的鑒別與防范

國有商業(yè)銀行在控制會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要注重對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的鑒別與防范，對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)鑒別，實(shí)際上也是會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。鑒于當(dāng)前國有商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范上忽視了制度建設(shè)的必要性和重要性，筆者建議國有商業(yè)銀行將會(huì)計(jì)操作制度風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)作為首要工作，并結(jié)合國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作開展的實(shí)際狀況，進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)制度建設(shè)。在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)取得一定突破后，國有商業(yè)銀行要注重在內(nèi)部推行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度，并要求財(cái)會(huì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)制度要求開展一般性會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度需要將會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的鑒別與防范作為兩項(xiàng)基本工作，并通過確立會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)鑒別流程與防范原則，增加會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范制度的指導(dǎo)性及規(guī)范性。此外，國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員也要根據(jù)相關(guān)制度的要求，定期對(duì)會(huì)計(jì)工作開展?fàn)顩r進(jìn)行檢查，防止會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。

4.2 全面提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制離不開內(nèi)部會(huì)計(jì)人員，因此，有必要全面提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，國有銀行內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化人才戰(zhàn)略理念，并通過對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行定期和不定期培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化程度有了明顯提升后，國有商業(yè)銀行在提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重提升其電算化會(huì)計(jì)操作能力，并在會(huì)計(jì)人員電算化會(huì)計(jì)工作處理能力有較大程度提升后，更多借助電子計(jì)算機(jī)及相應(yīng)軟件開展具體的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)信息失真等問題實(shí)際上也容易引發(fā)系列會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，為了避免會(huì)計(jì)信息失真等問題，國有商業(yè)銀行業(yè)需要注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力與執(zhí)業(yè)能力的雙向提升。由于國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員較多，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)提升也需要作為一種常態(tài)化工作長期推行。新時(shí)期，國有商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的培訓(xùn)活動(dòng)需要更加具有目的性，并將提升會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范能力作為階段性員工的培訓(xùn)目標(biāo)。由于國有銀行財(cái)會(huì)人員是會(huì)計(jì)工作的直接負(fù)責(zé)者，因此，對(duì)這一群體進(jìn)行的各種培訓(xùn)活動(dòng)也要具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，并將強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為一般性員工的培訓(xùn)內(nèi)容。

4.3 注重會(huì)計(jì)信息在銀行內(nèi)部的共享

國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在銀行內(nèi)部進(jìn)行高度共享，依托會(huì)計(jì)信息在銀行內(nèi)部的共享和暢通，提升會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范能力也較為可行。筆者建議國有商業(yè)銀行在內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制，突破國有商業(yè)銀行內(nèi)部各個(gè)部門間的信息共享屏障，從而提升國有商業(yè)銀行內(nèi)部各類型會(huì)計(jì)信息采集和應(yīng)用的效率。同時(shí)，國有銀行要制定會(huì)計(jì)信息共享方面的制度，保障信息共享能夠順利進(jìn)行，從而使不同崗位上的會(huì)計(jì)人員充分掌握會(huì)計(jì)工作的開展?fàn)顩r，并可以實(shí)時(shí)獲取和利用會(huì)計(jì)信息。

4.4 科學(xué)開展內(nèi)部控制相關(guān)工作

國有商業(yè)銀行需要繼續(xù)開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，并通過開展內(nèi)部控制相關(guān)活動(dòng)營造良好的風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)境，使會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)順利進(jìn)行。同時(shí)，由于以往國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)開展的方向不明，因此，國有商業(yè)銀行有必要科學(xué)開展內(nèi)部控制相關(guān)活動(dòng)，使內(nèi)部控制相關(guān)活動(dòng)開展與會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制事宜聯(lián)系起來。國有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立階段性的內(nèi)部控制目標(biāo)，并在內(nèi)部控制目標(biāo)的影響下開展內(nèi)部控制活動(dòng)。由于央行在存款準(zhǔn)備金率等指數(shù)上的調(diào)整較為頻繁，因此，國有商業(yè)銀行在發(fā)展上會(huì)受多種政策以及非政策因素的影響。因此，國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)的開展，也需要與國有商業(yè)銀行內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行結(jié)合，特別是在當(dāng)前國有商業(yè)銀行需要對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的情形下，科學(xué)開展內(nèi)部控制相關(guān)工作，使內(nèi)部控制相關(guān)工作開展與銀行各種風(fēng)險(xiǎn)管控結(jié)合起來，也能在客觀上提升內(nèi)部控制建設(shè)資源的綜合利用率。

5 結(jié) 語

國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素雖然較多，但通過開展科學(xué)合理的內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)，能夠使系列會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低水平。在銀行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)不斷完善、商業(yè)銀行內(nèi)部操作標(biāo)準(zhǔn)不斷統(tǒng)一的情況下，國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)也能得到較好控制。值得注意的是，國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)可能長期存在，控制會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)也需要成為一種常態(tài)化工作，特別是在外部市場(chǎng)化因素對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)影響日益明顯的情況下，科學(xué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控也需要引起國有商業(yè)銀行的高度關(guān)注。

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［9］沙宗武.強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行 嚴(yán)防操作風(fēng)險(xiǎn)——對(duì)呼倫貝爾地區(qū)國有商業(yè)銀行案件成因淺議［J］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2011(17).

［10］劉高華,饒良旭,申文婷,等.科學(xué)設(shè)置監(jiān)控參數(shù),充分提高在線監(jiān)控質(zhì)量,有效提升柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)防范水平［J］.貴州農(nóng)村金融,2011(3).

［11］賈留華.嚴(yán)把門柜業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控關(guān)口——對(duì)農(nóng)業(yè)銀行建湖縣支行有效發(fā)揮會(huì)計(jì)主管作用的調(diào)查［J］.現(xiàn)代金融,2010(10).

［12］許曉東.加強(qiáng)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督提高防范操作風(fēng)險(xiǎn)能力——淺談如何加強(qiáng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督［J］.現(xiàn)代商業(yè),2010(6).

［13］郭徐榮.正確把握人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 努力提高事后監(jiān)督工作的有效性［J］.內(nèi)蒙古金融研究,2009(3).

［14］巴特爾.農(nóng)村信用社操作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范——稽核工作實(shí)踐觸發(fā)的思考［J］.北方經(jīng)濟(jì),2008(24).

［15］王應(yīng)貴.商業(yè)銀行金融衍生品交易與風(fēng)險(xiǎn)管理——以法國興業(yè)銀行等為例［J］.金融論壇,2008(8).

［16］尚慧艷.論金融衍生工具操作風(fēng)險(xiǎn)防范——寫在我國金融衍生工具市場(chǎng)即將開放之際［J］.北京廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2006(3).

［17］萬會(huì)武,高慶華.全面集中事后監(jiān)督 有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)——從蔡甸支行集中會(huì)計(jì)事后監(jiān)督看防范風(fēng)險(xiǎn)作用［J］.湖北農(nóng)村金融研究,2005(12).