◎文/程 震

一、基本情況

近年來，天津企業(yè)所得稅呈現(xiàn)快速增長的勢頭。具有以下幾個特點：一是總量高速增長，增長質量顯著提高，對全市稅收的貢獻較高，內資企業(yè)對稅收的貢獻高于外資企業(yè)。二是對全市稅收的貢獻較高。企業(yè)所得稅對天津稅收的貢獻較高，目前對全市的稅收貢獻僅次于增值稅。三是高新技術企業(yè)規(guī)范度較高，獲得資格認定的數量較多，2016年國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)300余戶。四是小型微利企業(yè)零申報率持續(xù)提高，主要是因為國家對小型微利企業(yè)的扶持力度不斷提高，2016年天津市符合條件的小型微利企業(yè)有近2萬戶。

二、存在問題

（一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠惠及面與稅收優(yōu)惠額度增長不匹配

2017年所得稅減半征收應納稅所得額提高至50萬后，雖然優(yōu)惠政策惠及面進一步擴大，享受稅收優(yōu)惠戶數較往年有了明顯增加，但戶均稅收減免額度增長不明顯。這一方面說明了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在鼓勵創(chuàng)業(yè)、促進就業(yè)方面的政策扶持作用逐漸顯現(xiàn)，新辦小型微利企業(yè)開始逐年增長。另一方面，雖然小微企業(yè)數量增長迅速，但大多集中在傳統(tǒng)行業(yè)領域，參與市場競爭的能力不強，再加上受經濟下滑的影響，小微企業(yè)贏利水平普遍較低，有的企業(yè)甚至長期處于微利或虧損狀態(tài)。

（二）高新技術企業(yè)在財務最終核算時不滿足項目核算要求

按照國家稅務總局對于研發(fā)費用加計扣除稅務政策的要求，高新技術企業(yè)在開展多個研發(fā)活動最后進行項目費用核算時，需要歸結為整體的項目進行費用核算。但實際上不少高新技術企業(yè)并不了解高新這一規(guī)定或并未按照這一規(guī)定要求執(zhí)行，從而在進行賬務核算時，雖然將不同的研發(fā)活動經費做了獨立計算，但最終并沒有以項目的形式進行最終費用結算。由于不能清楚地將研發(fā)項目與研發(fā)費用進行整體核算，因此企業(yè)在享受這一政策時所享受的優(yōu)惠效果也會大打折扣。

（三）高新技術企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除政策的條件出現(xiàn)理解性失誤

一些高新技術企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策的適用條件和范圍認識不清，簡單地認為只要是研發(fā)活動或者項目都可以享受到此類政策優(yōu)惠和扶持，而國家稅務總局對企業(yè)符合條件的研發(fā)領域和范圍有著明確的規(guī)定，超出此范圍的項目和研發(fā)活動，是不能享受到此類優(yōu)惠的；此外，此政策并不只是針對高新技術企業(yè)，根據政策適用條件的要求規(guī)定，只要是財務核算規(guī)范，財務支出中滿足研發(fā)活動需要且對研發(fā)活動的最終核算歸集到研發(fā)項目中的符合規(guī)定要求和范圍內的企業(yè)，都可以享受這一政策優(yōu)惠，不同之處在于，由于高新技術企業(yè)在研發(fā)方面的投入力度一般較大，因此高新技術企業(yè)在此項政策中享受到的優(yōu)惠金額一般較大。

三、產生問題的原因分析

（一）財務管理不規(guī)范

在實際管理中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍存在賬目設置不規(guī)范、財務核算不健全的問題。不少企業(yè)主為了節(jié)省成本，在財務上沒有專職會計，而是聘用兼職會計，只有月底做賬、報賬或月初納稅申報時才到企業(yè)，記賬不及時、不準確的問題時有發(fā)生。同時企業(yè)會計人員素質良莠不齊，部分會計人員缺少稅收政策知識和會計知識，再加上責任心和依法納稅的意識不強，往往不能按照會計準則記賬，使得財務核算不能準確地反映出企業(yè)的經營活動，給稅務機關政策落實和日常管理帶來了困難。

（二）企業(yè)對于稅收優(yōu)惠政策變更的敏感度不高

我國稅收政策的更新周期相對較短，每年都會有大量新政策出臺，這是國家根據我國經濟發(fā)展的總體情況和各企業(yè)實際發(fā)展需要而做出的合理調整，為此企業(yè)應密切關注國家稅收等政策的動態(tài)和走向，及時調整企業(yè)發(fā)展方向，然而實際情況卻不太樂觀，不少企業(yè)由于缺乏對國家最新政策的關注，失去了發(fā)展的最好機遇，同時也引發(fā)了諸多風險和問題。

四、對策建議

（一）做好基礎性工作

小微企業(yè)具有規(guī)模小、數量多且經營方式靈活多樣的特點，如何摸清稅源管理基數，夯實稅基，是提高小微企業(yè)管理水平的一項重要基礎性工作。一是做好基礎信息的采集工作。在做好稅務登記、財務核算、納稅申報等信息采集工作的基礎上，加強對納稅人基礎信息變化的動態(tài)監(jiān)控，探索建立中、小企業(yè)涉稅事項報告制度，對股權變更、從業(yè)人數、注冊資本等基礎信息發(fā)生變化的，及時引導其進行信息變更，同時加大相應違法行為的處罰力度，對稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的及時進行確認處理。二是強化部門協(xié)作。在部門間建立完善涉稅信息共享機制，加強稅務、工商等部門的溝通與協(xié)作，確保政策執(zhí)行的統(tǒng)一性。

（二）加強風險監(jiān)控管理

國家出臺一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其目的是鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，促進經濟發(fā)展，但目前小微企業(yè)依法納稅的意識參差不齊，如不加強后續(xù)管理，極易造成稅款流失和稅收執(zhí)法風險。尤其要做好風險監(jiān)控分析，細化分級應對措施。完善定期巡查制度，充分利用金稅三期系統(tǒng)、網上申報系統(tǒng)、綜合數據分析利用等系統(tǒng)平臺，將日常巡查掌握的信息與系統(tǒng)分析數據有機結合，對工業(yè)企業(yè)重點從能耗、物耗、投入產出比等方面進行重點監(jiān)控分析，商貿企業(yè)重點對資金流、貨物流以及收入確認時間等方面進行重點分析，充分利用專家團隊優(yōu)勢力量，對日常監(jiān)控分析中發(fā)現(xiàn)的高風險事項，及時提報至各對口專家團隊集中分析應對，對一般性風險事項，由各稅源管理單位自行組織風險應對。

（三）提升企業(yè)內部整個研發(fā)活動的財務管理力度

由于企業(yè)最終能否享受到研發(fā)費用加計扣除政策或享受到此政策的力度大小都與研發(fā)活動的最終經費核算有著非常密切的聯(lián)系。因此，企業(yè)在整個研發(fā)活動執(zhí)行過程中，有必要做好以下財務管理工作。一方面，做好每一項研發(fā)活動的每一步驟經費的記錄和整理，對不同的研發(fā)項目也應加強分類，認真做好歸集工作；另一方面，高新技術企業(yè)還應對研發(fā)人員的財務管理實現(xiàn)專門管理，設置專門的財務部門，將研發(fā)人員的工資成本與研發(fā)經費做詳細的記錄與核算。

（四）優(yōu)化納稅服務

目前小微企業(yè)普遍存在對稅收政策學習主動性不強，對政策理解和把握不準確的問題，這不僅使得部分小微企業(yè)不能及時享受稅收優(yōu)惠，也給稅務機關落實稅收優(yōu)惠政策帶來一定困難。一是加大宣傳力度。充分利用門戶網站、大廳LED顯示屏、QQ群、微信群等各種載體，開設小微企業(yè)政策宣傳專欄，及時將最新的小微企業(yè)稅收政策向社會進行發(fā)布、公告。二是定期開展專項輔導。依托納稅人學堂，定期開展小微企業(yè)稅收政策專項輔導培訓，及時將最新的稅收政策傳遞給納稅人，解決納稅人在辦稅過程中遇到的各種涉稅問題。三是建立完善從業(yè)會計監(jiān)督機制。加強財政、稅務等部門的協(xié)作配合，建立完善會計誠信從業(yè)監(jiān)督管理辦法，對企業(yè)會計人員實行“黑名單”制度，對違反會計誠信從業(yè)監(jiān)督管理辦法有關規(guī)定的，及時提請相關部門吊銷從業(yè)資格。

（五）設置專門機構負責企業(yè)研發(fā)工作

現(xiàn)階段，大多數高新技術企業(yè)對于本企業(yè)的機構設置不夠重視，導致企業(yè)的研發(fā)工作一般與企業(yè)的生產經營混為一談，致使企業(yè)在最終賬務核算時，無法準確地將企業(yè)的生產經營成本支出與研發(fā)經費區(qū)分開來。而在實際向稅務機關上報研發(fā)賬務進行賬務報銷時，稅務機構往往會對此類賬務不清的情況進行核查，這對于希望得到研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠的企業(yè)來說往往會產生較多的阻礙。因此，為了盡量避免此類情況的發(fā)生，企業(yè)應加緊內部專業(yè)研發(fā)機構的設置，對研發(fā)工作和生產經營進行明確的區(qū)分，從而更好地享受到此類政策的優(yōu)惠。

隨著高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的貫徹和執(zhí)行，過程中會出現(xiàn)財務管理漏洞等一系列問題，因此，企業(yè)與稅務機構需加強溝通與協(xié)作，合力解決高新技術企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時出現(xiàn)的問題。