韓 瑩

（中國人民大學(xué)，北京100872）

一、“營改增”對文化創(chuàng)意企業(yè)的影響

“營改增”是指對原來征收營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅，營業(yè)稅是按照全部的流轉(zhuǎn)額進行征稅，而增值稅是按照新增的流轉(zhuǎn)額進行征稅，“營改增”使原來對營業(yè)額全額征稅的應(yīng)稅服務(wù)改變?yōu)閷υ鲋殿~進行征稅。“營改增”打通了增值稅的抵扣鏈條，促進了文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的深度融合，有利于文化創(chuàng)意服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈的拓展，推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。這與我國注重加強文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，將對我國文化創(chuàng)意企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展模式、提升財務(wù)管理水平起到積極的作用。

“營改增”的目的是為了避免重復(fù)征稅，實現(xiàn)稅負公平?！盃I改增”所帶來的直接改變是解決了營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，文化創(chuàng)意企業(yè)提供的服務(wù)能夠開具增值稅專用發(fā)票，客戶可直接用于進項稅額抵扣，降低了客戶購買相關(guān)服務(wù)的成本，增強了文化創(chuàng)意企業(yè)的市場競爭力，原來繳納營業(yè)稅的文化創(chuàng)意企業(yè)外購的材料、設(shè)備及應(yīng)稅服務(wù)也能夠抵扣進項稅額，從而減輕了文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負。因此，減稅效應(yīng)自然成為稅收改革過程中最為關(guān)注的問題。

二、“營改增”對文化創(chuàng)意企業(yè)的稅負影響

納入“營改增”的范圍的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)包含商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)等六大服務(wù)，文化創(chuàng)意企業(yè)在“營改增”之前繳納的是營業(yè)稅，稅率為5%，按照營業(yè)額的全額繳納?！盃I改增”之后，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)改征增值稅，稅率為6%，征收率為3%。納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的為一般納稅人，按照不含稅銷售額的6%繳納增值稅，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過500萬元（包含500萬元）的為小規(guī)模納稅人，按照不含稅銷售額的3%繳納增值稅。那么對于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，“營改增”前后的稅負有什么變化呢，究竟有沒有達到減稅效果呢？我們分析這個問題要區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種情況 (只考慮主稅，暫不考慮附加稅）。

文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人在“營改增”之前繳納的是營業(yè)稅，按照營業(yè)額全額的5%繳納營業(yè)稅，沒有抵扣稅項?！盃I改增”之后，改征增值稅，按照不含稅銷售額的3%征收增值稅，實際稅率為2.91%（因為是按照不含稅銷售額的3%征稅的，即3%*1/（1+3%）=2.91%），同時其也不能抵扣任何進項稅。單從稅率上看，“營改增”之后小規(guī)模納稅人的稅率下降了2.09%（5%-2.91%），降低比率為41.8%（2.91%/5%)，減稅效果明顯。

文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的一般納稅人在“營改增”之前繳納的是營業(yè)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按照營業(yè)額全額的5%繳納營業(yè)稅，沒有抵扣稅項?！盃I改增”之后，改征增值稅，增值稅是價外稅，按照不含稅銷售額的6%征稅增值稅，實際稅率為5.66%（按照不含稅銷售額的6%征稅，即6%*1/（1+6%）=5.66%），同時能抵扣相應(yīng)的進項稅。單從稅率上看，“營改增”之后一般納稅人的稅率上升了，稅率上升了0.66%（5.66%-5%），上升比率為0.13%（0.66%/5%)，并沒有達到減稅的效果。但是“營改增”之前一般納稅人的營業(yè)稅是不能抵扣任何進項稅的，“營改增”之后則可以抵扣相應(yīng)的進項稅，只要抵扣的進項稅額超過銷售額的0.66%，一般納稅人的稅負就比“營改增”之前降低，所以從理論上講，若一般納稅人進行合理的稅務(wù)籌劃是能夠減輕稅負的。

三、“營改增”后文化創(chuàng)意企業(yè)的應(yīng)對策略

文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)作為“十二五”重點發(fā)展的行業(yè)———文化產(chǎn)業(yè)的一個重要細分行業(yè)，是我國在未來幾年中著重發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，長期以來營業(yè)稅重復(fù)征稅問題一直是制約文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)快速發(fā)展的因素之一，此次“營改增”稅收改革解決了重復(fù)征稅問題。為增強文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的競爭力，加快推動文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在這種宏觀環(huán)境下，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)又該如何應(yīng)對呢？以下仍從小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種情況進行分析。

文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人在此次“營改增”改革中減負效果明顯，但是由于小規(guī)模納稅人按照征收率3%繳納增值稅，不能直接開具增值稅專用發(fā)票，若客戶需要開具增值稅專用發(fā)票需要到稅務(wù)機關(guān)進行申請代開，客戶實際能夠抵扣的進項稅也只能按照不含稅銷售額的3%進行抵扣。對于一般納稅人來講，能取得增值稅專用發(fā)票就意味著能進行增值稅進項稅額抵扣，這將直接減少企業(yè)繳納的增值稅，能否提供增值稅專用發(fā)票成為一般納稅人選擇供應(yīng)商較為關(guān)鍵的一個因素。對于小規(guī)模納稅人來講，如果目標客戶為一般納稅人，由于在增值稅專用發(fā)票開具及抵扣稅額方面較一般納稅人的供應(yīng)商處于劣勢，因此，小規(guī)模納稅人應(yīng)在目標客戶選擇及定價方面進行綜合考慮，一方面，盡量選擇小規(guī)模納稅人作為企業(yè)的目標客戶，另一方面，如客戶為一般納稅人，應(yīng)該在定價方面進行綜合考慮，雖然小規(guī)模納稅人提供的抵扣稅額較少，但可以通過適當降低價格來平衡抵扣稅額較少的劣勢，從而在與其他供應(yīng)商的競爭中取得一定的優(yōu)勢。

文化創(chuàng)意服務(wù)的一般納稅人在此次“營改增”改革中稅負并沒有明顯減少，若企業(yè)沒有進項稅額抵扣，企業(yè)的實際稅負還將比“營改增”之前增加0.66%，因此，如何對企業(yè)的進項稅額進行管理籌劃就顯得尤為重要。文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)是一種在經(jīng)濟全球化背景下產(chǎn)生的，以人的創(chuàng)造力為核心的新興產(chǎn)業(yè)，它依靠個人和團隊的創(chuàng)意，通過技術(shù)的方式完成產(chǎn)業(yè)化的開發(fā)。文化創(chuàng)意服務(wù)是以智力勞動、信息服務(wù)為特征的產(chǎn)業(yè)，相對于制造業(yè)而言，文化創(chuàng)意服務(wù)的產(chǎn)品及服務(wù)主要依靠人的創(chuàng)意來產(chǎn)生，成本支出主要是工資、勞務(wù)等人工成本，而人工成本是無法取得增值稅專用發(fā)票并進行抵扣的，雖然如此，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)仍然可以在經(jīng)營模式、市場營銷和生產(chǎn)組織方式等方面做出適應(yīng)性轉(zhuǎn)變，尋求專業(yè)化分離和協(xié)作模式，從商業(yè)鏈構(gòu)建、供應(yīng)商選擇等方面進行合理的稅務(wù)籌劃，更好地適應(yīng)稅制變化要求。例如，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)可以通過服務(wù)外包方式，將非核心業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的公司，一方面，通過這種方式，服務(wù)外包環(huán)節(jié)不再層層納稅，同時還可以獲得外包服務(wù)的增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣。另一方面，也可以促進服務(wù)的分工細化和資源優(yōu)化配置，讓企業(yè)專注于核心業(yè)務(wù)，提高企業(yè)的競爭力。另外文化創(chuàng)意企業(yè)外購的辦公用品、設(shè)備等也可以取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，企業(yè)在選擇這些產(chǎn)品的供應(yīng)商時要將供應(yīng)商的報價與其提供的可抵扣的進項稅額進行綜合比較，選擇性價比最優(yōu)的供應(yīng)商。

對于文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)一般納稅人來講，“營改增”對企業(yè)的會計核算提出了新的要求。以前繳納營業(yè)稅時，營業(yè)稅的計稅和會計科目設(shè)置比較簡單，主要涉及“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅”這些會計科目?！盃I改增”后，由于增值稅是抵扣模式，企業(yè)會計核算的科目增加了較多明細科目（應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅）用于歸集銷項稅額、進項稅額、已交稅金等，增值稅的核算難度較營業(yè)稅明顯增大，日常稅務(wù)問題的處理與原營業(yè)稅業(yè)務(wù)處理也有較大不同，企業(yè)的日常財務(wù)管理包括納稅申報、稅票認證和抵扣、稅務(wù)籌劃等，這些稅務(wù)操作問題將直接影響企業(yè)實際稅負和稅務(wù)風險。一旦涉稅的某個環(huán)節(jié)處理不慎，企業(yè)將面臨一定的稅務(wù)風險。因此，企業(yè)應(yīng)加強對增值稅的會計核算，提高會計人員的專業(yè)水平，注重對增值稅的納稅籌劃與管理，以適應(yīng)“營改增”稅改的新要求。

文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，都應(yīng)該進一步規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，規(guī)避稅務(wù)風險。增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，一般納稅人和小規(guī)模納稅人對發(fā)票的使用上又有所不同。在發(fā)票的種類、使用、核銷等各個環(huán)節(jié)均比營業(yè)稅發(fā)票更為復(fù)雜，如果增值稅發(fā)票使用不規(guī)范會直接給企業(yè)帶來稅務(wù)風險，嚴重的情況甚至會觸犯法律，因此，文化創(chuàng)意企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范的發(fā)票管理制度，對發(fā)票的開具、領(lǐng)取、使用、核銷等各個環(huán)節(jié)進行嚴格管控，保證發(fā)票的管理規(guī)范。