徐 芳

(廣東誠安信會計師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510075)

一、引言

省直及所屬單位的財務(wù)管理是按照國家有關(guān)部門的方針、政策、法規(guī)和財務(wù)制度的規(guī)定，有計劃地籌集、分配和運用資金，對單位經(jīng)濟活動進行核算、財務(wù)監(jiān)督和控制，以保證事業(yè)計劃及任務(wù)全面完成的一項管理活動。

近年來，應(yīng)審計工作全覆蓋要求，審計工作的逐步深入，在對省直及所屬單位預(yù)算執(zhí)行中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督過程中，了解到各省直及所屬單位隨著財政體制改革的不斷深化，財務(wù)管理不斷加強，逐步建立了比較完善的管理模式，在確保機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，在一定程度上提高了財政資金的使用效益，降低了行政運行成本。但從歷年預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果看，省直及所屬單位仍受傳統(tǒng)經(jīng)濟觀念的影響，加之現(xiàn)行制度存在的缺陷及財務(wù)體制不順暢，其財務(wù)管理工作仍存在很多問題，需引起高度重視，并加以糾正和規(guī)范。

二、省直及所屬單位財務(wù)管理中存在的問題

(一)預(yù)算編制方面的問題

受傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境的影響，單位管理人員觀念守舊，未順應(yīng)時代發(fā)展要求，及時更新財務(wù)管理理念，在未充分考慮本單位的職責(zé)和工作任務(wù)及影響項目實施的客觀因素的情況下，仍延用以前的方法，僅在往年預(yù)算的基礎(chǔ)上進行系數(shù)調(diào)整確定當(dāng)年預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制存在以下問題：一是預(yù)算編制不完整。主要表現(xiàn)為部分單位在編制預(yù)算時未將以前年度結(jié)余納入預(yù)算、未將資產(chǎn)出租等收入納入預(yù)算等情況；二是預(yù)算編制不科學(xué)。主要表現(xiàn)為部分單位存在虛列項目預(yù)算、重復(fù)編報預(yù)算、預(yù)算測算數(shù)據(jù)依據(jù)不合理、未考慮上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、年中調(diào)整追加預(yù)算比例較高、在項目經(jīng)費預(yù)算中編列公用經(jīng)費和人員經(jīng)費等情況；三是預(yù)算編制不細化。主要表現(xiàn)為部分單位在編制預(yù)算時，預(yù)算經(jīng)濟分類科目沒有細化、項目支出預(yù)算編制不細化(如未列明項目申請原因、主要內(nèi)容、項目績效目標(biāo)以及測算依據(jù)說明等內(nèi)容)；四是其他預(yù)算編制方面的問題。如主管單位未按規(guī)定及時批復(fù)預(yù)算等。

(二)預(yù)算執(zhí)行方面的問題

在實際工作中，省直及所屬單位在預(yù)算執(zhí)行過程中普遍存在“重形式、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，執(zhí)行中隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行存在以下問題：一是支出完成率低。主要表現(xiàn)為部分項目預(yù)算未執(zhí)行、個別預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行率低于30%及執(zhí)行率雖超過30%但相較于預(yù)算指標(biāo)仍有大量的資金未使用；二是無預(yù)算支出。主要表現(xiàn)為部分單位無預(yù)算支出相關(guān)費用；三是預(yù)算支出不實。主要表現(xiàn)為部分單位通過以撥代支、虛列支出及提前支付合同款等手段，造成預(yù)算支出不實，不能真實反應(yīng)預(yù)算支出的實際情況；四是隨意改變預(yù)算支出用途。主要表現(xiàn)為將項目經(jīng)費用于公用支出及人員支出、項目經(jīng)費之間相互擠占、未按預(yù)算編制的經(jīng)濟科目執(zhí)行等情況。

(三)資金績效管理方面的問題

資金績效管理的最終目的是為了考核資金使用單位提供公共產(chǎn)品和公務(wù)服務(wù)的質(zhì)量和效益，為下一次預(yù)算資金的分配提供前提和依據(jù)。但從審計結(jié)果看，部分省直及所屬單位缺乏資金績效管理的考評機制，或雖設(shè)立考評機制，但在績效目標(biāo)的確定、考評方法的使用、考評職責(zé)的定位等方面仍缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和可操作性強的管理辦法，使績效管理工作流于形式，未能對預(yù)算落實起到約束作用。資金績效管理存在的問題，主要表現(xiàn)在：一是未按規(guī)定申報部門整體績效目標(biāo)；二是項目申報績效目標(biāo)未量化；三是未開展績效自評、未按規(guī)定公開年度績效自評報告；四是績效目標(biāo)未實現(xiàn)；五是項目管理過程中的問題。如項目管理不規(guī)范、未對項目的實施過程及完成結(jié)果進行監(jiān)督檢查、項目完成后未及時組織驗收等。

(四)部門資金管理方面的問題

省直及所屬單位資金管理人員法律意識淡薄，加之財政監(jiān)督力度不夠，資金管理方面存在以下漏洞：一是零余額賬戶管理：部分單位違規(guī)從零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃撥資金、違規(guī)從零余額賬戶向下屬單位實有資金賬戶劃撥資金；二是存量資金管理：未按規(guī)定上繳應(yīng)收回財政統(tǒng)籌使用的存量資金、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金未按規(guī)定上繳財政、未按規(guī)定清理以前年度專項資金結(jié)余等情況；三是未按規(guī)定使用公務(wù)卡進行結(jié)算；四是違規(guī)發(fā)放津補貼；五是挪用公款等其他違規(guī)使用資金的情況。

(五)政府采購方面的問題

政府采購活動中，省直及所屬單位未高度重視政府采購工作，執(zhí)行時未以預(yù)算批復(fù)和采購目錄為依據(jù)，隨意增加采購內(nèi)容、變更采購資金用途，政府采購工作難以落到實處：一是政府采購預(yù)算及計劃編制：未編制政府采購預(yù)算、未編制政府采購實施計劃；二是政府采購執(zhí)行：未按規(guī)定進行政府采購、未按規(guī)定的方式進行采購、未按規(guī)定進行公開招標(biāo)、化整為零規(guī)避招標(biāo)、政府采購內(nèi)部控制程序不規(guī)范、合同管理存在控制風(fēng)險等；三是資金支付方面：未按合同規(guī)定或進行驗收就支付款項、資金支付方式不符合規(guī)定等。

(六)三公經(jīng)費方面的問題

1.公務(wù)接待。一是組織接待：部分單位安排接待人數(shù)超規(guī)格；二是費用支出：超預(yù)算列支招待費、超標(biāo)準(zhǔn)列支接待費、無接待清單；三是其他：無公函或邀請函接待、在公務(wù)接待中安排游覽活動等情況。

2.因公出國。一是計劃管理：部分單位存在無預(yù)算列支因公出國(境)費用；二是組織實施：無審批出國、未經(jīng)批準(zhǔn)更改行程；三是費用支出：因公出國(境)費用超預(yù)算、因公出國(境)費用超標(biāo)準(zhǔn)、向其他單位轉(zhuǎn)嫁因公出國(境)費用等情況。

3.公務(wù)用車。一是公車購置：部分單位無預(yù)算購置公務(wù)車；二是費用支出：超預(yù)算列支公務(wù)用車費用、無預(yù)算列支公務(wù)用車費用、向其他單位轉(zhuǎn)嫁攤派公務(wù)用車費用；三是使用管理：違規(guī)長期借用(占用)所屬單位(企業(yè)或社會組織)的車輛、違規(guī)到非協(xié)議供應(yīng)商維修保養(yǎng)；四是補貼發(fā)放：未按規(guī)定發(fā)放交通補貼等情況。

(七)會議費、差旅費及培訓(xùn)費方面的問題

1.會議費。一是組織管理：超會期、未在定點飯店召開會議、計劃外召開會議、未編報年度會議計劃；二是費用支出：超標(biāo)準(zhǔn)列支會議費、超預(yù)算列支會議費、無預(yù)算列支會議費、向下屬單位或其他單位轉(zhuǎn)嫁會議費；三是支付控制：報銷憑證不完整；四是會議費中發(fā)放補貼及其他禮品等。

2.差旅費。一是組織管理：未辦理出差審批手續(xù)；二是費用支出：違規(guī)在下屬單位列支差旅費；三是支付控制：報銷憑證不完整等。

3.培訓(xùn)費。一是計劃管理：年度培訓(xùn)計劃未按規(guī)定報備；二是費用支出：超標(biāo)準(zhǔn)列支培訓(xùn)費、超預(yù)算列支培訓(xùn)費、超范圍列支培訓(xùn)費；三是支付控制：報銷憑證不完整等。

(八)資產(chǎn)管理方面的問題

省直及所屬單位現(xiàn)行資產(chǎn)管理體制不完善，普遍存在重購輕管的現(xiàn)象，加之缺乏應(yīng)有的問責(zé)機制，導(dǎo)致資產(chǎn)管理存在以下問題：一是資產(chǎn)購置驗收程序不規(guī)范；二是資產(chǎn)使用管理：資產(chǎn)管理制度未建立或不完善、資產(chǎn)內(nèi)部控制不規(guī)范、資產(chǎn)臺賬未建立或不完善、賬賬(賬實)不符、資產(chǎn)盤點工作不規(guī)范、資產(chǎn)閑置等；三是資產(chǎn)核算不規(guī)范：多計(少計)資產(chǎn)、未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定資產(chǎn)、未及時辦理竣工驗收和結(jié)算；四是資產(chǎn)權(quán)屬不清；五是資產(chǎn)處置不規(guī)范：未經(jīng)審批出租出借資產(chǎn)、出租收入未按規(guī)定上繳財政、未實行公開競價招租、出租價格未經(jīng)評審或者資產(chǎn)評估、未經(jīng)批準(zhǔn)低價(超期)出租國有資產(chǎn)、違規(guī)將國有資產(chǎn)對外投資、將國有資產(chǎn)無償提供給其他單位(個人)使用或經(jīng)營、違規(guī)處置國有資產(chǎn)等。

(九)財務(wù)基礎(chǔ)工作方面的問題

部分省直及所屬單位內(nèi)部控制制度不健全，會計崗位設(shè)置和人員配置不合理，未形成相互制約、相互制衡機制，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)：一是會計核算不規(guī)范、賬務(wù)核算不及時、會計憑證要素不完整等；二是往來賬款長期掛賬未清理，存在國有資產(chǎn)流失風(fēng)險；三是部分單位的內(nèi)部制度與省財政規(guī)定沖突(如差旅費報銷制度)、會計基礎(chǔ)工作薄弱等。

(十)整改落實方面的問題

省直及所屬單位因?qū)σ郧澳甓葘徲嫲l(fā)現(xiàn)問題的整改落實工作重視不夠，存在以前年度發(fā)現(xiàn)問題未整改或整改不力的情況。

三、加強對省直及所屬單位財務(wù)管理的對策建議

(一)提高預(yù)算編制的科學(xué)性

省級部門及所屬單位應(yīng)結(jié)合本單位的職責(zé)和工作任務(wù)，充分考慮影響項目實施的客觀因素，科學(xué)合理編制本單位預(yù)算，要明確各項經(jīng)濟活動的測算依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，進一步細化預(yù)算內(nèi)容，確保列入年度預(yù)算的項目順利開展。對歷年結(jié)轉(zhuǎn)的項目，要組織有關(guān)部門對當(dāng)年申報項目的目標(biāo)、組織實施計劃及項目預(yù)算進行重新研究和論證，切實提高財政資金使用效益。

(二)加強預(yù)算執(zhí)行管理

省級部門及所屬單位應(yīng)強化對預(yù)算執(zhí)行情況的分析和全程動態(tài)監(jiān)控，加快推進項目實施，切實提高預(yù)算執(zhí)行力。嚴(yán)格按照項目預(yù)算以及專項資金管理辦法規(guī)定的用途使用資金，真實客觀地反映各項支出，切實提高預(yù)算資金的使用效率。

(三)加強預(yù)算績效管理力度，健全支出績效評價及反饋糾偏機制

各省直及所屬單位要實行績效目標(biāo)申報審核制度，將總體績效目標(biāo)及具體目標(biāo)量化、細化為可衡量的績效指標(biāo)，加強對項目的實施過程及完成結(jié)果進行監(jiān)督檢查，對項目的完成情況要及時驗收并實施績效評價。

(四)發(fā)揮資金的使用效益

省級部門應(yīng)加強對賬戶資金的統(tǒng)籌管理，日常工作中應(yīng)加大對所屬單位資金的監(jiān)督，確保資金的安全完整。

(五)規(guī)范政府采購工作

省級部門及所屬單位應(yīng)加強對政府采購相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高對政府采購重要性的認識，嚴(yán)格按照規(guī)定的采購程序和采購方式實施采購，加強對政府采購工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，有效規(guī)范采購行為。

(六)加強“三公”經(jīng)費、會議費、差旅費及培訓(xùn)費管理

省級部門及所屬單位要嚴(yán)格貫徹中央八項規(guī)定精神，從嚴(yán)控制“三公”經(jīng)費支出，厲行節(jié)約，禁止鋪張浪費。進一步規(guī)范“三公”經(jīng)費管理，強化出國(境)預(yù)算管理意識，規(guī)范出訪活動，防止無預(yù)算出國(境)問題的再次發(fā)生；規(guī)范接待及車輛使用管理；規(guī)范會議費、差旅費及培訓(xùn)費的使用，堵塞公務(wù)經(jīng)費支出的各種漏洞。

(七)切實加強資產(chǎn)管理工作

省級部門及所屬單位應(yīng)建立和完善資產(chǎn)管理制度、完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)，對賬賬、賬實不符的問題盡早全面清理核查，補充更正資產(chǎn)登記信息，做到賬實、賬賬相符；并嚴(yán)格按照規(guī)定對固定資產(chǎn)進行核算與盤點，防止國有資產(chǎn)流失。

(八)強化財務(wù)管理，規(guī)范各項經(jīng)濟活動

省級部門及所屬單位要進一步完善財務(wù)管理，嚴(yán)格報銷程序，規(guī)范會計核算等工作，強化財務(wù)監(jiān)督和管理職能，以財務(wù)管理的規(guī)范化倒逼各項經(jīng)濟活動的規(guī)范化，不斷提高財務(wù)管理水平。

(九)高度重視整改落實工作

加大審計整改力度，省級部門及所屬單位要提高認識，將整改工作列入重要議事日程，加強領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，落實責(zé)任。在整改已發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，建立長效機制，強化源頭治理和制度執(zhí)行，避免審計發(fā)現(xiàn)問題再次發(fā)生。