張永紅

一、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要意義

（一）有利于準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)負(fù)債情況

在政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，政府出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)制度一方面使得資產(chǎn)負(fù)債要素核算內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，通過(guò)增設(shè)收入費(fèi)用表，要求事業(yè)單位必須計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)實(shí)行定期攤銷，合理運(yùn)用應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等賬戶?，F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則及國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定存在一致性，事業(yè)單位就能更好地落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，對(duì)增量與存量資產(chǎn)狀況進(jìn)行如實(shí)反映，使事業(yè)單位資產(chǎn)管理基礎(chǔ)得以進(jìn)一步夯實(shí)，使各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)管理制度更加完善，從而控制國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效提升。

（二）有利于加強(qiáng)預(yù)算的績(jī)效管理

政府會(huì)計(jì)改革要求事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項(xiàng)耗費(fèi)，合理歸集、反映單位的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本。同時(shí)，改革提高了對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制的要求，要求不僅要關(guān)注資金使用情況，也要重視預(yù)算項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果并進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到進(jìn)一步的規(guī)范。政府決算報(bào)告的目標(biāo)是能夠反映預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行結(jié)果，能夠服務(wù)于預(yù)算績(jī)效管理。

二、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)事業(yè)單位的影響

（一）引導(dǎo)會(huì)計(jì)核算變革

政府會(huì)計(jì)改革要求事業(yè)單位采用預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式，即在同一會(huì)計(jì)核算體系中實(shí)現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”核算。然而目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)比較熟悉，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求相對(duì)陌生，要將同一業(yè)務(wù)按照不同的核算原則記錄到相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。一是收支類會(huì)計(jì)核算，要區(qū)別預(yù)算收入與收入的確認(rèn)，預(yù)算收入關(guān)注資金實(shí)際到賬，現(xiàn)金的流入；收入關(guān)注取得款項(xiàng)的權(quán)利，經(jīng)濟(jì)資源的流入。另外，實(shí)務(wù)中具體哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于“納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”也需要進(jìn)行合理界定。費(fèi)用的確認(rèn)和預(yù)算支出一樣存在確認(rèn)基礎(chǔ)不同。二是資產(chǎn)負(fù)債類會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)為“虛提”折舊，沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而不計(jì)費(fèi)用，而改革后將按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求“實(shí)提”折舊，有利于客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的核算與固定資產(chǎn)的核算基本相同。存貨的核算，將由“在購(gòu)入時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)，實(shí)際發(fā)出時(shí)確認(rèn)支出”變?yōu)椤霸谌〉脮r(shí)確認(rèn)資產(chǎn)，實(shí)際發(fā)出存貨時(shí)才將其轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用或成本，而預(yù)算會(huì)計(jì)則在購(gòu)入時(shí)就做了預(yù)算支出，實(shí)際發(fā)出時(shí)不做確認(rèn)”。

（二）引導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告變革

政府改革要求事業(yè)單位除了要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制決算報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告。一是會(huì)計(jì)賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，應(yīng)當(dāng)提取數(shù)據(jù)后按照相關(guān)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。二是需要編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表來(lái)重點(diǎn)反映政府部門(mén)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。三是事業(yè)單位不僅應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)表，有下屬單位的事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定合并抵消所有內(nèi)部交易事項(xiàng)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，全面反映單位整體財(cái)務(wù)狀況。

（三）引導(dǎo)資產(chǎn)管理的變革

政府會(huì)計(jì)改革對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性提出了更高要求：一是事業(yè)單位要全面清理核查資產(chǎn)情況，合理界定資產(chǎn)范圍，確保符合準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)全部納入核算范圍，并加強(qiáng)日常管理，定期盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。二是每月要及時(shí)對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，尚未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的事業(yè)單位需要全面核查現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限等，補(bǔ)提折舊，以真實(shí)準(zhǔn)確反映現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值，促進(jìn)資產(chǎn)合理配置。三是對(duì)達(dá)到報(bào)廢年限且沒(méi)有使用價(jià)值的資產(chǎn)、長(zhǎng)期閑置不用的資產(chǎn)等及時(shí)進(jìn)行處置，提高資產(chǎn)的使用效益。四是要加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)等往來(lái)款項(xiàng)的管理，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款分析原因，及時(shí)清理。

（四）引導(dǎo)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的變革

目前事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)只能用于單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而不能將二者有機(jī)融合，不能滿足本次政府會(huì)計(jì)改革對(duì)“雙分錄、雙報(bào)表”及“平行記賬”的要求。同時(shí)，在預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在資金往來(lái)收支差異核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表出具等方面也難以適應(yīng)新準(zhǔn)則、新制度。因此，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的軟件運(yùn)行模式，建立強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)支持，減少財(cái)務(wù)人員在“平行記賬”下的重復(fù)工作量，提高工作效率，不僅關(guān)系到單位財(cái)務(wù)管理水平，更關(guān)系到政府會(huì)計(jì)改革順利平穩(wěn)落地。

三、事業(yè)單位推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的工作建議

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，層層落實(shí)

政府會(huì)計(jì)改革不僅僅是記賬方式的轉(zhuǎn)變，更是國(guó)家治理思路的根本性變化。改革的實(shí)施與落地是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及財(cái)務(wù)管理、預(yù)算和會(huì)計(jì)核算的方方面面，同時(shí)還將引起事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程再造等全方位的變革。如果單位“一把手”認(rèn)為改革僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，那么改革的落地將會(huì)非常艱難。因此事業(yè)單位必須高度重視，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)，層層傳導(dǎo)、精心組織，制定詳細(xì)的實(shí)施方案，落實(shí)責(zé)任，提高工作效率，確保實(shí)施順利。此外，作為一項(xiàng)根本性的變革，政府會(huì)計(jì)改革初期必然會(huì)問(wèn)題迭出，這種時(shí)候就需要單位領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)定信心、堅(jiān)持改革，以問(wèn)題為導(dǎo)向，建立快速反應(yīng)機(jī)制，組建快速反應(yīng)隊(duì)伍，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，確保改革的順利推進(jìn)。

（二）加強(qiáng)政策研究及制度銜接

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)根據(jù)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度，結(jié)合實(shí)際情況，出臺(tái)一系列配套的內(nèi)部制度與具體措施并注重新舊制度的過(guò)渡與銜接，使單位在推進(jìn)改革的過(guò)程中有章可循。例如：健全完善會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理制度，修訂預(yù)算管理辦法，收入、支出管理辦法等，制定存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)管理實(shí)施細(xì)則等。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，還應(yīng)對(duì)具體的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行界定，明確哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)收入、費(fèi)用等具體會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行明確界定和列舉，以提高會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)提出了更高要求，會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，還需要準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求。由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員過(guò)去長(zhǎng)期按照預(yù)算會(huì)計(jì)體系處理業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)核算，因此轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員思想，更新管理理念和知識(shí)儲(chǔ)備，使財(cái)務(wù)人員適應(yīng)全新的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系十分必要。各事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)多種方式和平臺(tái)宣傳、培訓(xùn)政府會(huì)計(jì)改革系列準(zhǔn)則、制度和相關(guān)政策；組織專題研討、答疑解惑、交流學(xué)習(xí)、實(shí)踐鍛煉等途徑增強(qiáng)學(xué)習(xí)效果，使財(cái)務(wù)人員深入了解準(zhǔn)則、制度出臺(tái)的背景及重要意義，熟悉準(zhǔn)則、制度的主要變化和內(nèi)涵，熟練掌握會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，掌握平行記賬，深刻理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求等，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)各事業(yè)單位之間，事業(yè)單位內(nèi)部各財(cái)務(wù)部門(mén)之間的溝通，促進(jìn)對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的交流和學(xué)習(xí)，共同深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革落地。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是支撐政府會(huì)計(jì)改革的重要信息基礎(chǔ)，事業(yè)單位需要盡快建立與改革相配套的會(huì)計(jì)信息化處理平臺(tái)，有效地提高工作效率。一是盡快組織、協(xié)同財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商按照政府會(huì)計(jì)改革的要求完成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)，將“雙體系”的改革思路嵌入至系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)兼容兩種核算方法，生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類會(huì)計(jì)信息，避免財(cái)務(wù)人員的重復(fù)勞動(dòng)。二是注重系統(tǒng)間的融合與對(duì)接，加快會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)等其他財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對(duì)接和整合，加快會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合，如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、采購(gòu)管理系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)互通共享，通過(guò)財(cái)務(wù)信息化促進(jìn)單位管理信息化發(fā)展，建立單位內(nèi)部的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，以此帶動(dòng)事業(yè)單位整體管理水平提高。

四、結(jié)語(yǔ)

只有深入地對(duì)新準(zhǔn)則新制度進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，加上對(duì)現(xiàn)存事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作能力的提高，并逐步推動(dòng)并完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作。