文/霍永奇，山西陽曲農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢逐漸推進(jìn)背景下，世界各國的經(jīng)濟(jì)往來愈加密切，響應(yīng)對于會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。我國金融市場在這樣的環(huán)境下快速發(fā)展，對于當(dāng)前市場上存在的關(guān)于金融工具會計處理相關(guān)問題，財政部結(jié)合國際相關(guān)財務(wù)報告準(zhǔn)則和我國的金融市場實際情況，頒布了新的金融工具會計準(zhǔn)則，必將對本土企業(yè)的金融資產(chǎn)管理帶來巨大的影響。所以，通過對新金融工具準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行客觀闡述，重點探究對商業(yè)銀行的影響，要求為后續(xù)相關(guān)工作提供一定參考價值。

1 新金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定

1.1 關(guān)于資產(chǎn)分類

新金融工具準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定，從“四分類”改為“三分類?！眰鹘y(tǒng)的金融工具分類存在一定的主觀色彩，內(nèi)容復(fù)雜，可能受到人為操控影響到財務(wù)會計信息質(zhì)量。為了可以有效規(guī)避此類問題出現(xiàn)，新金融工具準(zhǔn)則中將企業(yè)業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)先進(jìn)流量特征作為主要依據(jù)，劃分為三分類，即公允價值計量且其變動計入綜合收益金融資產(chǎn)、攤余成本計量及融資產(chǎn)以及公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益幾類的金融資產(chǎn)。新金融工具準(zhǔn)則分類更為清晰，促使會計可調(diào)節(jié)空間大大減小，有助于規(guī)避人為主觀意識的影響，為會計信息質(zhì)量提供保障。同時，新金融工具準(zhǔn)則對商業(yè)銀行受到影響的金融資產(chǎn)重新分類，有助于客觀反映出商業(yè)銀行的經(jīng)營情況。

1.2 關(guān)于預(yù)期信用損失

以往的金融工具準(zhǔn)則主要是推行已發(fā)生損失法，金融資產(chǎn)只有在減值情況下才會計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無法客觀反映出金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險情況，在一定程度上企業(yè)損失。加之金融資產(chǎn)計提減值標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無法及時反映出企業(yè)金融資產(chǎn)變化情況。而新金融工具準(zhǔn)則中采用預(yù)期信用損失法，發(fā)生違約風(fēng)險作為權(quán)重的金融工具信用損失加權(quán)平均值，將可能導(dǎo)致信用損失的多種因素綜合考量。此種方法預(yù)測金融資產(chǎn)未來信用損失可能性，主要包括信用風(fēng)險顯著增加、已經(jīng)發(fā)生信用損失和風(fēng)險未顯著增加幾種情況，結(jié)合不同情況對金融資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，最大程度上規(guī)避和控制信用風(fēng)險。

1.3 關(guān)于其他要素

新金融工具準(zhǔn)則將原本嵌入衍生工具會計處理進(jìn)一步優(yōu)化，明確了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的基本準(zhǔn)則和具體會計處理要求，同時增加了信用風(fēng)險敞口公允價值選擇，有助于客觀揭示企業(yè)的實際經(jīng)營情況和風(fēng)險管理情況。此外，金融工具列報準(zhǔn)則同樣發(fā)生了不同程度上的變化，結(jié)合企業(yè)各方面管理需要動態(tài)調(diào)整，可以有效提升會計質(zhì)量。

2 金融工具準(zhǔn)則變化給商業(yè)銀行帶來的影響

新金融工具準(zhǔn)則的實施對于商業(yè)銀行帶來了巨大的影響，主要表現(xiàn)在金融資產(chǎn)重新分類和金融資產(chǎn)計提減值損失方法變化。在這樣的背景下，我國的商業(yè)銀行已經(jīng)全面實施新金融工具準(zhǔn)則，其影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 改變金融資產(chǎn)分類的影響

結(jié)合2016年末上市公司年報，我國商業(yè)銀行持有金融資產(chǎn)總額中，以應(yīng)收賬款和貸款為主，包括客戶貸款和墊款，在金融資產(chǎn)總額中占比超過70%以上；持有到期投資占比15%左右；交易性金融資產(chǎn)占比不超過3%。

新金融工具準(zhǔn)則中國關(guān)于金融資產(chǎn)重新劃分的相關(guān)內(nèi)容，將銀行近期內(nèi)出售的交易性金融資產(chǎn)劃分為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，相關(guān)會計處理內(nèi)容保持不變。新金融工具準(zhǔn)則將商業(yè)銀行重新劃分類別后，導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)變得愈加復(fù)雜，可供出售金融資產(chǎn)重新劃分為債券投資和權(quán)益投資，公允價值變化后，將其計入到其他綜合收益范疇。但是，可供出售權(quán)益投資會計處理發(fā)生處理。企業(yè)原本持有的可供出售權(quán)益投資不符合分類標(biāo)準(zhǔn)，可能重新劃分公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，其他收益計入當(dāng)期損益，在一定程度上影響到商業(yè)銀行的經(jīng)營利潤。

2.2 增設(shè)預(yù)期信用損失的影響

我國金融市場快速發(fā)展下，企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容逐漸多樣化，包括對市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和金融風(fēng)險的控制。以往的金融工具準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)只有在減值時才能確認(rèn)減值損失，而新金融工具準(zhǔn)則中采用預(yù)期信用損失法，在預(yù)期損失基礎(chǔ)上，實現(xiàn)金融資產(chǎn)減值的會計處理，有助于預(yù)估和控制商業(yè)銀行金融資產(chǎn)機制損失，但是新金融工具準(zhǔn)則下商業(yè)銀行對金融資產(chǎn)計提減值損失總額將會有所增加。

預(yù)期信用損失法的設(shè)施，要求商業(yè)銀行對所持有金融資產(chǎn)信用風(fēng)險損失重新評估，增加金融資產(chǎn)減值損失的計提，在不同程度上影響到商業(yè)銀行的會計利潤。

2.3 其他層面影響

新金融工具準(zhǔn)則實施后，將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，在會計處理期間將原來計入其他綜合收益轉(zhuǎn)入到投資收益，歸為所有者權(quán)益項目。會計主體可供出售金融資產(chǎn)投資規(guī)模較大，可能出現(xiàn)人為操控利潤現(xiàn)象出現(xiàn)。故此，新金融工具準(zhǔn)則實，極大降低商業(yè)銀行可供出售金融資產(chǎn)其他綜合收益利潤調(diào)控水平。

3 結(jié)論

綜上所述，新金融工具準(zhǔn)則實施后，相較于以往的金融工具準(zhǔn)則而言，對金融資產(chǎn)重新分類，并推行預(yù)期信用損失法，對于商業(yè)銀行財務(wù)指標(biāo)影響較大，需要編制合理的應(yīng)對方案。但是，在選擇權(quán)方面，還存在很大人為操縱空間，需要進(jìn)一步提升商業(yè)銀行會計監(jiān)管力度。

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