張靜

摘要：產(chǎn)品的研究開發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)的重要任務(wù)，因此，研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算也成為高新技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算工作的重要內(nèi)容之一，研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算質(zhì)量及效率將會對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生顯著的影響。本文首先分析了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算的特點(diǎn)及內(nèi)容，然后分析了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方面存在的問題，并據(jù)此提出了應(yīng)對的策略。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；會計(jì)核算

用于產(chǎn)品開發(fā)研究的人力物資資源是高新技術(shù)企業(yè)主要的成本支出之一，而且產(chǎn)品的研究開發(fā)需要大量的資金、人力、物力等的支持，為此，提高研發(fā)支出會計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率、減少研發(fā)費(fèi)用支出，對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一項(xiàng)十分重要的任務(wù)。盡管國家為了推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，然而，因?yàn)椴煌髽I(yè)的技術(shù)研發(fā)工作存在著明顯的差異，這使得研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除及企業(yè)的會計(jì)核算管理等工作面對著眾多的難題，高新技術(shù)企業(yè)必須不斷完善研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算和管理工作，提高會計(jì)核算的質(zhì)量和效率。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)及內(nèi)容

（一）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)

1.稅收優(yōu)惠政策力度較大

被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)能夠在納稅方面享受少納稅或者免納稅等優(yōu)惠，企業(yè)繳納所得稅的稅率為15%而不是普通企業(yè)的25%。除此之外，我國所得稅相關(guān)法律制度中指出企業(yè)用于研究開發(fā)新產(chǎn)品新服務(wù)的費(fèi)用支出，在還沒有形成無形資產(chǎn)之前需要計(jì)入本期的損益，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，將相關(guān)費(fèi)用的二分之一加計(jì)扣除；在形成無形資產(chǎn)之后，按照無形資產(chǎn)成本的150%為標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行攤銷。這就意味著高新技術(shù)企業(yè)在研究開發(fā)過程中需要將各種成本支出依據(jù)有關(guān)的規(guī)定和要求進(jìn)行歸納集中，從而能夠幫助企業(yè)順利通過高新技術(shù)企業(yè)資格的審查，還能夠享受更多的優(yōu)惠政策，減少研究開發(fā)的成本支出。

2.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用規(guī)模較大

高新技術(shù)行業(yè)是一個對技術(shù)更新創(chuàng)新要求很高的特殊行業(yè)，企業(yè)要想在市場中保持持續(xù)的領(lǐng)先地位就必須增強(qiáng)企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的技術(shù)含量，及時進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)的升級優(yōu)化。為此，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的公司在產(chǎn)品研究開發(fā)方面投入的資源規(guī)模都十分大。而且，我國在對高新技術(shù)企業(yè)的資格進(jìn)行認(rèn)證時也將研究開發(fā)費(fèi)用在當(dāng)期銷售收入總規(guī)模中的占比作為考察指標(biāo)之一，因而，在對高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)核算時還需要滿足認(rèn)定管理準(zhǔn)則的規(guī)定。

3.研發(fā)人員人工成本分?jǐn)傠y度較大

高新技術(shù)企業(yè)對工作人員的專業(yè)技能具有很高的要求，為此，負(fù)責(zé)企業(yè)產(chǎn)品研究開發(fā)的工作人員需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和熟練的操作技能，高新技術(shù)企業(yè)選用的人員大多都是受過高等教育的人才或者具有留學(xué)經(jīng)驗(yàn)的高科技人才，取得相應(yīng)的高級技術(shù)職稱的人員在員工總數(shù)中占比很高。我國在對高新企業(yè)資格進(jìn)行審查時規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)中負(fù)責(zé)產(chǎn)品研究開發(fā)及有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新工作的科技工作人員在企業(yè)職工總數(shù)中所占的比重必須在十分之一以上。這意味著，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)產(chǎn)品研究開發(fā)的人員規(guī)模很大，人工成本支出也就隨著增加，而且同一個研發(fā)人員在產(chǎn)品創(chuàng)新研究過程中經(jīng)常會負(fù)責(zé)不同的任務(wù)，這就大大增加了高新技術(shù)企業(yè)在人工成本分?jǐn)偡矫娴碾y度。而人工成本分?jǐn)傄彩瞧髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用核算工作中的重要組成部分，這也增加了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算工作。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的主要內(nèi)容

1.材料消耗費(fèi)用

材料耗費(fèi)費(fèi)用的含義是企業(yè)在產(chǎn)品研究開發(fā)過程中因?yàn)橄脑牧隙l(fā)生的支出，包括的內(nèi)容有：第一，在研究開發(fā)起始階段直接耗費(fèi)的材料成本；第二，在研究開發(fā)過程中因?yàn)橄牟牧隙l(fā)生的成本支出；第三，研究開發(fā)活動完成之后可能耗費(fèi)的材料支出。在開展產(chǎn)品研究開發(fā)工作之前需要首先進(jìn)行材料的采購，這需要負(fù)責(zé)研究開發(fā)的部門參考研究開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、成本預(yù)算等確定合理的采購數(shù)量和成本。

2.人工費(fèi)用

人工成本在產(chǎn)品的研究開發(fā)總成本中占據(jù)著很大的比重，主要包括研究開發(fā)工作人員的基本薪酬、津貼、獎金等。為了保證產(chǎn)品研究開發(fā)工作的數(shù)量完成，高新技術(shù)企業(yè)需要聘請高質(zhì)量的研究人員，并且還需要和這些工作人員簽訂正式的勞動協(xié)議，為工作人員提供豐厚的待遇，從而激發(fā)工作人員的工作積極性。除此之外，企業(yè)還需要為工作人員繳納各種保險(xiǎn)金、住房公積金等。對于人工費(fèi)用的核算需要人力資源部門和財(cái)務(wù)部門共同合作完成，從而提高人工費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題

（一）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算不準(zhǔn)確

研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算不準(zhǔn)確的問題存在于很多高新技術(shù)企業(yè)中，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)預(yù)算不準(zhǔn)確的根源主要有三個方面：第一，高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目自身表現(xiàn)出較強(qiáng)的創(chuàng)造性和不確定性，動態(tài)特征明顯，受外部環(huán)境、技術(shù)、管理等方面因素影響導(dǎo)致可行性較差，從而就無法有效的開展會計(jì)核算工作；第二，高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)研究新產(chǎn)品的過程中經(jīng)常會開發(fā)一些衍生產(chǎn)品，這些產(chǎn)品本質(zhì)上也屬于企業(yè)研究開發(fā)的最終成果，企業(yè)不能將這些產(chǎn)品開發(fā)的成本從專利技術(shù)費(fèi)用中單獨(dú)剝離出來進(jìn)行專門的會計(jì)核算；第三，大部分的科研管理人員對研發(fā)技術(shù)、項(xiàng)目進(jìn)度、研究結(jié)果關(guān)注度更高，預(yù)算管理意識不足，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高，這些因素的存在都在一定程度上影響著高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的精確性。從理論上說，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)之前需要制定可行性研究報(bào)告，其中包括的內(nèi)容主要有現(xiàn)狀分析、研發(fā)目標(biāo)、費(fèi)用預(yù)算、社會效益及經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)等，然而，很多高新技術(shù)企業(yè)在預(yù)算管理制度方面較為滯后，對項(xiàng)目預(yù)算管理重視程度不高，沒有建立完善的預(yù)算管理審查調(diào)整機(jī)制，最終導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況偏差很大。

（二）研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算科目設(shè)置不夠精細(xì)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄》中指出，企業(yè)在對產(chǎn)品或服務(wù)研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用時需要將一級科目設(shè)定為“研發(fā)支出”，在每年會計(jì)期末需要將會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行集中分類，并且將其結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”科目，“管理費(fèi)用”計(jì)入借方，“研發(fā)支出”計(jì)入貸方。然而，在現(xiàn)實(shí)操作中，依然存在著一些高新技術(shù)企業(yè)將研究開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級科目。通常情況下，高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)支出是十分巨大的，如果將研究開發(fā)相關(guān)的成本支出計(jì)入到管理費(fèi)用的二級科目就會大大降低管理費(fèi)用科目的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，使得公司整體的預(yù)算與之發(fā)生矛盾。除此之外，我國的會計(jì)核算相關(guān)法律制度也沒有針對二級科目及三級科目進(jìn)行明確的統(tǒng)一規(guī)范，這就使得各個企業(yè)在設(shè)置二級和三級科目時通常都是按照公司自身的實(shí)際需求設(shè)定的，某些企業(yè)將研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)定為二級科目，某些企業(yè)則將明細(xì)科目設(shè)定為二級科目，這就使得不同企業(yè)的相同業(yè)務(wù)使用的會計(jì)科目是存在較大的差別的，無法將不同高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觥?/p>

（三）研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)及歸集較困難

參考新企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對于開發(fā)研究過程中產(chǎn)生的費(fèi)用嚴(yán)格劃分為研究過程的費(fèi)用及開發(fā)過程的費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對企業(yè)享受稅收待遇的時間進(jìn)行了變更，將享受優(yōu)惠政策的最長時間調(diào)整為3年，同時也提高了對研究開發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理力度，定期對企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算進(jìn)行檢查，每年檢查的范圍比例不低于20%。不管是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是稅法政策，都針對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、記賬、歸類等提高了要求。然而，不同高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研究開發(fā)進(jìn)程方面存在明顯的不同之處，不同的行業(yè)具有自身的特殊性，這意味著信息的會計(jì)準(zhǔn)則在具體的操作過程中必定會面對著諸多的問題。其次，稅法中明確指出能夠納入到加計(jì)扣除范疇的費(fèi)用有人工成本、直接投入的費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)支出、新型藥品的臨床試驗(yàn)支出及其他有關(guān)支出。其中其他有關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除的總額度必須保持在可加計(jì)扣除總額度的十分之一以內(nèi)。然而，在現(xiàn)實(shí)操作中，某些高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品研究開發(fā)工作和日常經(jīng)營工作是在同一個場所開展的，很多負(fù)責(zé)研究開發(fā)的工作人員同時還會負(fù)責(zé)公司其他的運(yùn)營工作。通常情況下，研究開發(fā)工作人員對稅法相關(guān)政策的認(rèn)識程度較低，未能按照相關(guān)要求將研究開發(fā)支出和企業(yè)日常經(jīng)營支出進(jìn)行嚴(yán)格的分離，使得產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生錯誤記賬或者漏記的現(xiàn)象十分頻繁，大大增加了高新技術(shù)企業(yè)面對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會對高新技術(shù)企業(yè)的資格確認(rèn)造成一定的不利影響。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算對策

（一）提高對項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算管理的重視程度

提高對研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理的力度能夠保證企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。高新技術(shù)企業(yè)自身在產(chǎn)品或服務(wù)的研究開發(fā)方面面對著諸多的不確定性因子，因而，負(fù)責(zé)研究開發(fā)的工作人員需要在開展項(xiàng)目之前對項(xiàng)目的可行性、可操作性等進(jìn)行全面深入的調(diào)查研究，針對項(xiàng)目的實(shí)際情況制定科學(xué)合理的項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃，為了保證研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性，企業(yè)還需要專門針對金額較大的研發(fā)費(fèi)用建立完善的授權(quán)審批機(jī)制。在研究項(xiàng)目開發(fā)過程中，要根據(jù)實(shí)際的開發(fā)進(jìn)度及其他情況對預(yù)算方案進(jìn)行及時、適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證項(xiàng)目預(yù)算的合理性及實(shí)效性。另外，高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算管理方面還需要保證預(yù)算的全面化，在制定項(xiàng)目預(yù)算時需要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的整體費(fèi)用支出、具體某一項(xiàng)目的預(yù)算費(fèi)用等，明確劃分項(xiàng)目在各個開發(fā)階段的費(fèi)用預(yù)算，從而可以將實(shí)際的支出和預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行對比分析，幫助企業(yè)及時計(jì)算相關(guān)費(fèi)用是否可以滿足加計(jì)扣除的要求。

（二）提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的精細(xì)化程度

構(gòu)建完善的研究開發(fā)支出會計(jì)核算系統(tǒng)，一方面需要參考會計(jì)核算相關(guān)的法律制度設(shè)定研究開發(fā)支出總賬科目，另一方面還需要設(shè)定相應(yīng)的二級科目，以便于將研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出及資本化支出合理準(zhǔn)確的分割開來。另外，還需要參考研究開發(fā)支出的八種類型的費(fèi)用項(xiàng)目范疇來設(shè)定對應(yīng)的三級科目，從而構(gòu)建以研發(fā)項(xiàng)目和部門成本中心等為輔助項(xiàng)的會計(jì)核算系統(tǒng)，提升高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目會計(jì)核算的精細(xì)化程度。高線技術(shù)企業(yè)會計(jì)核算部門需要及時將本期發(fā)生的應(yīng)該費(fèi)用化的研究開發(fā)支出進(jìn)行分類整理，將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出計(jì)入到管理費(fèi)用項(xiàng)目的二級科目；對于那些需要資本化的支出則需要暫時保留在原科目中，等到整個研究開發(fā)項(xiàng)目完工并且達(dá)到資本化的要求之后將相應(yīng)的支出轉(zhuǎn)入到無形資產(chǎn)中，并且依照規(guī)定使用年限進(jìn)行攤銷。為了提高會計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性，高新技術(shù)企業(yè)可以充分運(yùn)用ERP體系中的項(xiàng)目管理及內(nèi)部訂單版塊，從而實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用的有效管理。ERP系統(tǒng)還可以設(shè)計(jì)出規(guī)劃、科學(xué)而且滿足加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的“研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表”，這樣就可以在申請加計(jì)扣除時直接調(diào)取系統(tǒng)中的信息，增強(qiáng)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和效率。

（三）健全研發(fā)費(fèi)用的歸集及核算

第一，負(fù)責(zé)會計(jì)核算的工作人員需要持續(xù)學(xué)習(xí)和研讀財(cái)稅相關(guān)的新政策、新法規(guī)，學(xué)習(xí)會計(jì)核算相關(guān)的專業(yè)知識及操作技能。同時，還需要加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)政策法規(guī)的宣傳教育，針對企業(yè)自身在研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算和管理等方面存在的問題采取有效的整改措施，減輕企業(yè)面對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)資格審查通過率。第二，高新技術(shù)企業(yè)需要在內(nèi)部構(gòu)建完善的研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化對研究開發(fā)支出的審批流程的管理。對于發(fā)生的產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用要嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類管理，并且將日常經(jīng)營費(fèi)用和研究開發(fā)支出嚴(yán)格分離，對于無法單獨(dú)準(zhǔn)確計(jì)量的，可采用分?jǐn)偙碛枰苑謹(jǐn)偅⒁夥謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇要合理恰當(dāng)，提高研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)量的準(zhǔn)確性。在開發(fā)過程中，減少不必要的研究開發(fā)支出，降低產(chǎn)品研究開發(fā)的成本壓力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

四、結(jié)語

產(chǎn)品研究開發(fā)是保證高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展的根本推動力，高新技術(shù)企業(yè)不僅需要加強(qiáng)產(chǎn)品的研發(fā)，還需要構(gòu)建完善的會計(jì)核算體系，提高研究開發(fā)費(fèi)用的制度化及精細(xì)化程度，保障企業(yè)最大程度的享受稅收優(yōu)惠政策，提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯華安.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題及主要對策[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018 （09）：136-137.

[2]成伊嘉.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題的淺析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2018 （02）：128-129.

[3]劉洪柏.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算相關(guān)問題探討[J].會計(jì)師，2017 （24）：11-12.

[4]崔華英.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目核算與管理[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2017 （03）：121-123.

[5]楊朋成.淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016 （23）：150-151.

[6]幸曉玲.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理相關(guān)問題探析[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2016 （04）：172.