吳娜

摘要：全面預(yù)算管理已成為如今企業(yè)集團(tuán)普遍應(yīng)用的內(nèi)部控制重要手段。本文通過全面預(yù)算管理在K高速公路有限公司中的應(yīng)用研究，分析了全面預(yù)算管理在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)存在的問題，并相應(yīng)提出了建議和解決方法，進(jìn)一步提升了全面預(yù)算管理在K公司的應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；高速公路營運(yùn)企業(yè)；問題及對(duì)策

K高速公路有限公司（以下簡稱K公司）是一家以收取高速公路通行費(fèi)收入為主的高速公路營運(yùn)管理企業(yè)，應(yīng)用全面預(yù)算管理已有十多年，其管理和控制水平均明顯得到提高的同時(shí)也存在著一系列的問題。本文接下來以K公司為例，對(duì)其在全面預(yù)算管理過程中各環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行剖析，并提出相關(guān)建議。

一、存在的問題

（一）全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位

全面預(yù)算管理涉及K公司日常工作的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)活動(dòng)，是集經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算為一體的綜合性預(yù)算體系，每個(gè)部門和人員都應(yīng)是預(yù)算的提供者和執(zhí)行者，但由于全面預(yù)算與財(cái)務(wù)部門關(guān)系十分密切，導(dǎo)致不少高速公路企業(yè)人員存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，是一種財(cái)務(wù)行為。沒有將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)業(yè)務(wù)管理以及組織結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來，對(duì)于預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，缺乏參與預(yù)算管理的主動(dòng)性和積極性，這直接削弱了預(yù)算編制的科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行的隨意性增加，預(yù)算約束的剛性降低，全面預(yù)算管理應(yīng)有的作用得不到充分發(fā)揮。甚至有些人認(rèn)為企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化大，未來的事情無法預(yù)測，編制預(yù)算僅限于形式，沒什么意義。

（二）預(yù)算編制與執(zhí)行的全面性不夠

預(yù)算管理需要企業(yè)內(nèi)所有員工的共同參與才能完成，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)對(duì)公司的整體利益產(chǎn)生一定的影響。預(yù)算的編制應(yīng)該涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，企業(yè)的人、財(cái)、物都必須納入預(yù)算管理。全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等一系列活動(dòng)，而不能僅停留在預(yù)算編制及審批環(huán)節(jié)。在高速公路營運(yùn)企業(yè)，預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門編制為主，少數(shù)業(yè)務(wù)部門帶著“配合、應(yīng)付”的態(tài)度，參與的積極性和準(zhǔn)確性不夠，有些業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制數(shù)據(jù)不能及時(shí)編制匯總且隨意修改，準(zhǔn)確度低。甚至表格數(shù)據(jù)和文字說明中的數(shù)據(jù)完全不符。甚至部分公司層面的業(yè)務(wù)預(yù)算，如綜合事務(wù)部的相關(guān)預(yù)算編制，直接由財(cái)務(wù)部代為編制完成。另外，預(yù)算執(zhí)行、控制、監(jiān)督等跟蹤不到位，這些都違背了全面預(yù)算管理的全面性特征，抑制了它在企業(yè)管理中作用的發(fā)揮。

（三）各業(yè)務(wù)部門的監(jiān)控及分析不到位

在K公司，雖然各個(gè)部門都有具體的業(yè)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目，但在預(yù)算執(zhí)行過程中，并沒有對(duì)各自的預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，或監(jiān)督不到位。不僅是普通員工，甚至部分業(yè)務(wù)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為，只要編制完自己部門的預(yù)算，就沒事了，至于預(yù)算執(zhí)行情況及控制監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門的事，缺乏預(yù)算監(jiān)督的積極性和主動(dòng)性。這樣會(huì)致使其執(zhí)行不利，導(dǎo)致有些專項(xiàng)費(fèi)用到年底并未實(shí)施使用，或集中使用。影響整個(gè)企業(yè)的預(yù)算準(zhǔn)確性，影響企業(yè)的預(yù)算考核成績，影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響公司整體效益。

另外，預(yù)算分析一般僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，由財(cái)務(wù)部門完成，缺乏各業(yè)務(wù)預(yù)算編制主體的業(yè)務(wù)部門的參與及重視。有些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)得不到反應(yīng)及監(jiān)控。

（四）考核及激勵(lì)措施不夠完善

目前K公司的全面預(yù)算管理考核對(duì)象主要是公司的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，約占70%。具體包括凈利潤、成本費(fèi)用等，預(yù)算管理考核的責(zé)任部門也僅是財(cái)務(wù)部門。K公司的上級(jí)單位根據(jù)其年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)比，考核K公司的主營業(yè)務(wù)成本及管理費(fèi)用預(yù)算的控制情況。以成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算編制數(shù)的差異程度為標(biāo)準(zhǔn)扣減預(yù)算管理考核得分，絕對(duì)值每相差百分之一扣0.05分。而有些費(fèi)用的年度預(yù)算編制是按總公司的預(yù)算編制辦法，根據(jù)相關(guān)參數(shù)及固定的公式計(jì)算得出，如果公司節(jié)約成本減少開支，節(jié)省了成本費(fèi)用，反倒會(huì)被多扣分，這就會(huì)促使下屬公司為了考核得高分而想方設(shè)法用完各項(xiàng)費(fèi)用，這就違背了全面預(yù)算管理的初衷，也削減了那些按實(shí)際情況使用且被多扣分的公司成本控制的積極性。

另外，預(yù)算考核沒有落實(shí)到各業(yè)務(wù)預(yù)算編制部門，使得預(yù)算編制部門缺乏預(yù)算跟蹤控制的意識(shí)，容易造成年度預(yù)算超標(biāo)等情況。

二、解決措施

（一）建立完善的分析模型

K公司主營業(yè)務(wù)收入是征收車輛通行費(fèi)收入，通行費(fèi)收入預(yù)測的準(zhǔn)確度相當(dāng)重要，直接影響目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的可能性。在預(yù)測通行費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)建立完善的分析模型，充分考慮各種因素影響，如：K公司路段周邊路網(wǎng)建設(shè)、K路段所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、行業(yè)環(huán)境、政治環(huán)境、國家政策等。在以往年度通行費(fèi)收入的基礎(chǔ)上先用線性回歸分析法預(yù)測出年度通行費(fèi)收入的目標(biāo)數(shù)，在此基礎(chǔ)上再考慮各因素對(duì)其影響，對(duì)預(yù)測的目標(biāo)數(shù)進(jìn)行修正，最終得出通行費(fèi)收入的年度預(yù)算數(shù)。

（二）提高全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理

組織K公司全面預(yù)算委員會(huì)人員及各部門相關(guān)人員在公司內(nèi)部或?qū)ｉT的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，逐級(jí)傳達(dá)學(xué)習(xí)心得，提升公司所有員工對(duì)全面預(yù)算管理理念的認(rèn)知。加強(qiáng)預(yù)算審批環(huán)節(jié)，預(yù)算指標(biāo)編制匯總、審批必須經(jīng)過會(huì)議審議。加大各預(yù)算編制部門的責(zé)任感。加強(qiáng)部門與部門間的溝通與協(xié)調(diào)。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按照K公司的全面預(yù)算管理辦法及國家的相關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行，堅(jiān)持執(zhí)行無預(yù)算不開支的原則。年度預(yù)算一經(jīng)審批，原則上不允許調(diào)整，當(dāng)在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)以下重大情形之一：（1）自然災(zāi)害等不可抗力因素；（2）重要生產(chǎn)經(jīng)營要素價(jià)格發(fā)生較大變動(dòng)的；（3）國家法律法規(guī)及經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生重大變更的；（4）發(fā)生分立、合并等重大資產(chǎn)重組行為的；（5）發(fā)生導(dǎo)致編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化的其他情況。各業(yè)務(wù)部門需向上級(jí)單位對(duì)口業(yè)務(wù)部門發(fā)文申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各項(xiàng)費(fèi)用的支出實(shí)行歸口管理，即誰編制誰負(fù)責(zé)管理，負(fù)責(zé)監(jiān)督、控制、分析、總結(jié)。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考核。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理的監(jiān)督力度

K公司的成本費(fèi)用主要為薪酬福利、管理費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用及各種專項(xiàng)費(fèi)用，在各項(xiàng)費(fèi)用的使用方面，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)跟蹤監(jiān)督管理好自己預(yù)測的業(yè)務(wù)成本費(fèi)用，盡量避免預(yù)算外開支，使用費(fèi)用部門要與管理費(fèi)用部門溝通協(xié)調(diào)好后才能使用。這樣不但可以促使各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)肅對(duì)待其業(yè)務(wù)預(yù)算，也不會(huì)出現(xiàn)各項(xiàng)費(fèi)用使用混亂，超預(yù)算使用等現(xiàn)象。

（四）完善全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制

為使全面預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，建立與之相匹配的考核機(jī)制相當(dāng)重要。全面預(yù)算考核是通過對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，是整個(gè)預(yù)算管理過程中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。首先，企業(yè)要制定嚴(yán)格的預(yù)算考核管理辦法，公平合理的獎(jiǎng)懲制度，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲，獎(jiǎng)懲分明。其次，企業(yè)應(yīng)該從兩方面對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行考核：預(yù)算目標(biāo)完成情況和預(yù)算工作組織情況。既要包含財(cái)務(wù)指標(biāo)也要有與企業(yè)相適應(yīng)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。通過考核確定責(zé)任歸屬，檢驗(yàn)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)是否合理和可行。另外，認(rèn)真編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，充分考慮各企業(yè)內(nèi)外因素的影響，提出具體明確的改進(jìn)建議。完善的考評(píng)機(jī)制可以調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性，增加員工的責(zé)任感。提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

對(duì)于主要關(guān)注公司主營業(yè)務(wù)成本及管理費(fèi)用預(yù)算控制、以成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算編制數(shù)的差異程度為標(biāo)準(zhǔn)扣減預(yù)算管理考核得分的K公司，應(yīng)建立起較為完整的考評(píng)指標(biāo)體系，每個(gè)指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)都有詳細(xì)的說明，為提高業(yè)務(wù)預(yù)算部門對(duì)綜合考評(píng)的積極性，增設(shè)加分項(xiàng)和扣分項(xiàng)。另外，考評(píng)機(jī)制要與預(yù)算編制方法相關(guān)聯(lián)，例如用固定參數(shù)及公式編制得出的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該單獨(dú)考核，應(yīng)該以是否超預(yù)算數(shù)為考核標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)以預(yù)算完成度為標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力。任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況、戰(zhàn)略目標(biāo)制定適合自己的全面預(yù)算管理體系。在預(yù)算管理應(yīng)用的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)措施，才能充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。希望經(jīng)過多年的運(yùn)行完善，全面預(yù)算管理系統(tǒng)能夠真正成為K公司的戰(zhàn)略工具。

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