朱明霞

摘 要 隨著近年來醫(yī)療體制逐步深化改革，醫(yī)院的經(jīng)營壓力不斷加大，醫(yī)院必須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)來保障和促進(jìn)其實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。2016年6月24日，財政部下發(fā)了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，通知要求包括公立醫(yī)院在內(nèi)的各行政事業(yè)單位要通過構(gòu)建內(nèi)控評價指標(biāo)體系加強(qiáng)對單位內(nèi)控建設(shè)進(jìn)度和內(nèi)控有效性的監(jiān)管評價，了解單位內(nèi)控存在缺陷和不足，積極地進(jìn)行改進(jìn)和完善，切實增強(qiáng)單位內(nèi)控效果。本文從公立醫(yī)院內(nèi)控評價要素、內(nèi)控評價指標(biāo)設(shè)計以及內(nèi)控評價結(jié)果運用三個方面探索構(gòu)建了公立醫(yī)院的內(nèi)部控制評價體系，希望能為公立醫(yī)院相關(guān)管理人員進(jìn)一步開展內(nèi)控評價活動提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 指標(biāo)評價

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價要素

內(nèi)控要素指的是在開展內(nèi)控評價活動時需要重點關(guān)注的部分，是影響醫(yī)院內(nèi)控有效性的關(guān)鍵因素，也是后期建立醫(yī)院內(nèi)控評價指標(biāo)的重要參考。單位層面的內(nèi)控要素通常包含內(nèi)控機(jī)制的健全程度，包括風(fēng)險評估機(jī)制、內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制、信息溝通機(jī)制、內(nèi)控人才培養(yǎng)機(jī)制等;[1]內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的完善程度，如設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控職能部門以及內(nèi)控崗位等;內(nèi)控制度的可執(zhí)行度，醫(yī)院當(dāng)前的內(nèi)控制度是否切實地指導(dǎo)和約束了醫(yī)院員工的工作行為，內(nèi)控效果是否得到了有效提升。內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)良程度，包括醫(yī)院財務(wù)信息化建設(shè)水平和醫(yī)院內(nèi)控人員綜合業(yè)務(wù)能力水平等。

從業(yè)務(wù)層面出發(fā)分析公立醫(yī)院的內(nèi)控要素，具體分為以下六個方面的內(nèi)容。第一，預(yù)算業(yè)務(wù)方面，醫(yī)院管理人員的預(yù)算認(rèn)知水平，重視程度、預(yù)算編制范圍、預(yù)算計劃編制方法、流程審批程序、執(zhí)行過程監(jiān)督與反饋、預(yù)算績效考評體系、預(yù)算約束管控作用等。第二，收支業(yè)務(wù)方面，收支業(yè)務(wù)歸口部門、授權(quán)審批權(quán)限、收入時間節(jié)點、支出程序控制、票據(jù)及憑證管理規(guī)范、收支情況動態(tài)監(jiān)管機(jī)制、收支數(shù)據(jù)分析等。第三，政府集中采購業(yè)務(wù)方面，采購申請、審核、付款等的不相容崗位分離、采購預(yù)算編制、預(yù)算超支處理方案、供應(yīng)商準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)、藥品及耗材詢價、業(yè)務(wù)合規(guī)性記錄等。第四，資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，貨幣資金支出控制、資產(chǎn)購置的可行性分析、現(xiàn)金與實物資產(chǎn)清查盤點、藥品及耗材質(zhì)量驗收、領(lǐng)用權(quán)限、保管維護(hù)、評估處理等流程管理細(xì)則、相應(yīng)的責(zé)任追究制度。第五，項目管理方面，藥品及耗材采購項目招投標(biāo)制度、項目集體決策制度、方案合規(guī)性檢驗;項目監(jiān)管單位資質(zhì)及驗收人員資質(zhì)審核、現(xiàn)場管理制度等。第六，合同管理方面，包括合同簽訂對象資質(zhì)審查、合同履行檢查、合同糾紛處理、合同價款的結(jié)算以及賬務(wù)處理等。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價指標(biāo)設(shè)計

公立醫(yī)院在設(shè)計內(nèi)控指標(biāo)時，要遵循科學(xué)性、全面性、重要性、適應(yīng)性以及可操作性的基本原則，按照相關(guān)的內(nèi)控規(guī)范條例從醫(yī)院的單位層面和業(yè)務(wù)層面設(shè)計一級內(nèi)控指標(biāo)，[2]結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務(wù)實際對一級內(nèi)控指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解。以藥品和耗材內(nèi)控為例，單位層面的二級指標(biāo)包括藥品及耗材內(nèi)控體系構(gòu)建及進(jìn)度狀況、相關(guān)制度條例的完備性、藥品及耗材相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員職責(zé)履行情況、不相容崗位分離控制情況、權(quán)力制衡機(jī)制以及信息化系統(tǒng)功能覆蓋度等。業(yè)務(wù)層面的二級指標(biāo)按照相關(guān)政策文件規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院的實際經(jīng)營情況，從醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府集中采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、項目管理、合同管理等方面著手進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計。結(jié)合藥品及醫(yī)用耗材實際，具體可設(shè)計藥品及醫(yī)用耗材預(yù)算指標(biāo)、收支指標(biāo)、采購指標(biāo)、資產(chǎn)指標(biāo)、項目控制指標(biāo)以及合同指標(biāo)。通過對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行深入分析研究，找出關(guān)鍵內(nèi)控點，建立三級內(nèi)控指標(biāo)體系。結(jié)合一級單位層面指標(biāo)細(xì)化進(jìn)行展開說明，二級指標(biāo)可細(xì)分為藥品及耗材內(nèi)控體系構(gòu)建及進(jìn)度狀況、相關(guān)制度條例的完備性、藥品及耗材相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員履職情況、權(quán)力制衡情況、不相容崗位分離控制情況、信息化系統(tǒng)功能覆蓋度。三級指標(biāo)是對二級指標(biāo)的細(xì)化分解，如對于制度的完備性指標(biāo)可細(xì)分為采購申請制度、采購審批制度、流程管理制度、支出核算制度、政府采購制度、資產(chǎn)管理制度、項目立項與審核制度、驗收與決算制度、合同訂立制度、“三重一大決策”制度、分級授權(quán)審批控制制度等。不相容崗位分離控制指標(biāo)可細(xì)分為藥品采購申請、審批、付款、驗收、使用、管理、流轉(zhuǎn)、處置等不相容崗位是否實現(xiàn)分離，相關(guān)分離崗位權(quán)責(zé)是否明確等。信息化系統(tǒng)功能覆蓋度指標(biāo)可分解為財務(wù)信息化系統(tǒng)功能管理模塊是否覆蓋藥品及醫(yī)用耗材全部的業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)是否嚴(yán)格限制了相關(guān)人員的操作權(quán)限及授權(quán)登記、系統(tǒng)能否實現(xiàn)藥品及耗材管理等相關(guān)部門的數(shù)據(jù)信息共享傳遞，是否能自動地對部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行收集和處理、系統(tǒng)能夠切實減輕財務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)等。

建立內(nèi)控評價指標(biāo)體系后，醫(yī)院可組織各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人以及領(lǐng)域?qū)＜覍χ笜?biāo)項目進(jìn)行打分，借助信息化技術(shù)工具按照指標(biāo)的重要性程度進(jìn)行賦權(quán)，建立起系統(tǒng)、量化的內(nèi)控評價指標(biāo)體系。同時醫(yī)院可向黨院辦、采購部門、資產(chǎn)部門、財務(wù)部門等分別發(fā)放調(diào)查問卷，全面把握醫(yī)院的內(nèi)控體系運行情況，可利用模糊評價的方法對內(nèi)控措施執(zhí)行效果進(jìn)行綜合評價，得出客觀、公正的內(nèi)控評價結(jié)果。

三、公立醫(yī)院內(nèi)控指標(biāo)評價結(jié)果運用

內(nèi)控評價指標(biāo)是公立醫(yī)院內(nèi)控人員開展內(nèi)控活動的重要參考依據(jù)，加強(qiáng)對內(nèi)控評價結(jié)果的運用能夠有效地增強(qiáng)醫(yī)院人員內(nèi)控的自覺性和主動性，進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)控效果。

通過對公立醫(yī)院內(nèi)控評價關(guān)鍵要素以及評價指標(biāo)的設(shè)計，有針對性地對公立醫(yī)院的內(nèi)控體系進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。以藥品及醫(yī)用耗材采購內(nèi)控指標(biāo)評價為例展開說明公立醫(yī)院如何進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控體系。[3]

公立醫(yī)院要按照內(nèi)控評價要素需求認(rèn)真梳理藥品及耗材招標(biāo)及采購流程。由各科室向藥劑科提出采購申請，藥劑科負(fù)責(zé)編制藥品及耗材采購計劃。藥劑科需對采購計劃進(jìn)行可行性分析，按照藥品及耗材購置預(yù)算確定采購數(shù)量，在采購單詳細(xì)記錄采購信息，交由藥事委員會進(jìn)行審批。注意要把藥劑科負(fù)責(zé)采購詢價的崗位與院采購辦負(fù)責(zé)供應(yīng)商管理的崗位等進(jìn)行分離，防止不法分子以權(quán)謀私損害醫(yī)院權(quán)益。

醫(yī)院在采購藥品及醫(yī)用耗材時，要盡量采取集中批量采購的方式，以降低綜合采購成本。要嚴(yán)格按照政府陽光平臺采購制度規(guī)定執(zhí)行采購程序，結(jié)合醫(yī)院的實際業(yè)務(wù)需求制定經(jīng)濟(jì)訂購批量、確定合理的采購時間及采購批次等。同時嚴(yán)禁一人負(fù)責(zé)采購全程工作的情況，實現(xiàn)采購申請、審批、付款、驗收等崗位的分離，嚴(yán)格控制采購權(quán)限，防止不法分子以權(quán)謀私侵犯醫(yī)院利益。在采購驗收環(huán)節(jié)，需要注意藥品的保質(zhì)期限及藥效質(zhì)量，加強(qiáng)抽檢驗收，同時核實數(shù)量名稱準(zhǔn)確無誤，建立采購責(zé)任追究制度，對違規(guī)違法行為加大懲戒力度，樹立采購內(nèi)控權(quán)威。

醫(yī)院要嚴(yán)格把關(guān)藥品驗收入庫，按照內(nèi)控評價指標(biāo)要求，明確藥品及耗材組織驗收牽頭部門主體責(zé)任，規(guī)范采購付款程序，要求由采購辦編制相應(yīng)的付款計劃，由財務(wù)部來進(jìn)行執(zhí)行，財務(wù)部要加大對采購票據(jù)憑證的合規(guī)性審核，對于虛假票據(jù)要嚴(yán)肅對相關(guān)人員進(jìn)行追責(zé)。醫(yī)院要充分發(fā)揮藥事管理委員會以及內(nèi)審監(jiān)察科的內(nèi)控監(jiān)管主體作用，明確各部門的授權(quán)批準(zhǔn)方式、責(zé)任權(quán)限以及程序規(guī)范等，將采購監(jiān)管重心前移，從過去傳統(tǒng)的事后財務(wù)會計核算型監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)算防范與事中控制等全過程的監(jiān)督管控機(jī)制，在確保內(nèi)審獨立性基礎(chǔ)上，開展日常審計監(jiān)管和不定期專項審計活動，確保醫(yī)院各項藥品及耗材采購內(nèi)控活動高效、有序開展。

四、結(jié)語

健全、完善的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系對于公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管控約束，提升內(nèi)部控制水平至關(guān)重要。通過對公立醫(yī)院關(guān)鍵內(nèi)控評價要素的梳理和分析，設(shè)計相應(yīng)的公立醫(yī)院內(nèi)控評價指標(biāo)，將指標(biāo)考評結(jié)果充分應(yīng)用于公立醫(yī)院實際的業(yè)務(wù)流程中，更好地指導(dǎo)和約束公立醫(yī)院的內(nèi)控行為，持續(xù)改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位為慶陽市中醫(yī)醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

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