□ 南昌 張香奇

日益嚴峻的市場競爭環(huán)境使得企業(yè)逐漸意識到賒銷政策的重要性。以商業(yè)信用為基礎的賒銷營銷手段可以促進銷售，穩(wěn)定和提高市場占有率，以此來增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。然而，風險與收益相伴而行，在提高銷售收入的同時，由賒銷產生的大量應收賬款也伴有不可忽視的風險。應收賬款風險不僅會影響企業(yè)的正常經營，并可能會破壞一個國家甚至全球經濟的穩(wěn)定性。因此我們必須高度重視企業(yè)應收賬款風險問題，采取有效的風險防控措施。

一、企業(yè)應收賬款存在的風險表現

1.應收賬款無法收回帶來的壞賬風險。應收賬款壞賬風險主要通過應收賬款的賬齡長短以及應收賬款周轉率反映。應收賬款賬齡是指資產負債表中的應收賬款從銷售產生之日起，至資產負債表日止所經歷的時間，通常而言，應收賬款賬齡與其回收難度成正比。如果說一個企業(yè)長期以來的應收賬款賬齡都在2-3年或者更長，將會一直存在著因催收困難或因欠款方無力支付而導致應收賬款無法收回的情況，應收賬款回收效率不高。應收賬款周轉率是當期銷售收入與應收賬款平均余額的比值，表示一定時期內應收賬款轉換為現金的次數，一般情況下，應收賬款周轉率高，表明收賬迅速，壞賬風險較低。然而，如果企業(yè)應收賬款周轉率處于行業(yè)較低水平，則說明該企業(yè)存在著應收賬款周轉速度較慢，應收賬款回收時間較長，回收質量低等問題，所面臨的應收賬款壞賬風險較高。

2.應收賬款無法收回造成的資金周轉風險。資金周轉是指企業(yè)的資金通過購進商品環(huán)節(jié)由貨幣形態(tài)轉化為商品形態(tài)，再通過商品銷售環(huán)節(jié)回歸為貨幣形態(tài)的整個過程。由于資金周轉速度低，資金使用效率差，企業(yè)流轉資金無法支撐企業(yè)正常運營的風險為資金周轉風險。應收賬款會延長資金周轉期，降低資金周轉速度，給企業(yè)帶來一定的資金周轉風險。應收賬款帶來的資金周轉風險一般通過應收賬款規(guī)模反映。當期應收賬款數額占當期主營業(yè)務收入的比重、應收賬款余額占總資產平均余額的比重是分析應收賬款規(guī)模大小的常用指標，比重越高則說明應收賬款規(guī)模越大，所帶來的資金周轉風險也會更高。

3.經營成果虛增帶來的經營風險。我國企業(yè)會計根據權責發(fā)生制進行會計確認、計量和報告，在確認賒銷業(yè)務收入時，應收賬款和主營業(yè)務收入同時增加，最終會使得本期利潤增加，但是應收賬款所致的本期利潤增加并不是實際實現的現金收入，這就容易造成經營成果虛增的情況，管理層一旦忽視對應收賬款的管理，對經營成果表現過于樂觀則會對下一期的經營決策造成影響，易導致管理層決策失誤，由此使得經營風險增加。

二、強化應收賬款風險防控的舉措與建議

1.提高應收賬款風險防范意識。提高應收賬款風險防范意識是增強應收賬款風險管理能力，防控應收賬款風險的前提基礎和必要條件。一方面，企業(yè)領導者自身必須要重視應收賬款風險的管理，鼓勵完善應收賬款管理制度，并督促各部門明確對應收賬款管理的責任，以便更快地完成應收賬款的催收工作，加強應收賬款管理制度的執(zhí)行，最終有效地降低應收賬款風險。另一方面，企業(yè)應當建立科學的信息管理系統(tǒng)、保證溝通渠道的暢通，使企業(yè)上下級之間、部門與部門之間做到及時、準確地交流，減少有效信息的流失，使應收風險防范意識的樹立真正有效地傳達到整個企業(yè)。

2.建立客戶信用管理體系。客戶動態(tài)管理機制主要指動態(tài)化地進行客戶的信用評估和應收賬款管理。首先，建立客戶動態(tài)管理機制。企業(yè)要及時了解客戶經營狀況和信用狀況的變化，定期對客戶進行信用評估，并及時對其信用等級進行調整。時刻關注主要客戶的資信狀況，獲取主要客戶的財務報表以分析客戶的償債能力，或從銀行、工商和稅務等機構獲取主要客戶的信用資料，也可委托信用管理機構進行專業(yè)的信用調查。其次，企業(yè)要及時健全客戶信用政策。企業(yè)要根據對主要客戶定期評估的結果來調整客戶的信用政策，改變賒銷策略。除了對企業(yè)客戶的定期信用評估，還要不定期抽調客戶資料，以補充完善客戶的信用等級信息，制定更為合理的信用政策。例如，對于信用風險較小的客戶，集團可以加大對此類客戶的開發(fā)力度，以降低整體的客戶信用風險；為了吸引資信尚佳的客戶，集團可以適當放寬賒銷政策。再其次，企業(yè)要完善應收賬款跟蹤管理機制。在針對新用戶或者交易額過大的客戶時，為最大限度降低其信用風險給企業(yè)造成的不利影響，集團在應收賬款回收期間應當與客戶保持聯系，充分了解客戶采購貨物的使用情況以及客戶資金鏈狀況等信息，在發(fā)現客戶經營狀況出現異常風險時，應及時制定出應對措施，防止應收賬款出現重大不利風險。

3.完善應收賬款催收管理制度。完善催收管理制度應當明確各單位及有關責任人的責任，一旦應收賬款超過支付期限，相關風險管理部門應當及時啟動風險應對預案，展開應收賬款催收工作的規(guī)劃；財務等有關部門應當提供必要的業(yè)務支持，根據對客戶信用及賬齡的分析合理地估計應收賬款逾期可能造成的損失，并以此制定下一步的催收方案。為保證催收管理制度合理進行，企業(yè)還應當建立健全應收賬款催收部門，及時記錄、清算各種往來賬并根據分析客戶逾期支付的原因及時調整催收方案，提高催收效率，以防止出現賬期不明的情況，使得催收工作無法及時展開，導致應收賬款拖欠風險增加。催收部門如果經過長時間催收依然無法回收賬款，應當要求客戶提供資產抵押來做擔保，或者委托保理機構對客戶進行催收，也可采取法律手段申請財產保全，盡最大可能地回收應收賬款，降低應收賬款壞賬風險。

4.健全企業(yè)應收賬款風險內部控制體系。一方面，企業(yè)要完善壞賬準備管理制度。企業(yè)應當定期與債務人核對應收賬款，在確定壞賬準備的計提比例時，要充分考慮客戶以往的信用狀況和目前的實際經營狀況，并根據應收賬款賬齡合理地估計客戶的壞賬準備金額。如果債務人的資信狀況較好、經營狀況穩(wěn)定，企業(yè)可以適當降低壞賬計提比例；而對信用風險高的客戶，應當適當增加壞賬準備金額的計提。對于符合壞賬損失確認條件的應收賬款，相關人員要及時提出壞賬損失的申請，由財務部門按照公司壞賬管理制度進行嚴格審核，確保壞賬損失及時、合規(guī)地計提。對于回收情況不明確的應收賬款要及時查明原因和落實責任，而對于已經核銷的壞賬，集團也不能因為應收賬款已成為壞賬而減輕催收力度，而應經常性催收，最大限度地回收應收賬款。另一方面，加強對應收賬款風險管理的反饋。為保證應收賬款風險防控能夠高效執(zhí)行，企業(yè)應當建立相應的反饋體系，包括建立績效激勵制度和定期召開針對應收賬款風險控制的反饋研討會，來鼓勵各部門提高應收賬款風險管理的執(zhí)行效率，同時還可以通過反饋情況總結以往應收賬款管理制度的不足，進一步改善企業(yè)的應收賬款風險管理制度，實現對應收賬款風險的有效防控。