● 董靜怡

一、環(huán)境保護稅的發(fā)展及現(xiàn)狀

（一）環(huán)境保護稅的提出

環(huán)境保護稅最初由英國經(jīng)濟學(xué)家提出，現(xiàn)已發(fā)展成為大多數(shù)發(fā)達國家常用的宏觀調(diào)控措施之一。從實際演變過程來看，西方環(huán)境稅的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：第一個階段是1970年至80年初期。這一時期的特點是排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本。第二階段是從20世紀80年代中期到90年代中期。在這個階段，環(huán)境稅的類型增加了，并且出現(xiàn)了排污稅，產(chǎn)品稅和能源稅等等［1]。第三個階段是1990年末至今。這個時期可持續(xù)發(fā)展的理念已經(jīng)深入人心，使得環(huán)保稅的快速發(fā)展，越來越多的國家開始施行有利于環(huán)境保護的財政政策。

（二）我國環(huán)境保護稅發(fā)展及現(xiàn)狀

近年以來，我國經(jīng)濟從高速增長已經(jīng)轉(zhuǎn)化為平穩(wěn)增長，這也是開征環(huán)境保護稅的有利時機。在經(jīng)濟高速增長的時期，國家發(fā)展的重心體現(xiàn)在GDP的增長上，而快速的發(fā)展對環(huán)境造成的破壞是巨大的。如今，中國經(jīng)濟發(fā)展迅速，環(huán)境保護也迫在眉睫。國家在第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議上通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》［2]，從2018年1月1日起正式實施環(huán)境保護稅，也表明了我國保護環(huán)境的決心。這時開征環(huán)境保護稅，即將政府的宏觀調(diào)控引入到環(huán)境保護中，把企業(yè)對環(huán)境的污染和資源的消耗的補償成本“內(nèi)部化”，應(yīng)該可以起到增強環(huán)境保護的效果。

目前，我國環(huán)境保護稅是以排污收費標準為基礎(chǔ)的而來的。但是環(huán)境保護稅的征收和排污費時期相比更加規(guī)范化，而且不同地區(qū)可以根據(jù)實際情況對征收率進行調(diào)整，京津冀及周邊省份普遍建立了較高的大氣污染物和水污染物的特定稅率。北京應(yīng)稅空氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量12元，應(yīng)稅水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量14元。它們都按照環(huán)境稅法規(guī)定的稅額上限實施。遼寧，吉林，安徽，福建，江西，陜西，甘肅，青海，寧夏，新疆等省明確申報納稅大氣污染物和水污染物的適用稅額按照“環(huán)境保護稅法”確定的最低金額征收。即每污染當(dāng)量分別為1.2元和1.4元。在2018年之前，排污費占中國財政收入的比例相對較低，據(jù)統(tǒng)計2003年至2016年，全國累計征收排污費僅2322億元?，F(xiàn)今的環(huán)保稅稅項目分為四類：噪音污染，空氣污染，水污染和固體廢物。但是環(huán)境保護稅如何才能更好地達到保護環(huán)境的效果，仍需要更多的思考。

二、現(xiàn)行的環(huán)保稅存在的問題

（一）目前的環(huán)保稅收范圍過窄

環(huán)保稅的納稅人是以排污費的支付方為基礎(chǔ)的，但從整體來講，環(huán)境保護稅的范圍比排污費更大。環(huán)境保護稅的征收范圍包括開發(fā)利用自然資源以及對環(huán)境造成的污染，不僅要對整個生產(chǎn)過程納稅， 而且要對產(chǎn)品的消費和運輸過程進行納稅。排污費主要征收在排污環(huán)節(jié)上，相關(guān)費用僅在生產(chǎn)過程結(jié)束后，即污染發(fā)生后征收，不能起到預(yù)先控制作用。所以環(huán)境保護稅比排污費更加能起到環(huán)境保護的作用。

但由于環(huán)境保護稅在2018年才剛剛開始實施，其征收范圍包括四大類的污染物，征收范圍還是比較窄。例如，二氧化碳排放不包括在環(huán)境保護稅的范圍內(nèi)。據(jù)統(tǒng)計，中國的二氧化碳排放量已遠遠超過合理水平。二氧化碳也是溫室效應(yīng)的主要原因［3]。許多發(fā)達國家已經(jīng)開創(chuàng)了二氧化碳排放征稅的先例。我國也應(yīng)加強對環(huán)境保護稅的完善，將更多的污染物排放加入征稅范圍，以期進一步保護環(huán)境。

（二）稅收對象的特殊性對稅基的影響

環(huán)保稅是保護生態(tài)環(huán)境的綠色稅。但對于環(huán)境保護稅，很難確定污染物當(dāng)量。比如，氣體污染在核算污染物當(dāng)量時，需要采用所采用符合國家規(guī)定的檢測設(shè)備。但不同的設(shè)備，監(jiān)測出的數(shù)據(jù)并不一致。而且一些企業(yè)并沒有此類檢測設(shè)備，其核準的相關(guān)數(shù)據(jù)并不準確。除此之外，還有一些企業(yè)排放的污染物種類比較多，難以使用檢測設(shè)備監(jiān)測，只能上報后進行核算。在這些情況下，污染監(jiān)測數(shù)據(jù)都不準確，企業(yè)之間無法比較?？傮w而言，由于征稅對象特殊，現(xiàn)在還不具有完整統(tǒng)一的檢測系統(tǒng)，所以對稅基有很大的影響。

（三）現(xiàn)行稅率偏低，稅收用途不明確

與發(fā)達國際相比我國的稅收明顯偏低。我國的環(huán)境稅率總體水平相對于擁有成熟環(huán)境稅制的國家來說相對較低。環(huán)境保護稅不能僅僅只是對目前的四大類污染進行稅收管理，更應(yīng)該根據(jù)各行業(yè)的特點設(shè)置污染排放限額。由于當(dāng)稅率設(shè)置偏低，企業(yè)排放污染所產(chǎn)生的收益就很有可能大于環(huán)境污染的成本。受利益趨使，企業(yè)還是會選擇繼續(xù)破壞環(huán)境來獲得收益。這種情況下，環(huán)保稅不能完全達到環(huán)保的效果。

為了促進保護和改善環(huán)境，增加環(huán)境保護投入，中國國務(wù)院決定將所有環(huán)境保護稅作為地方收入。與原排污費專項資金不同，列入環(huán)保專項資金。環(huán)保稅收入按規(guī)定計入一般預(yù)算收入，采用“兩線收支”管理，但沒有明確界定環(huán)保稅收的具體用途，它可能用于填補其他資金缺口或轉(zhuǎn)用于其他用途，這可能導(dǎo)致對當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護基金的投資不足。

三、完善我國環(huán)境保護稅的建議

（一）提高企業(yè)環(huán)境保護的主動性

在征收環(huán)境保護稅時，企業(yè)自覺的環(huán)保意識非常重要。企業(yè)文化決定了企業(yè)的發(fā)展方向。可以加強環(huán)境保護的宣傳，將環(huán)境保護深入到企業(yè)的文化之中。將企業(yè)榮譽意識和企業(yè)的社會責(zé)任聯(lián)系起來，趨使企業(yè)在決策時做出有利于環(huán)境保護的選擇。對于社會監(jiān)督而言，可以強化社會大眾對于環(huán)境治理的認知，將企業(yè)形象與其排污治理能力聯(lián)系起來。新聞輿論壓力也將促使企業(yè)為建立良好企業(yè)形象，關(guān)注環(huán)境保護和污染治理。這樣在源頭上節(jié)能減排情況，比起時候事后治理更加的節(jié)省財力物力。

（二）提高環(huán)境保護稅率和征收范圍

由于我國環(huán)境保護稅才剛剛起步，目前稅率及征收范圍普遍偏低。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國的環(huán)境保護稅稅率和范圍將逐步發(fā)展和完善。

首先，稅率的提高可以增加企業(yè)污染環(huán)境的成本。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以犧牲環(huán)境無利可圖甚至?xí)斐善髽I(yè)經(jīng)濟利益減少時，自然將趨企業(yè)管理者尋求新的行之有效的方法，降低環(huán)境污染所帶來的成本，進而保護環(huán)境。其次，還有很多污染源尚未納入環(huán)境保護稅征收范圍。比如說建筑形成噪音暫不征稅。考慮到不同類型的結(jié)構(gòu)，工藝和位置產(chǎn)生的不同噪聲，交通噪聲的特點是瞬態(tài)，流動性和隱蔽性。監(jiān)測施工噪聲和交通噪聲很困難，納入環(huán)保稅的稅收條件尚不成熟。隨著科技發(fā)展，環(huán)保關(guān)注度的提高，待噪聲污染具備量化管理征稅條件時，應(yīng)考慮對建筑施工噪聲和交通噪聲征稅。

除此之外，發(fā)達國家的環(huán)境保護稅一般按照污染物類型設(shè)置稅種，如臭氧物質(zhì)消耗稅、氮氧化合物排放稅、有毒廢棄物稅等，雖然有很多稅，但每種稅都有明確的稅收目的，對象和標準。我們可以借鑒其稅種設(shè)置，然后結(jié)合我國實際情況，逐步提升環(huán)境保護稅的征收范圍?？梢钥闯?，我國環(huán)境保護稅的稅率和征收范圍的擴大都是必要的。

（三）專款專用、合理規(guī)劃稅收用途

借鑒國外的環(huán)境保護實施辦法，可以了解到，荷蘭的法律明確規(guī)定，對排污費的收取，也必須用于污水處理，要將其用于治理污染的整個過程，從對污染源的監(jiān)測，到建立數(shù)據(jù)模型進行實驗分析，再到最后的證明定論，以及對排污進行的跟蹤報道直到最后的治理。然后進入關(guān)于污水的后續(xù)報告，直到最終治理。我國目前由于環(huán)境保護稅剛剛起征，而且國家用于環(huán)境保護方面的支出還遠遠不夠，所以暫時可以采取?？顚Ｓ玫姆绞絹韽浹a環(huán)保資金不夠的狀況。而且稅收的使用情況必須要做到詳細化、透明化，以確保稅款的合理配置，達到資金使用效用的最大化。所以合理?？顚Ｓ?，合理規(guī)劃稅收，可以起到環(huán)境保護的雙重效果。