龐菁 孫慧敏 葉丹琪

【摘 要】企業(yè)內(nèi)控評價體系的建設(shè)不完備，現(xiàn)在還存在很多的問題，需要我們理解內(nèi)控評價體系的涵義，分析這些問題和現(xiàn)狀，找到相應(yīng)的解決措施幫助構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)控評價體系。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控評價體系;現(xiàn)狀;構(gòu)建

1.企業(yè)內(nèi)控評價體系的現(xiàn)狀

1.1企業(yè)內(nèi)控評價體系的涵義

內(nèi)控評價體系是指企業(yè)的內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價和審查，來找出企業(yè)內(nèi)部控制的不完善和缺陷，繼而根據(jù)這些不完善提出建設(shè)性意見，來促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制雖然給企業(yè)帶來很大的生機和活力，并且規(guī)范企業(yè)的運作，但是企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)中執(zhí)行時總是會有這樣那樣的阻礙，不能大力貫徹執(zhí)行下去。這就需要內(nèi)控評價體系發(fā)揮作用，來保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，確保內(nèi)部控制發(fā)揮在企業(yè)中的功能和作用，來完善企業(yè)的體制機構(gòu)，促進企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。另外，內(nèi)控評價依據(jù)評價的主體還可以劃分為外部評價和內(nèi)部評價兩種：外部評價是指用獨立的審計機構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部控制的評價和審查;內(nèi)部評價則是企業(yè)內(nèi)部自己的審計部門對自己企業(yè)的內(nèi)部控制體系的審查和評價。一般企業(yè)的內(nèi)控評價是內(nèi)部評價和外部評價的結(jié)合，共同構(gòu)成一個有效完善的企業(yè)內(nèi)控評價系統(tǒng)，來加強企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)控評價體系的構(gòu)建要注重三個原則：全面性和代表性的結(jié)合;客觀性和操作性的結(jié)合;最后還有定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的結(jié)合。

1.2企業(yè)內(nèi)控評價體系的問題

1.2.1管理階層不重視

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布為企業(yè)，尤其是國有企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、防控內(nèi)外風(fēng)險提供了有力的依據(jù)和支撐。但是企業(yè)對這些文件不重視，對于內(nèi)控評價體系并沒有一個深入的認(rèn)識，認(rèn)識不到內(nèi)部控制對于企業(yè)抵御風(fēng)險的作用。這樣導(dǎo)致很多企業(yè)內(nèi)沒有建立完善的內(nèi)控評價體系。很多企業(yè)的管理階層和工作人員不能參與到企業(yè)內(nèi)控評價中來，很多企業(yè)對于內(nèi)控評價的不重視，也就增加了內(nèi)控評價的神秘性，對其更加不了解，不愿意接觸，不將其積極的利用起來。

1.2.2評價體系不健全

我國尚未建立完善的適合我國企業(yè)具體情況的內(nèi)部控制評價體系，許多企業(yè)對內(nèi)控不重視，對內(nèi)控評價體系的不重視，內(nèi)控評價體系建設(shè)不完善。許多企業(yè)都存在這個問題，主要表現(xiàn)在：企業(yè)自己內(nèi)部沒有相應(yīng)的內(nèi)控評價體系，或者有些只是形同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮實際的作用;很多企業(yè)也不愿意借助外部評價來審查、評價自己。內(nèi)控評價體系的不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控評價的主體不明確：我國大部分企業(yè)是依靠注冊會計師來進行內(nèi)控評價，然而，我國注冊會計師是非常缺乏的，很多并不能真正地發(fā)揮作用，而且也表現(xiàn)出越來越多的局限性，注冊會計師對企業(yè)的外部評價已經(jīng)不能完全的體系企業(yè)的運作和發(fā)展;加之，企業(yè)內(nèi)控評價很多不是獨立的機構(gòu)，而是從屬于企業(yè)的管理層或者財會部門，這樣會導(dǎo)致內(nèi)控評價不能正常發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)控評價體系的不健全還表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控評價的范圍不能做到全面有效，內(nèi)控評價很多只是重視企業(yè)的財務(wù)方面，而且很多針對企業(yè)內(nèi)控的報告文件，不能如實而全面地對企業(yè)內(nèi)控進行審查、評價。對于企業(yè)的經(jīng)營和運作較少關(guān)注，不能與企業(yè)的管理有效結(jié)合起來。評價的范圍不全面也是導(dǎo)致內(nèi)控評價不能有效發(fā)揮作用的原因。最后，企業(yè)內(nèi)控評價體系沒有完善的保證機制。就企業(yè)內(nèi)部而言，企業(yè)內(nèi)部沒有保障機制，不能保障企業(yè)內(nèi)控評價體系發(fā)揮作用，會阻礙企業(yè)內(nèi)控評價的進行，不能做到風(fēng)險的有效規(guī)避和管理。企業(yè)外部而言，相關(guān)的監(jiān)督部門不能正常的發(fā)揮作用，做到好的監(jiān)督和審查，我國缺乏相關(guān)的規(guī)定來保證企業(yè)內(nèi)控評價的外部環(huán)境。

1.2.3評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

國際上雖然有美國的薩班斯法案明確規(guī)定了內(nèi)控評價的標(biāo)準(zhǔn)，然而我國并沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)控評價體系是對企業(yè)的內(nèi)部控制的評價和審查，對內(nèi)部控制的要求較為明顯，但是評價自身卻沒有明確而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控評價的本身沒有進行規(guī)范，這樣就導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控評價體系沒有走上規(guī)范的道路。另外，對于企業(yè)管理層的內(nèi)部控制沒有提供實質(zhì)的指導(dǎo)，造成不同企業(yè)的管理層對于企業(yè)內(nèi)控評價體系有不同的認(rèn)識。這都是因為內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一造成的問題。

2.企業(yè)內(nèi)控評價體系的建設(shè)

由于內(nèi)控評價體系對企業(yè)的內(nèi)控有很好的監(jiān)督和審查，需要我們重視，在以上問題的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)找到合適的方法策略來構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控評價體系。我們應(yīng)在學(xué)習(xí)英美等國家的基礎(chǔ)上，確立合適的內(nèi)控評價的策略。

2.1遵循內(nèi)控評價體系的標(biāo)準(zhǔn)

我們應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，確定內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)控評價體系需要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評價的各個方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制制度整體運行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。內(nèi)控評價的標(biāo)準(zhǔn)主要包括全面性、有效性和合理性三個方面，主要表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部控制的機構(gòu)完備，對于企業(yè)的運作能夠全面控制和評價。有效性主要是內(nèi)部控制能夠切實的起到作用，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險和進行項目規(guī)劃來確保企業(yè)的運作，能夠確保企業(yè)達(dá)到經(jīng)營效率，這也是內(nèi)部控制的目的。最后就是合理性，主要是能夠照顧到企業(yè)生產(chǎn)的效率和目的，保證經(jīng)濟效益和適用性。要想內(nèi)控評價體系發(fā)揮有效的作用，必須要遵循其原則。這樣，才能保證企業(yè)的發(fā)展。

2.2構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控評價體系框架

企業(yè)最主要的是在相關(guān)的原則和標(biāo)準(zhǔn)上構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)控評價體系的框架，首先，要先進行目標(biāo)定位，確定的目標(biāo)才能保證內(nèi)控評價體系正常的發(fā)揮作用，內(nèi)控評價的目標(biāo)應(yīng)該是通過對內(nèi)部控制的有效性進行評價，做到有針對性的提出問題和解決措施。其次，要對評價的內(nèi)容有所界定，一般是要根據(jù)內(nèi)部控制的五個要素入手進行評價，包括對控制環(huán)境的評價、信息溝通的評價、風(fēng)險評估的評價、控制活動的評價和監(jiān)督控制的評價五個方面，這樣才能保證評價的全面。最后，就是根據(jù)評價內(nèi)容制定相關(guān)的程序來保證內(nèi)控評價的實施，主要過程是先要制定評價的策略，然后根據(jù)相關(guān)內(nèi)容實施內(nèi)控評價，并且要撰寫好評價報告，最后還要做好反饋。這樣一個完整的程序才能確保內(nèi)控評價體系正常發(fā)揮作用。

2.3科學(xué)的內(nèi)控評價測評方法

采用恰當(dāng)合理的內(nèi)控評價測評方法，我國企業(yè)可以結(jié)合學(xué)習(xí)英美國家的做法，形成自己的方法，比如：首先要咨詢內(nèi)部控制專業(yè)人員，采用實地考察、調(diào)查問卷等形式來搜集評價的相關(guān)資料，對企業(yè)內(nèi)部控制的評價主體進行綜合、全面和科學(xué)的測評。其次，對于企業(yè)內(nèi)部工作的程序等方面要做到風(fēng)險的評估，這不只是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的風(fēng)險評估，還要包括產(chǎn)品的銷售和售后的評價等。最后，還要積極運用現(xiàn)代信息科技，完善計算機信息的相關(guān)系統(tǒng)，構(gòu)建與企業(yè)經(jīng)營相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，還要注意信息的安全，建立完善的監(jiān)督系統(tǒng)，運用計算機分析內(nèi)部控制的評價等。

3.結(jié)語

企業(yè)內(nèi)控評價體系可以幫助企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制進行審查和評價，繼而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題和風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)控評價體系不完善的今天，我們應(yīng)首先正確理解內(nèi)控評價體系的涵義，應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)內(nèi)控評價體系，分析企業(yè)內(nèi)控評價體系的現(xiàn)狀，在其原則和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，找到合適的措施來完善企業(yè)內(nèi)控評價體系。

【參考文獻】

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