袁艷

摘要：全面預(yù)算管理作為一種實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地的有效管理工具越來越受到國有企業(yè)的重視和關(guān)注，并逐漸成為國有企業(yè)內(nèi)部管理和控制的重要手段，提升國有企業(yè)全面預(yù)算管理水平，有利于提高企業(yè)的綜合實力和市場競爭力。本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及其在國有企業(yè)中實施的重要性談起，就當(dāng)前國有企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的主要問題進(jìn)行分析，并針對問題提出改進(jìn)建議措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;國有企業(yè);建議措施

隨著國企改革的不斷深化，企業(yè)對精細(xì)化管理提出了更高要求，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理方法和企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，不僅可以明確并量化公司的經(jīng)營目標(biāo)、優(yōu)化資源配置，為企業(yè)最終目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力保證，更為重要的還可以避免國有資產(chǎn)的流失，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行配置，協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體安排，它更多反映的是管理理念、業(yè)務(wù)過程和經(jīng)營成果方面的管理問題，而不是單純的財務(wù)問題。

（二）國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的先進(jìn)管理經(jīng)驗，是被實踐證明的一種企業(yè)戰(zhàn)略落地、經(jīng)營管控和績效管理的重要工具。2002年 2 月，財政部曾頒發(fā)《關(guān)于企業(yè)實行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，對國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理提出了明確要求，預(yù)算管理也從最初的計劃，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具協(xié)調(diào)、控制、考核和激勵等功能為一體的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的管理體系。全面預(yù)算的有效實施，不僅可以優(yōu)化企業(yè)資源配置，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供決策支撐，還有利于企業(yè)有效實施內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

二、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）缺乏對全面預(yù)算管理內(nèi)涵實質(zhì)的科學(xué)認(rèn)知

單位領(lǐng)導(dǎo)、部分中層管理者已經(jīng)對于全面預(yù)算管理逐漸重視，但對于企業(yè)大部分員工來說，沒有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵實質(zhì)，仍然停留在對傳統(tǒng)預(yù)算的理解，認(rèn)為預(yù)算管理就是控制成本開支，是財務(wù)部門或者是財務(wù)人員的事情，沒有將其與單位戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營管理目標(biāo)以及本部門業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，缺乏主動性、自覺性和參與性。

（二）預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，耗時耗力

目前，國有企業(yè)預(yù)算管理信息化程度不高，預(yù)算編制一般采用Excel作為輔助工具，沒有完善的信息系統(tǒng)作支持，加之預(yù)算編制不受業(yè)務(wù)部門重視，預(yù)算編制過程過于耗時，時間成本較高。其次，預(yù)算編制過程中，更多注重成本費用減少和利潤指標(biāo)的完成，而不夠注重企業(yè)價值的增加。多數(shù)情況下，預(yù)算的編制工作多由財務(wù)人員完成，而財務(wù)人員往往缺乏對企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃以及外部市場經(jīng)驗的清晰了解，預(yù)算編制多是在本企業(yè)以前年度預(yù)算基礎(chǔ)上采用增量預(yù)算進(jìn)行修改調(diào)整而成，導(dǎo)致成本費用預(yù)算逐年增長的現(xiàn)象。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制不力，業(yè)績考評不嚴(yán)格

許多國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，經(jīng)常出現(xiàn)“期初嚴(yán)格執(zhí)行，期中靈活處理，期末不了了之”的現(xiàn)象，使得全面預(yù)算管理指標(biāo)的監(jiān)控，沒有真正地落實到生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、每個崗位，甚至落實到人頭。預(yù)算執(zhí)行過程中，“領(lǐng)導(dǎo)臨時安排”的情況也時有發(fā)生，導(dǎo)致預(yù)算的調(diào)整缺乏有效的制約，往往是“問題大于方案”，超預(yù)算或是無預(yù)算的項目可能因為寬松的預(yù)算調(diào)整政策得以照常開展，從而使得預(yù)算管理“形式重于實質(zhì)”。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評不嚴(yán)謹(jǐn)，往往是獎勵容易，處罰難。被考核單位故意回避主觀因素，過分強調(diào)客觀原因，而考核部門夾帶個人情感因素，難以做到完全“公平公正”，使得考核的權(quán)威性大打折扣，最后的結(jié)果很可能就是“你好我好大家好”的局面。

三、提升國有企業(yè)全面預(yù)算管理水平的建議措施

（一）提高企業(yè)對全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識

國有企業(yè)任何一項工作的成功推進(jìn)離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視和大力支持，要讓全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要企業(yè)管理層對此項工作有足夠的重視，不能認(rèn)為預(yù)算管理僅僅只是財務(wù)部門的事情，要將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來，并通過各種方式、渠道對全面預(yù)算管理的重要性進(jìn)行宣貫，要號召企業(yè)的各個部門通力合作，充分認(rèn)識到自己部門在實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)中的不可缺少性。預(yù)算管理的具體工作機構(gòu)中應(yīng)安排市場、采購、生產(chǎn)、銷售、工程造價等業(yè)務(wù)部門的人員，這樣有利于財務(wù)人員了解各業(yè)務(wù)部門的具體情況，便于與業(yè)務(wù)部門的管理人員進(jìn)行有效溝通，同時，這樣也能強化業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理責(zé)任。

（二）科學(xué)合理編制預(yù)算方案

國有企業(yè)普遍采用增量預(yù)算的編制方法，這便導(dǎo)致成本費用逐年增長，與近年來國資委要求國有企業(yè)開展“開源節(jié)流降本增效”工作的初衷相背離。要改變這一現(xiàn)象，讓預(yù)算方案與國有企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營特點相適應(yīng)，需要深入了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)及其背后的邏輯關(guān)系，既要考慮數(shù)據(jù)的合理性，又要考慮執(zhí)行的可行性。編制的財務(wù)指標(biāo)一定要結(jié)合企業(yè)的短期、中長期發(fā)展計劃，各部門的年度工作計劃和目標(biāo)，并充分考慮市場因素的基礎(chǔ)上，針對不同的財務(wù)指標(biāo)采用適合的預(yù)算編制方法。例如，增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合等。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督

預(yù)算方案一旦制定并審核通過，企業(yè)全體人員應(yīng)該對預(yù)算懷一顆敬畏之心。預(yù)算管理部門應(yīng)該對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)跟蹤管理，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及時反饋給各部門，使得相關(guān)部門能夠清楚掌握本部門的預(yù)算執(zhí)行情況并及時作出相關(guān)工作計劃調(diào)整。對預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的重大差異預(yù)算管理部門應(yīng)認(rèn)真分析產(chǎn)生差異的原因，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，并及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)，提出合理化建議，以便及時解決問題，糾正偏差。針對預(yù)算外事項，應(yīng)該建立一套嚴(yán)肅的、快捷有效的審批程序，預(yù)算管理委員會應(yīng)對預(yù)算調(diào)整內(nèi)容、金額進(jìn)行嚴(yán)格審批，以維護預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（四）注重預(yù)算管理的業(yè)績考核

再好的一項管理制度，如果沒有配套的監(jiān)督與考核，就會形同虛設(shè)。要發(fā)揮全面預(yù)算管理對經(jīng)營活動的指導(dǎo)與控制作用，讓執(zhí)行者既要重視結(jié)果，又要重視過程，企業(yè)需要將最終的預(yù)算目標(biāo)分解為多個階段的目標(biāo)值，在預(yù)算執(zhí)行過程中對各階段的目標(biāo)進(jìn)行分析與業(yè)績考核，并兌現(xiàn)相應(yīng)物質(zhì)獎勵和精神獎勵，做到有獎有懲，充分發(fā)揮預(yù)算的正向激勵作用，保證預(yù)算的正確執(zhí)行，以實現(xiàn)企業(yè)最終預(yù)算目標(biāo)。其次，在設(shè)計預(yù)算考核指標(biāo)時，需要針對各部門的實際情況，考慮預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果與業(yè)務(wù)部門的關(guān)聯(lián)程度，同時考慮考核指標(biāo)的平衡性，要正面指標(biāo)與負(fù)面指標(biāo)相結(jié)合，避免“干的越多、錯的越多”的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）加快預(yù)算管理信息化建設(shè)

要想利用好全面預(yù)算管理這項先進(jìn)的企業(yè)管理工具，光有先進(jìn)的理念和方法還不夠，還需要借助于預(yù)算信息化工具。雖然目前全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中普遍得到推廣應(yīng)用，但眾多企業(yè)還處在利用Excel進(jìn)行手工預(yù)算管理的階段，即使有的企業(yè)上線了所謂的預(yù)算管理系統(tǒng)，也是形同虛設(shè)，沒有真正達(dá)到利用系統(tǒng)進(jìn)行編制預(yù)算、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算分析和考核的目的。企業(yè)應(yīng)加快全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)，實行預(yù)算信息化管理，能夠克服手工編制預(yù)算工作量大、耗時耗力，且難以實現(xiàn)實時控制等難點問題。同時，還可以實現(xiàn)及時獲取數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析，以達(dá)到實時監(jiān)控、及時調(diào)整更新的效果，大大提高預(yù)算管理工作效率，使得預(yù)算管理快速簡捷，降低預(yù)算管理時間成本，讓預(yù)算管理人員有更多的時間和精力去關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及解決措施等關(guān)鍵問題。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的企業(yè)管理手段，對企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃、短期經(jīng)營目標(biāo)及企業(yè)價值最大化有著重要影響。為了提升國有企業(yè)全面預(yù)算管理水平，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，我們需要正視目前國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的諸多問題，企業(yè)管理層應(yīng)提高對全面預(yù)算管理的重視程度，企業(yè)需要科學(xué)合理地編制預(yù)算方案，加強對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程的管控，強化企業(yè)預(yù)算績效考核，并加快預(yù)算信息化系統(tǒng)建設(shè)，對全面預(yù)算管理工作不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新，這樣才能增強國有企業(yè)活力和市場競爭力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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