【摘 要】 作為世界經(jīng)濟(jì)大國之一的中國，這些年來財務(wù)舞弊事件層出不窮，給民眾、投資者及社會制造了極大的恐慌。因此，企業(yè)財務(wù)舞弊問題的解決勢在必行。文章會具體分析舞弊現(xiàn)象的成因、動機(jī)、以及舞弊行為對于公司及行業(yè)帶來的危害，最后會針對以上分析，給出相關(guān)防范審計對策。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 財務(wù)舞弊 對策

上市公司作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成，其經(jīng)濟(jì)行為直接影響市場中的其他參與者。而近些年來，上市公司財務(wù)舞弊事件愈演愈烈。在上市公司的經(jīng)營過程中，利益相關(guān)者往往通過觀察上市公司的財務(wù)報表來對公司進(jìn)行預(yù)估。因此，粉飾財務(wù)報表而達(dá)到相應(yīng)目的成為財務(wù)舞弊者的主要表現(xiàn)形式。財務(wù)報表作為上市公司與大眾聯(lián)系的最直接工具，直接反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但虛假的財務(wù)信息破壞了投資者的判斷、阻礙了市場的健康發(fā)展。因此，研究財務(wù)舞弊動機(jī)、危害以及主要手段更有利于我們找到解決方案，保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、財務(wù)舞弊的動機(jī)

1.利益驅(qū)使。市場經(jīng)濟(jì)下，理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)假定市場中的經(jīng)濟(jì)主體都是理性的，所以行事目標(biāo)一定是利益最大化。而財務(wù)舞弊行為可以為整個企業(yè)或者個人帶來利益，當(dāng)風(fēng)險成本遠(yuǎn)低于利益時，企業(yè)往往會做出一些違法行為。

2.審計漏洞。審計本身應(yīng)當(dāng)是通過揭示、防治、懲戒等一系列手段，來制約經(jīng)濟(jì)活動中存在的消極因素。然而在審計活動中，注冊會計師由于各方面原因，通常會遭遇各種審計風(fēng)險，風(fēng)險的存在會增加注冊會計師對財務(wù)報表不恰當(dāng)判斷的可能性。其次，審計者利用準(zhǔn)則漏洞，與被審計單位進(jìn)行不正當(dāng)?shù)慕灰?，進(jìn)而雙方都可以從中獲取利益。

3.懲罰成本低。法律存在的意義應(yīng)當(dāng)是對個體行為的制約和引導(dǎo)。而法律規(guī)定的懲罰是對行為制約的最直接途徑。根據(jù)成本效益原則，當(dāng)違法行為所要付出的成本極低時（遠(yuǎn)低于違法行為帶來的收益），企業(yè)往往會選擇鋌而走險。

二、財務(wù)舞弊危害

1.互害社會沒有幸存者（聲譽(yù)機(jī)制）。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，聲譽(yù)與品牌是企業(yè)最寶貴的無形資產(chǎn)。因為消費(fèi)者往往面對信息不對稱，此時，聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮重大作用，消費(fèi)者在首次作出選擇時，往往會根據(jù)聲譽(yù)進(jìn)行抉擇，而聲譽(yù)也促成了消費(fèi)者的后期的連續(xù)決策。而財務(wù)舞弊一旦被曝出，無論其產(chǎn)品質(zhì)量是否存在問題，勢必會影響公司聲譽(yù)。

2.劣幣驅(qū)逐良幣。當(dāng)今市場財務(wù)舞弊的懲罰微弱，與巨大獲利相比，更是九牛一毛。誠信行為卻不能為謹(jǐn)遵市場規(guī)則的公司帶來利益，反而使他們在市場競爭中遭受損失，當(dāng)?shù)赖碌淖袷嘏c生存方向相悖，上市公司自然會選擇財務(wù)舞弊行為。市場逐漸被這類公司占據(jù)，遵守道德的企業(yè)也就被驅(qū)逐，對于整個行業(yè)而言是巨大的傷害。

3、破壞市場規(guī)則，增加交易成本。行業(yè)行為規(guī)范的準(zhǔn)則被破壞，其效力下降，致使市場內(nèi)的企業(yè)行為沒有限制標(biāo)準(zhǔn)，愈發(fā)放縱。相關(guān)企業(yè)部門若想重新樹立威信，將會花費(fèi)更多時間、精力和資金成本。其次，正是由于沒有約束限制，使得各企業(yè)行事沒有底線，進(jìn)而對其他企業(yè)設(shè)防，交易過程更加困難，所以完整交易需要花費(fèi)更多成本。

三、對策研究

1.防止專權(quán)，完善內(nèi)部監(jiān)督。當(dāng)決策權(quán)力僅集中于少部分人的手里時，更易產(chǎn)生偏聽偏信的行為、滋生互相包庇的取向。而此時若能夠建立健全的集體決策機(jī)制，從而防止企業(yè)內(nèi)部由于運(yùn)營壓力導(dǎo)致的財務(wù)舞弊行為;其次，內(nèi)部控制要求各個分部門之間做好各自工作的同時，應(yīng)當(dāng)要互相牽制工作，使得防治和檢查能夠同步進(jìn)行，進(jìn)而降低錯報風(fēng)險，必要時，企業(yè)還應(yīng)建立專項小組。

2.嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險

計劃階段應(yīng)當(dāng)對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別評估，對企業(yè)背景進(jìn)行調(diào)查，評估被審計單位舞弊的可能性，從而對于可以接受的檢查風(fēng)險水平進(jìn)行評估。前期還應(yīng)當(dāng)制定總體審計策略，從而確定將要開展的審計工作的范圍、時間安排、人力資源的配置;具體審計計劃的制定也必不可少。包括為識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險、計劃實施風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、范圍，以及注冊會計師對審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實施的其他審計程序。

3.加強(qiáng)事務(wù)所建設(shè)及審計人員素質(zhì)。在前期審計小組組成時，做好相關(guān)人員的規(guī)避工作，防止審計人員與被審計單位的不正當(dāng)關(guān)系;執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)狀況的復(fù)雜程度，為其匹配有專業(yè)能力的審計人員;后期質(zhì)量控制復(fù)核也應(yīng)當(dāng)適時跟進(jìn)，根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)度對審計組人員進(jìn)行調(diào)整。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立謹(jǐn)慎、認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度貫穿于整個審計過程。其次，還應(yīng)堅守職業(yè)道德，保證本心不受利益誘惑及脅迫。

4.相關(guān)部門完善獎懲措施。嚴(yán)格的懲罰措施可以防止企業(yè)不道德行為的發(fā)生，適當(dāng)?shù)莫剟钪贫葘ζ髽I(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)，發(fā)揮遵法企業(yè)的帶頭作用。提倡建立檔案制、曝光制等機(jī)制，對企業(yè)行為進(jìn)行記錄，在信貸、福利等方面對有財務(wù)舞弊的公司進(jìn)行限制;對有良好行為的企業(yè)進(jìn)行獎勵，使其享受優(yōu)惠福利，進(jìn)而起到示范作用，對行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)。最后還要保證標(biāo)準(zhǔn)的落實是否完善，對于法律事項，做到嚴(yán)格執(zhí)行，絕不允許包庇對象。

四、結(jié)論

財務(wù)舞弊事件在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場層出不窮，對企業(yè)自身、經(jīng)濟(jì)市場或是大眾本身都有極大的危害。但這并不意味著我們無計可施，解決問題應(yīng)當(dāng)抓住源頭。在明晰財務(wù)舞弊的成因、動機(jī)以及危害等方面的同時，財務(wù)舞弊問題的解決離不開企業(yè)本身意識的提高、離不開審計人員的獨(dú)立謹(jǐn)慎、更離不開市場機(jī)制的完善以及相關(guān)部門的獎懲措施的執(zhí)行。財務(wù)舞弊問題絕不是在一夕之間就可以解決的，但只要各方力量共同努力、各自發(fā)揮自身最大的作用，就一定能使財務(wù)舞弊問題趨于消失。

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作者簡介：陳雅琪（1997- ），女，漢族，江蘇南京人，會計專碩在讀，南京信息工程大學(xué)，研究方向：會計理論與實踐