【摘 要】 由于我國財務行業(yè)的不斷發(fā)展，為適應國家目前的發(fā)展現(xiàn)狀，國家職業(yè)資格目錄清單在2016年12月16日公布取消了會計從業(yè)資格證，因此會計從業(yè)資格證書不再作為會計行業(yè)入職時所需的基礎證書。這次改革給千萬的會計從業(yè)資格證持證人員以及馬上面臨備考的人員帶來了很大的困擾和疑惑。追溯財務行業(yè)發(fā)展的歷史這次改革是必然的。當下，會計行業(yè)基礎從業(yè)者基數(shù)龐大，如果會計行業(yè)想要發(fā)展，這次改革的舉措就必不可少。同時為了滿足當下財會行業(yè)的發(fā)展趨勢，就必須注重發(fā)展管理會計從而培養(yǎng)更多的管理會計人才。

【關(guān)鍵詞】 管理會計 制度創(chuàng)新 人才培養(yǎng)

一、我國會計行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

我國當前在會計行業(yè)從事工作的專業(yè)人員層次結(jié)構(gòu)具有“金字塔”式的結(jié)構(gòu)特點，位于金字塔底部的持有會計從業(yè)資格證或具備初級會計職稱的人員基數(shù)龐大，據(jù)統(tǒng)計在2016年末會計從業(yè)資格證書取消的時期，已經(jīng)有1300余萬人考取了會計從業(yè)資格證書，會計從業(yè)資格證書取消之后，初級會計職稱取代會計從業(yè)資格證，作為從事會計工作的門檻，大量人員報考初級會計職稱，使得截至2018年末具備初級會計職稱的人員達到404.4萬人，這些人員主要從事包括基礎核算、報稅、粘貼票據(jù)憑證在內(nèi)的基本會計工作。

從金字塔底端到金字塔中間，具備中級會計職稱的人員數(shù)量明顯減少至168.7萬人，這些人數(shù)占持有會計從業(yè)資格證或具備初級會計職稱人數(shù)的十分之一左右，這些人主要指從事會計工作至少兩年以上、已經(jīng)可以作為企業(yè)財務部門中堅力量的專業(yè)人員。

繼續(xù)往金字塔頂端看去，具備高級會計職稱或持有注冊會計師執(zhí)業(yè)證書的高端人才數(shù)量僅分別為12.5萬人和23.5萬人，目前的注冊會計師人數(shù)與注協(xié)發(fā)布的 “到2020年達到30萬人” 的目標還有一定距離。

由此可見，我國會計行業(yè)的專業(yè)人員層級結(jié)構(gòu)分化嚴重，越往金字塔上端的人數(shù)約少，而且是呈幾何倍數(shù)的減少。此外，在持有會計從業(yè)資格證和具備初級會計職稱的人員中，真正從事會計工作的人數(shù)所占比率并不高，相當一部分人僅僅是為了考取一個技能證書而已，另外還有一部分人由于無法考取注冊會計師等高端專業(yè)證書等原因而選擇轉(zhuǎn)行。因此，目前我國的會計行業(yè)人員結(jié)構(gòu)較為不合理，在財務會計領(lǐng)域的人員數(shù)量比較集中，會計專業(yè)人員想要取得更全面的職業(yè)發(fā)展需要向管理型人才轉(zhuǎn)變，即不能僅精通記賬業(yè)務，還需要掌握財務分析能力，這就引出了近年來比較火熱的會計領(lǐng)域另一分支——管理會計。

二、管理會計的概念和含義

（一）管理會計的定義

管理會計（Management Accounting）又稱“內(nèi)部報告會計”，其與供企業(yè)外部人員使用的財務會計不同，是指企業(yè)會計人員出于提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益、創(chuàng)造企業(yè)價值的目的，主要利用生產(chǎn)經(jīng)營的原始數(shù)據(jù)資料，通過運用體系化方法、涉及一系列指標，將這些原始數(shù)據(jù)進行整理和加工處理，最終形成供企業(yè)內(nèi)部管理層使用的管理會計報告，使得企業(yè)的管理層能夠依據(jù)管理會計報告對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行規(guī)劃與控制、對企業(yè)的投資和融資活動做出決策的一個會計分支。通過管理會計的概念可以得知，管理會計在企業(yè)的財務管理運營決策中起著關(guān)鍵作用。并且其核心概念——為企業(yè)創(chuàng)造價值并維護企業(yè)價值——是其與財務會計的本質(zhì)區(qū)別，也是管理會計最主要的目的。由此我們可以確定，管理會計是當今企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展、業(yè)務開展和財務整合方面較為有效的決策工具。

（二）管理會計與財務會計的聯(lián)系和區(qū)別

文章剛開始涉及的會計行業(yè)從業(yè)人數(shù)主要都是從事財務會計工作的人員，然而我國目前財務會計的中高端人才還是不滿足行業(yè)需求，且管理會計專業(yè)人員比較匱乏，因此才引出了管理會計與財務會計的聯(lián)系和區(qū)別這一當下熱門的話題。會計的兩大分支就是管理會計和財務會計，它們都屬于會計領(lǐng)域，目前會計理論界關(guān)于管理會計和財務會計的區(qū)別較為統(tǒng)一的說法主要集中在以下四方面：

第一，管理會計放眼于企業(yè)的未來發(fā)展，而財務會計注重的是過去發(fā)生的業(yè)務或事項。這主要體現(xiàn)在：財務會計著眼于生產(chǎn)經(jīng)營活動的事后監(jiān)管，用來反應過去已經(jīng)發(fā)生了的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其主要工作是進行會計核算，最終呈現(xiàn)的產(chǎn)品就是財務報表，這一過程所產(chǎn)生的經(jīng)濟價值效益較低。管理會計相對而言更加重視生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程管理，并且為企業(yè)管理層在規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、分析控制生產(chǎn)效益方面提供決策依據(jù)。

第二，管理會計側(cè)重于商業(yè)價值的邏輯分析，財務會計必須嚴格遵循會計準則。這主要體現(xiàn)在：企業(yè)的三張財務報表及附注是企業(yè)外部人員獲得企業(yè)財務信息的途徑，為確保財務報表信息的質(zhì)量要求，企業(yè)進行財務報表編制時需要按照統(tǒng)一的會計準測。而管理會計報表的使用者是企業(yè)的內(nèi)部人員，主要是企業(yè)的管理層，由于管理會計報表的數(shù)據(jù)并不對外公開，僅供企業(yè)的管理層使用，因此不需按照企業(yè)會計準則的要求編制，也無需接受社會公眾、政府部門的監(jiān)督管理。管理會計報表主要提供符合商業(yè)邏輯和經(jīng)營管理的財務數(shù)據(jù)，目的是為企業(yè)發(fā)展與管理層決策提供數(shù)據(jù)支持。

第三，管理會計注重信息的相關(guān)性，財務會計注重信息的精確性。這主要體現(xiàn)在：財務信息最終目的是為使用者提供決策依據(jù)，其真正的價值就在于對使用者做出決策的價值，因此，具備價值的財務信息通常要同時保證兩個條件：相關(guān)性和精確性。企業(yè)會計準則要求財務會計信息必須遵循真實可靠的質(zhì)量原則，以實現(xiàn)財務信息的精確性。管理會計則是更加重視數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性，通過運用各類財務管理工具來描述企業(yè)的未來經(jīng)營情況，這對企業(yè)管理層采取的決策起到支撐作用。但企業(yè)管理者要意識到管理會計所得出的各項結(jié)論數(shù)據(jù)終歸是預測性的，只要是預測性的數(shù)據(jù)就會與將來實際發(fā)生的情況有偏差，因此，管理會計需要不斷提升預測能力，盡可能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的合理性。

第四，管理會計是復合性的，財務會計是單一性的。這主要體現(xiàn)在：由于財務會計的特征是事后監(jiān)督，財務報表的數(shù)據(jù)僅靠歷史憑證，因此財務會計較少參與企業(yè)管理層的生產(chǎn)經(jīng)營管理。而管理會計的特征是生產(chǎn)經(jīng)營全過程管理，這就使得管理會計工作涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，不僅僅是財務報表數(shù)據(jù)，還涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、投資和融資決策、預算管理和員工績效考核等方面，這體現(xiàn)出管理會計的復合性。

三、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題

（一）我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀分析

管理會計作為會計的一個分支，在理論方面比起西方國家引入我國的時間較晚一些，但在實踐方面很早就已經(jīng)存在，新中國成立初期的計劃經(jīng)濟時期，成本計劃和完成情況作為考核國營企業(yè)的主要依據(jù)，以成本為核心的內(nèi)部責任會計發(fā)揮了降低成本、提高資源使用效率的作用，內(nèi)部責任會計其本質(zhì)就屬于管理會計的范圍。進入21世紀之后，隨著《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》的發(fā)布，綱要提出 “應努力發(fā)展并建立管理會計系統(tǒng)” 。

從目前我國管理會計的理論技術(shù)和實踐操作的發(fā)展程度上來看，盡管近幾年管理會計不斷的登上網(wǎng)絡熱搜，但在理論上還存在諸多缺陷，同時在實踐層面上仍屬于較為邊緣化的概念，管理會計大多只出現(xiàn)在大型企業(yè)中，而中小企業(yè)幾乎鮮有管理會計的實踐。為了推動管理會計在我國的發(fā)展，首當其沖的就是要明確管理會計的職能定位，管理會計的核心理念如何界定、在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮怎樣的作用，研究這些問題不僅對會計職能發(fā)展具有重要意義，也是對整個會計理論體系的補充完善。

（二）我國管理會計主要存在的問題

（1）管理會計的理論研究相對滯后

從目前管理會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，管理會計未形成獨立的理論體系。在目前的會計理論體系中，管理會計所涵蓋的范圍與成本會計有重疊，甚至是否應作將管理會計作為一個獨立的分支也存在比較大的爭議，不同意將管理會計作為一個單獨分支的學者的理由是：管理會計是從成本會計發(fā)展來的，管理會計應當作為成本會計的內(nèi)容之一，將其歸屬到成本與責任管理等相關(guān)會計科目中。但是，構(gòu)建管理會計體系必然建立在將管理會計作為一門獨立學科的基礎上，將其與財務會計平級，二者共同作為會計領(lǐng)域的兩大分支。

此外，管理會計相比于財務會計來說，理論研究起步較晚。眾所周知，會計的產(chǎn)生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進行記錄的需要，我國的會計一詞起源于西周，現(xiàn)代會計起源于中世紀的地中海，是針對歷史發(fā)生的生產(chǎn)活動進行記錄，這就是財務會計的主要功能，目前我國的會計規(guī)范體系也是針對財務會計，而沒有針對管理會計的會計規(guī)范體系。因此，對管理會計理論的研究工作勢在必行。

（2）管理會計在企業(yè)實務中缺乏認識和應用

管理會計作為一門較為新興的學科，尚未被企業(yè)實務者普遍接受，這主要是由于企業(yè)管理者受限于傳統(tǒng)財務會計知識體系，對管理會計的知識體系了解得相對有限，而企業(yè)的財務部門主要就是發(fā)揮財務會計的功能，記錄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，期末對外報出財務報告，因此，企業(yè)實務界對管理會計的認識相對不足。而管理會計能否在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中發(fā)揮其價值效用，在一定程度上取決于企業(yè)的管理層能否有效地應用管理會計。

目前企業(yè)的管理層在企業(yè)的發(fā)展上存在的問題主要包括對企業(yè)的管理目標不明確、管理方式方法欠缺以及管理權(quán)限職責劃分不清等問題，而且經(jīng)營層多著眼于企業(yè)當前的狀況效益，而未能對企業(yè)的長期發(fā)展給予足夠充分的思考和研究，部分決策者以企業(yè)的短期利益為導向，忽視企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這就與管理會計的目的相悖，管理會計恰恰重在強調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，一方面，部分管理層對管理會計的了解不足，另一方面，部分管理層為了快速實現(xiàn)短期利益而忽略管理會計在企業(yè)長期發(fā)展中的應用。

（3）管理會計的專業(yè)化人才供不應求

管理會計作為會計領(lǐng)域的一個分支，是一門專業(yè)性較強的學科，它同財務會計一樣，需要從業(yè)人員具備充足的專業(yè)知識和較強的實踐操作能力。而從我國目前的“金字塔”式會計從業(yè)人員層次結(jié)構(gòu)來看，雖然從業(yè)人員的數(shù)目龐大， 但高水平的會計專業(yè)人才十分匱乏， 從事管理會計的人員數(shù)目也是少之又少。

盡管近幾年管理會計的關(guān)注度越來越高，但是管理會計的專業(yè)人員仍然稀缺，加上管理會計對從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，需要從業(yè)人員在具備財務會計知識的基礎上，同時掌握財務管理、金融和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝等多方面的知識，這使得管理會計專業(yè)人才的發(fā)展較為緩慢。

四、完善管理會計體系的對策與建議

（一）加強管理會計的理論研究

傳統(tǒng)的財務會計主要運用靜態(tài)分析方法對歷史財務數(shù)據(jù)進行記錄，按照企業(yè)財務會計準則的規(guī)范要求形成財務報表，而企業(yè)的管理層需要掌握的財務數(shù)據(jù)遠不僅僅只是對外財務報告中所包含的財務信息。面對日益復雜的經(jīng)營環(huán)境和不斷加劇的市場競爭，企業(yè)的管理層對管理會計報告所包含的財務信息的需求日益迫切。因此，需要加強管理會計的理論研究，制定出較為完整的管理會計理論體系，針對企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中所遇到的新問題、所面臨的新狀況及時制定并調(diào)整相適應的企業(yè)發(fā)展策略。

（二）加快信息化大數(shù)據(jù)應用的步伐

在財務會計中信息化應用是非常有限，主要集中于財務記賬系統(tǒng)。然而管理會計卻要求綜合化的財務信息，涉及行業(yè)內(nèi)部和競爭對手等各方面的信息，這些信息的收集、整理需要完善的信息化體系作為支撐。近幾年，大數(shù)據(jù)的迅速發(fā)展為管理會計工作提供了較為全面的技術(shù)支持。而且財務行業(yè)也開始引入人工智能，比如“四大”會計師事務所之一的德勤會計師事務所已經(jīng)引用財務機器人，這些改變都說明了會計行業(yè)正在不斷地趨于人工智能化。由此可見，企業(yè)要想發(fā)展其財務會計部門就必須與時俱進，及時調(diào)整管理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。

（三）重視管理會計專業(yè)化人員的培養(yǎng)

管理會計的核心是價值的創(chuàng)造與維護，結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)和市場的變化， 運用新方法和新技術(shù)為企業(yè)管理層提供有用信息，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。這其中最重要的一點就是要保障管理會計從業(yè)人員具備較高的綜合素質(zhì)，具備與從事管理會計相關(guān)工作相匹配的職業(yè)能力，未來的會計行業(yè)需要的不再只是單純的賬房先生，作為一名合格的會計人不僅滿足于單純記好財務數(shù)據(jù)、弄懂公司賬務、做好財務報表，而應該深入剖析企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，將原始財務數(shù)據(jù)加工轉(zhuǎn)化為評價企業(yè)業(yè)績和發(fā)展前景的有用數(shù)據(jù)，最終成為企業(yè)管理層形成決策的基礎。

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作者簡介：徐靜（1992-），女，漢族，甘肅隴南，碩士研究生，研究方向：公司財務與會計