余鳶楠

摘要：行政事業(yè)單位要想更好的服務(wù)于社會(huì)公眾，就必須做好資產(chǎn)管理這項(xiàng)內(nèi)部管理工作。但是當(dāng)前很多行政事業(yè)單位之中存在著諸多資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題，導(dǎo)致其資產(chǎn)賬實(shí)嚴(yán)重不符，資產(chǎn)使用效率低下。因此，圍繞資產(chǎn)管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作力度，促進(jìn)資產(chǎn)管理水平的大幅度提升，已成為當(dāng)下行政事業(yè)單位需要著重考慮的工作內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;資產(chǎn)管理;內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)賬實(shí)不符，資產(chǎn)賬務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)

資產(chǎn)賬實(shí)不符主要表現(xiàn)為三種形式：一是有實(shí)無(wú)賬。由于未能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，事業(yè)單位將一些已經(jīng)使用多年的固定資產(chǎn)仍然掛在“在建工程”、“待攤物資”和一些往來(lái)賬戶中，導(dǎo)致資產(chǎn)存量不清，賬務(wù)脫節(jié)[1];或者是一些抵頂行政事業(yè)單位收入的資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，長(zhǎng)期被借用或者滯留賬外;又如事業(yè)單位對(duì)部分無(wú)償調(diào)入、捐贈(zèng)或者單位合并劃入的固定資產(chǎn)不入賬，導(dǎo)致有實(shí)物、無(wú)賬目的現(xiàn)象產(chǎn)生。二是有賬無(wú)物。對(duì)于部分調(diào)出、處置、報(bào)廢的資產(chǎn)未進(jìn)行核銷(xiāo);單位分離時(shí)對(duì)于所劃出的資產(chǎn)不進(jìn)行調(diào)賬;單位人員離職時(shí)未辦理資產(chǎn)清退和交接;將單位資產(chǎn)出售給職工，但未履行相關(guān)賬務(wù)核銷(xiāo)手續(xù)。三是賬實(shí)不對(duì)應(yīng)。一些事業(yè)單位的賬面只反映了資產(chǎn)總值，沒(méi)有按規(guī)定詳細(xì)地記錄實(shí)務(wù)資產(chǎn)的種類(lèi)、數(shù)目以及價(jià)值明細(xì)，長(zhǎng)此以往，單位的資產(chǎn)管理賬與實(shí)際的資產(chǎn)情況差距越來(lái)越大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料無(wú)法真實(shí)地反映單位資產(chǎn)的增減變化，資產(chǎn)的實(shí)物控制作用也就無(wú)法發(fā)揮，在一定程度上加大了事業(yè)單位的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)其持久穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響。如某公路事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有根據(jù)單位現(xiàn)有資產(chǎn)數(shù)量和業(yè)務(wù)工作實(shí)際需要合理地制定并上報(bào)資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃，導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置;資產(chǎn)管理責(zé)任未落實(shí)到個(gè)人，且普遍存在資產(chǎn)隨意外借、手續(xù)不齊全等問(wèn)題;單位在一些固定資產(chǎn)年久失修，未能及時(shí)處理，導(dǎo)致家底不清，資產(chǎn)處理雜亂無(wú)章;在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，沒(méi)有未嚴(yán)格按照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》委托專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，相關(guān)的手續(xù)不健全，資產(chǎn)的計(jì)量以及保值增值指標(biāo)難以有效落實(shí)，有的單位領(lǐng)導(dǎo)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定擅自處理、越權(quán)報(bào)廢部分資產(chǎn)，且資產(chǎn)變現(xiàn)收入不上交財(cái)政。有的單位在新建房屋竣工后，工程部門(mén)與辦公室等相關(guān)部門(mén)未與財(cái)務(wù)部門(mén)做好銜接工作，導(dǎo)致沒(méi)有及時(shí)核減舊房屋資產(chǎn)，增加新建資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的土地、房屋等賬實(shí)嚴(yán)重不符。種種不良現(xiàn)象使得該單位的資產(chǎn)管理極為混亂，不利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)使用效率低下，監(jiān)管力度不足

許多單位多是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部資產(chǎn)管理工作，未建立實(shí)物資產(chǎn)管理賬臺(tái)，以賬代替實(shí)物資產(chǎn)管理，實(shí)物資產(chǎn)管理工作不足。而且財(cái)務(wù)部門(mén)除了負(fù)責(zé)日常資產(chǎn)管理工作外，還承擔(dān)著單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算工作，工作任務(wù)繁重，過(guò)程中難以避免出現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)實(shí)際情況掌握不夠準(zhǔn)確、資產(chǎn)調(diào)劑使用不及時(shí)等問(wèn)題。同時(shí)一些單位在資產(chǎn)管理監(jiān)督力度不足[2]，領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)管理工作不夠重視，不按年度編制資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，不定期進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)。另外，資產(chǎn)統(tǒng)籌管理不到位，使得單位的資產(chǎn)分配十分不合理，資產(chǎn)使用效率低下。如某公路企業(yè)隨著公路養(yǎng)護(hù)市化，大量的道班房、機(jī)化站、拌合站資產(chǎn)閑置，部分固定資產(chǎn)還未充分投入使用就面臨淘汰境地，造成了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。

二、事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)控不力的主要原因

首先，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面“重購(gòu)置、輕管理;重資金，輕資產(chǎn)”的思想較為嚴(yán)重，單位領(lǐng)導(dǎo)人員在設(shè)計(jì)資產(chǎn)管理崗位時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格遵循不相容崗位分離原則，各管理崗位權(quán)責(zé)不清晰，資產(chǎn)管理人員配備不完整，各部門(mén)崗位之間未能形成有效的制衡機(jī)制，制約了資產(chǎn)管理能力水平的提升;一些單位的固定資產(chǎn)從購(gòu)置、領(lǐng)用到調(diào)撥、處置、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)，都缺乏規(guī)范性的流程管理制度，授權(quán)審批制度也不嚴(yán)格，資產(chǎn)管理過(guò)于隨意，缺乏有效的監(jiān)督管理。

其次，固定資產(chǎn)賬目管理不到位，人員綜合素質(zhì)水平不高。一些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)臺(tái)賬和卡片管理制度不健全，缺乏細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn);資產(chǎn)購(gòu)置后的驗(yàn)收、登記到交付使用等環(huán)節(jié)信息記錄不完整;有關(guān)人員對(duì)具體的工作要求不夠了解，資產(chǎn)管理人員對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致資產(chǎn)的過(guò)程控制力度不足，缺乏剛性約束。

最后，資產(chǎn)管理的手段落后。事業(yè)單位的資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)各自為政，部門(mén)人員之間缺乏有效地溝通交流;資產(chǎn)管理信息化程度不足，各部門(mén)管理系統(tǒng)之間也未能實(shí)現(xiàn)良好的數(shù)據(jù)對(duì)接，導(dǎo)致資產(chǎn)管理賬與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)困難;資產(chǎn)的實(shí)務(wù)盤(pán)點(diǎn)本身又非常的繁瑣，過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)工作失誤，這進(jìn)一步加大了事業(yè)單位資產(chǎn)管理的難度，導(dǎo)致事業(yè)單位家底不清、賬實(shí)不明。

三、事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）做好資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，保障資產(chǎn)賬實(shí)相符

事業(yè)單位要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)管理方面的相關(guān)要求，切實(shí)做好單位資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理工作，要以預(yù)算管理為主線，資金管理為核心，不斷地完善和健全單位的資產(chǎn)內(nèi)控制度體系，確保資產(chǎn)信息的真實(shí)完整，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，有效落實(shí)新會(huì)計(jì)制度。首先，事業(yè)單位人員要全面核實(shí)單位資產(chǎn)，為資產(chǎn)的計(jì)提折舊、費(fèi)用攤銷(xiāo)以及權(quán)益分配提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù);加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的清理以及賬齡分析，提前做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提工作;及時(shí)清理基建會(huì)計(jì)賬務(wù)，按規(guī)定手續(xù)辦理竣工財(cái)務(wù)結(jié)算，將已經(jīng)交付的建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn);明確資產(chǎn)占有、使用以及維護(hù)的責(zé)任主體，詳細(xì)登記單位控制以及受托管理的全部資產(chǎn)信息;深入分析各項(xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金構(gòu)成以及性質(zhì)，確定預(yù)算結(jié)余科目以及結(jié)余資金金額，為決算夯實(shí)基礎(chǔ)。其次，事業(yè)單位要全面清理各項(xiàng)賬目，將財(cái)產(chǎn)清查同賬目清理相結(jié)合，從資產(chǎn)清查日開(kāi)始，以倒軋方式全面清晰賬務(wù)。對(duì)各類(lèi)銀行賬戶、庫(kù)存現(xiàn)金、會(huì)計(jì)科目資金往來(lái)等逐一核對(duì)和清理，將清理出的錯(cuò)賬按照差錯(cuò)調(diào)整規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以確保賬務(wù)的全面、真實(shí)和準(zhǔn)確。然后，要健全內(nèi)控制度體系。第一，建立資產(chǎn)購(gòu)置制度，單位要實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理有效的融合，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)資產(chǎn)管理的引導(dǎo)和控制作用，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理將所需購(gòu)置的資產(chǎn)納入預(yù)算編制計(jì)劃，并通過(guò)搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，將預(yù)算編制信息同步抄送到資產(chǎn)管理部門(mén)，要求其按照規(guī)定的程序進(jìn)行資產(chǎn)采購(gòu)。第二，建立資產(chǎn)驗(yàn)收制度，要求要由單位的資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)共同參與資產(chǎn)驗(yàn)收，對(duì)于一些特殊的技術(shù)資產(chǎn)設(shè)備，還要聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員進(jìn)行驗(yàn)收。第三，單位要根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置管理規(guī)定》建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)處置管理制度，在制度中要明確資產(chǎn)的處置范圍、處置標(biāo)準(zhǔn)、處置程序以及有關(guān)的審批權(quán)限及管理責(zé)任。在資產(chǎn)報(bào)損或報(bào)廢時(shí)，要由使用單位填寫(xiě)資產(chǎn)報(bào)損或報(bào)廢單，同時(shí)要提交報(bào)損或報(bào)廢證明材料，經(jīng)上級(jí)部門(mén)審批同意后，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審批意見(jiàn)進(jìn)行金額和數(shù)量地調(diào)整或者沖銷(xiāo)有關(guān)科目。在進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，要由專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)格作為底價(jià)，公開(kāi)進(jìn)行社會(huì)拍賣(mài)，保障資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的透明性、合理性。

（二）加強(qiáng)資產(chǎn)信息化管理，提升人員資產(chǎn)內(nèi)控水平

為了做好資產(chǎn)清查與摸底工作，保障資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的完整性，事業(yè)單位可通過(guò)每一個(gè)資產(chǎn)獨(dú)有的標(biāo)明購(gòu)入、使用以及處置信息的卡片，詳細(xì)地記錄資產(chǎn)信息，可設(shè)置條形碼或者二維碼，方便隨時(shí)掃描、查詢資產(chǎn)信息。同時(shí)將該信息錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、分析工作。定期公開(kāi)單位的資產(chǎn)情況，要求各部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)公布情況核查本部門(mén)資產(chǎn)，及時(shí)上報(bào)資產(chǎn)賬實(shí)不符情況，并實(shí)時(shí)更新資產(chǎn)數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，提高資產(chǎn)管理效率。另外，事業(yè)單位還要加強(qiáng)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能開(kāi)發(fā)，可通過(guò)搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，將其與預(yù)算管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接，以便日常管理工作之中實(shí)時(shí)、高效地對(duì)比實(shí)物信息、賬務(wù)賬以及資產(chǎn)賬等，避免由于兩種賬目記錄滯后而造成的賬實(shí)不符問(wèn)題，最大程度上保證賬、卡、物三者的一致性。資產(chǎn)管理人員要多方面地培養(yǎng)綜合管理能力，學(xué)習(xí)信息化的技術(shù)管理手段，掌握先進(jìn)的資產(chǎn)管理理念及方法，提高資產(chǎn)配置水平，確保資產(chǎn)管理的完整性和合理性。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作現(xiàn)狀問(wèn)題的分析，提供了資產(chǎn)內(nèi)控的有效優(yōu)化策略。希望借此助力單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制力度的大幅度提升，最終促使事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久的發(fā)展與進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

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[2]褚曉紅.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問(wèn)題的思考[J].納稅，2017（25）：122.