徐雅蕾

(天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，河北 保定 071000)

西方經(jīng)濟發(fā)達國家在一百多年以前就已經(jīng)開始使用企業(yè)預(yù)算管理工具。隨著全球一體化以及我國經(jīng)濟的騰飛，我國于20世紀90年代開始將預(yù)算管理工具引入我國，在國家的政策指引之下，預(yù)算管理在各企業(yè)中得以推廣，但預(yù)算管理在我國的實施過程中依然存在著一些問題，正是這些問題的出現(xiàn)，使我們積極地思考這些問題的原因以及可以采取的應(yīng)對方法。

1 民營企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

我國正處于市場經(jīng)濟不斷發(fā)展以及與全球經(jīng)濟快速一體化的過程當中，國內(nèi)的民用企業(yè)在這樣的環(huán)境下也取得了長足的發(fā)展，在如此大規(guī)模的發(fā)展過程中，民營企業(yè)的管理水平往往成為制約其發(fā)展的瓶頸。民營企業(yè)的發(fā)展離不開資金的使用，如何在有限的資金資源下獲得最好的發(fā)展是每個民營企業(yè)迫在眉睫需要解決的問題，此時預(yù)算管理就顯得尤為重要。

例如：M公司成立于2010年3月，為移動互聯(lián)網(wǎng)App運營企業(yè)，裝機用戶數(shù)及日活用戶數(shù)為其App影響力的關(guān)鍵指標，推廣費支出在一定程度上影響上述兩項指標，2016年開始，該公司逐步實現(xiàn)全面預(yù)算管理。

表1 預(yù)算控制下M公司的推廣費與裝機用戶增長幅度比較表

由表1可見，由于2016年開始逐步實現(xiàn)全面預(yù)算管理，2017年的推廣費用較2016年增長幅度僅為16.59%的前提下裝機用戶增長幅度達到了20.67%，收入增長幅度達到47.46%。在預(yù)算的管理體系之下M公司在推廣的渠道上開始重視渠道優(yōu)化，花費更少的費用，獲得更好的收益效果，使得民營企業(yè)能夠更好更高效地利用自己有限的資金資源，不斷地發(fā)展壯大。

預(yù)算以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境因素，在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，充分利用各種資源，對企業(yè)未來一段期間內(nèi)的經(jīng)營和財務(wù)等做出一系列具體的計劃。按照預(yù)算管理的步驟，企業(yè)可以將預(yù)算分為編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、監(jiān)管預(yù)算等幾個方面。針對這幾個方面，企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的部門以保證企業(yè)預(yù)算管理的進行，因此需要建立預(yù)算管理決策機構(gòu)、預(yù)算管理工作機構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)。同時，預(yù)算管理并不是一個靜止的行為，它以銷售為起點，同時需要公司的各個部門予以配合，在規(guī)劃的前提下相互溝通、協(xié)調(diào)資源分配，并積極改善之前規(guī)劃的不足，因此預(yù)算管理還可以調(diào)動整個公司員工的積極性，使民營企業(yè)充滿活力。

2 民營企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

預(yù)算管理雖然對于民營企業(yè)來說迫在眉睫，但是預(yù)算管理由于其特性依然存在很多問題。

(1)預(yù)算管理與企業(yè)遠期發(fā)展目標存在偏差。預(yù)算的編制需要各部門之間的配合，而民營企業(yè)往往不重視企業(yè)長期戰(zhàn)略目標思想的傳遞，制定出的戰(zhàn)略目標沒有自上而下的傳遞到各層級，讓每個員工都能充分地了解，因此各部門無法站在企業(yè)整體的戰(zhàn)略高度看待問題，往往只重視自己的短期利益目標而制訂出對于本部門來說最好的計劃。這些計劃往往會產(chǎn)生沖突，影響企業(yè)的長期發(fā)展。例如：預(yù)算編制的起點是銷售，銷售部門根據(jù)市場行情制訂了對銷售部門來說最好的計劃，預(yù)算根據(jù)該銷售計劃制訂的生產(chǎn)計劃很可能與生產(chǎn)部門自己制訂的生產(chǎn)計劃有很大的差異，生產(chǎn)部門很可能依據(jù)目前的生產(chǎn)能力無法生產(chǎn)出如此多的產(chǎn)品。這樣各部門沖突的計劃無法執(zhí)行，更不能使企業(yè)長遠地發(fā)展。

(2)企業(yè)預(yù)算不能及時根據(jù)市場變化調(diào)整，制定的預(yù)算不能為企業(yè)所用。由于目前我國市場經(jīng)濟處于高速發(fā)展的階段，市場瞬息萬變，在這種情況下，剛制定的預(yù)算很可能立即就不再適應(yīng)當下的市場，耗費各種資源制定出的預(yù)算剛新鮮出爐就過時，不能為企業(yè)所用，可謂是一種巨大的資源浪費。

(3)員工積極性不高，配合度不夠，使預(yù)算流于形式。預(yù)算在編制的過程中，如果全面預(yù)算的管理思想沒有有效地傳達給各層級，層級較低的管理人員因為預(yù)算意識薄弱，全局觀較弱，不能將自己的工作和企業(yè)的整體發(fā)展目標相銜接，則配合預(yù)算的編制工作就很可能流于形式。尤其是預(yù)算的執(zhí)行人不能真正地參與到預(yù)算的編制和執(zhí)行中來，則編制的預(yù)算很可能毫無意義。預(yù)算在執(zhí)行過程中，如果企業(yè)沒有在企業(yè)的各層級灌輸給員工主人翁的意識，同時也沒有一套完備的預(yù)算執(zhí)行情況考核標準，那么即使預(yù)算的編制極其嚴謹和符合企業(yè)需求，執(zhí)行力度不夠依然使企業(yè)的預(yù)算體系整體失去意義。

(4)預(yù)算編制的方法影響了預(yù)算的質(zhì)量。預(yù)算按照出發(fā)點的特征不同，可以分為零基預(yù)算和增量預(yù)算。增量預(yù)算是以企業(yè)基期水平為基礎(chǔ)，通過分析，在基期費用項目和數(shù)額的基礎(chǔ)上進行相應(yīng)的調(diào)整。零基預(yù)算是不考慮以往期間的費用項目和數(shù)額，根據(jù)預(yù)算期的需求和可能，分析出費用項目和數(shù)額的合理性，綜合編制費用預(yù)算。目前企業(yè)編制預(yù)算時較多地采用增量預(yù)算的編制方法，采用該方法的缺點為由于編制的基礎(chǔ)為基期的費用項目和數(shù)額，該基期數(shù)值有可能本身就是不準確的，預(yù)算的基礎(chǔ)不正確，由此得到的調(diào)整后的數(shù)據(jù)很可能更加失真，影響預(yù)算的質(zhì)量。同時由于按照基期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，與以往沒有什么大的變化，無法調(diào)動起各部門達成預(yù)算目標的積極性，甚至會造成有些部門為了爭取下年的預(yù)算，在本期末突擊花費預(yù)算的情形，與企業(yè)實施預(yù)算管理的初衷相背離。

3 提高民營企業(yè)預(yù)算管理水平的措施建議

(1)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相統(tǒng)一，并將戰(zhàn)略目標傳遞給每一個員工。針對預(yù)算部門重視短期利益而忽視企業(yè)長遠發(fā)展的問題，民營企業(yè)預(yù)算管理部門中的預(yù)算管理決策機構(gòu)應(yīng)當發(fā)揮自己的主觀能動性，將民營企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略思想傳遞到企業(yè)的各個部門，統(tǒng)一各預(yù)算部門的思想，讓每個員工都能充分地理解企業(yè)的戰(zhàn)略目標，制定本部門的預(yù)算目標時要站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度上而不是只顧自己部門的短期利益發(fā)展，各部門之間要相互配合，不以搶奪企業(yè)資源為目的，而以如何讓企業(yè)能夠可持續(xù)長期發(fā)展為目標地制定預(yù)算目標。

(2)制定一個完善的預(yù)算管理制度以保證預(yù)算能夠及時根據(jù)市場變化調(diào)整，為企業(yè)所用。由于我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的市場環(huán)境也瞬息萬變，而企業(yè)的預(yù)算編制又需要各個部門配合逐步編制完成，因此當企業(yè)的預(yù)算最終編制完成，此時的市場環(huán)境可能已經(jīng)發(fā)生了變化，所編制的預(yù)算適用性變差。因此企業(yè)在制定預(yù)算的同時還需要制定一個高質(zhì)量的預(yù)算管理制度，該制度可以及時地分析出企業(yè)當前的實際狀態(tài)與制定的標準狀態(tài)之間的差異，如果出現(xiàn)差異及時分析原因并采取措施，在最短的時間內(nèi)把原來制定的預(yù)算調(diào)整成為適應(yīng)當前市場的狀態(tài)，這樣就不會因為制定的預(yù)算不能適應(yīng)企業(yè)當前的狀況而廢棄，浪費企業(yè)的大量資源。

(3) 民營企業(yè)應(yīng)當向員工灌輸主人翁意識并制定預(yù)算考核制度以保證預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)當向員工灌輸主人翁意識，將企業(yè)的長遠發(fā)展與員工牢固地綁定在一起，這樣員工在執(zhí)行預(yù)算的時候才會不遺余力，將預(yù)算編制的目標完美地執(zhí)行到實際中來。同時要將預(yù)算管理的作用和意義傳達給企業(yè)的各個層級，使整個企業(yè)的人員都能充分理解到它的重要性，只有執(zhí)行人親自參與編制，才能在將來執(zhí)行預(yù)算管理時成為他們自愿努力完成的目標，而不是外界強行加于他們的枷鎖。在充分傳達該思想的同時還需要制定相應(yīng)的預(yù)算考核制度，通過對預(yù)算完成情況的考核，可以對每個人進行有依據(jù)的評價，根據(jù)這些評價進而實施獎懲和人事任免，設(shè)定這樣的考核制度，才能將企業(yè)中每個人的積極性調(diào)動起來，更努力地工作，也使得制定的預(yù)算不流于形式，真正地為企業(yè)長期發(fā)展提供幫助。

(4)適當運用零基預(yù)算，提高企業(yè)預(yù)算的質(zhì)量。企業(yè)在編制預(yù)算的時候，可以參考一些同類型相同規(guī)模的企業(yè)，比較本公司與可比公司各費用項目和數(shù)額的差異，對于差異巨大的部門查找原因，如果差異巨大的原因不合理，則應(yīng)該在成本效益的原則下對該部門進行零基預(yù)算，為將來增量預(yù)算時提供一個可靠的基礎(chǔ)。

4 結(jié) 論

在我國經(jīng)濟發(fā)展如此快速的今天，企業(yè)更需要科學地進行管理，有效的預(yù)算管理系統(tǒng)可以降低企業(yè)在發(fā)展過程中的不確定性風險，也能保證企業(yè)在快速發(fā)展時不迷失方向，始終朝著企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標前進。預(yù)算體系的建立任重而道遠，只有在企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的指引之下，企業(yè)各部門之間積極配合，同時制定行之有效的預(yù)算管理評價系統(tǒng)，企業(yè)的預(yù)算管理體系才能在一個完整的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價系統(tǒng)中為企業(yè)有效服務(wù)。