王芬 楊寧霞

[摘要]隨著社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的關(guān)注逐漸提高，企業(yè)自身環(huán)境成本的多少、如何核算以及如何管理都會(huì)對(duì)企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力等方面產(chǎn)生較大影響。尤其是煤炭企業(yè)這類(lèi)不可避免會(huì)產(chǎn)生環(huán)境成本的能源企業(yè)。但是，一味地追求核算管理這類(lèi)與環(huán)境有關(guān)的成本，會(huì)產(chǎn)生高額的核算管理成本，與企業(yè)最初降低環(huán)境成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的初衷背道而馳。因此，在進(jìn)行環(huán)境成本核算與管理時(shí)，一方面要選用適合的核算方法，同時(shí)遵循成本效益原則，使核算管理成本與核算管理帶來(lái)的利益處于一個(gè)相對(duì)平衡的狀態(tài)。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè);環(huán)境成本;作業(yè)成本法;成本效益原則

[中圖分類(lèi)號(hào)]F407[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

我國(guó)地域?qū)拸V，人口眾多，需要消耗很多的能源來(lái)維持日常生活，并且我國(guó)具有多煤少油少氣的特點(diǎn)，所以我國(guó)主要消耗的能源是煤炭。近年來(lái)，社會(huì)公眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)關(guān)注度越來(lái)越高，而且煤炭等能源企業(yè)又不可避免地會(huì)產(chǎn)生與環(huán)境保護(hù)有關(guān)成本，所以對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行核算與控制是必不可少的。

1煤炭企業(yè)環(huán)境成本概念及分類(lèi)

1.1煤炭企業(yè)環(huán)境成本概念

目前，雖然環(huán)境成本的概念還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定論，但是可以結(jié)合實(shí)務(wù)，將環(huán)境成本概念簡(jiǎn)單總結(jié)為企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的為了預(yù)防未發(fā)生的環(huán)境破壞以及處理已存在的環(huán)境破壞而發(fā)生的設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、賠償款以及罰款等成本費(fèi)用支出。

由此，煤炭企業(yè)的環(huán)境成本可以定義為從煤炭企業(yè)進(jìn)行探測(cè)開(kāi)采原煤直到加工生產(chǎn)銷(xiāo)售的整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的與預(yù)防及處理環(huán)境破壞相關(guān)的一系列成本費(fèi)用支出。

1.2煤炭企業(yè)環(huán)境成本分類(lèi)

煤炭企業(yè)環(huán)境成本可以依據(jù)其發(fā)生的緣由進(jìn)行分類(lèi)，比如，為了預(yù)防挖掘原煤所造成的地表植被破壞而進(jìn)行的地表植被恢復(fù)所發(fā)生的支出可以分類(lèi)為預(yù)防環(huán)境破壞成本;為了處理礦井水污染而采買(mǎi)的相關(guān)設(shè)備發(fā)生的支出可以分類(lèi)為處理環(huán)境破壞成本

綜上，可以將煤炭企業(yè)的環(huán)境成本分為兩大類(lèi)，即預(yù)防環(huán)境破壞成本、處理環(huán)境破壞成本。將煤炭企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行分類(lèi)，有助于企業(yè)按類(lèi)別歸集自身環(huán)境成本，幫助企業(yè)更有效的核算與管理自身環(huán)境成本。

2煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算方法

2.1現(xiàn)有的環(huán)境成本核算方法分析

目前，理論界用來(lái)核算環(huán)境成本的方法主要有生命周期法和作業(yè)成本法兩種。

這兩種方法都各有特點(diǎn)，首先，生命周期法是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生命周期將成本核算劃分為幾個(gè)連續(xù)的階段，分階段進(jìn)行環(huán)境成本核算，該方法能夠詳盡的計(jì)量企業(yè)產(chǎn)品不同階段的環(huán)境成本。但是，該方法也具有工作繁瑣復(fù)雜的特點(diǎn)，工作量大，會(huì)增加企業(yè)成本核算的負(fù)擔(dān)，不適合一般規(guī)模的企業(yè)。

其次，作業(yè)成本法是基于成本動(dòng)因運(yùn)作的一種方法，基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源、資源導(dǎo)致成本。而且煤炭企業(yè)具有鮮明的生產(chǎn)特點(diǎn)，煤炭企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程清晰明朗，有助于煤炭企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法劃分作業(yè)、尋找成本動(dòng)因，將根據(jù)分類(lèi)歸集的環(huán)境成本總額分配至各產(chǎn)品的成本，可以使煤炭企業(yè)的產(chǎn)品成本得到合理的核算，有助于企業(yè)控制產(chǎn)品成本，作出相關(guān)地產(chǎn)品決策，達(dá)到提升煤炭企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

因此作業(yè)成本法被認(rèn)為是比較適合運(yùn)用在煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的一種成本核算方法。

作業(yè)成本法可以將歸集好的環(huán)境成本依據(jù)各種作業(yè)的成本動(dòng)因最終分配至各產(chǎn)品，是一種比較客觀公正的方法?，F(xiàn)如今，大部分企業(yè)都是運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法將歸集來(lái)的環(huán)境成本直接計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，實(shí)際上，這些環(huán)境成本支出由產(chǎn)品成本直接負(fù)擔(dān)是更合理的，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算，能夠使企業(yè)的環(huán)境成本客觀、合理地分配至各產(chǎn)品，使產(chǎn)品的成本得到合理確認(rèn)，有助于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理。

煤炭企業(yè)可以簡(jiǎn)單分類(lèi)為生產(chǎn)煤炭的煤礦企業(yè)和以洗媒加工等中間環(huán)節(jié)的煤炭經(jīng)營(yíng)企業(yè)。不論是哪種煤炭企業(yè)，都具有生產(chǎn)流程清晰、步驟分明的特點(diǎn)。這使得在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，依據(jù)劃分的不同作業(yè)尋找相應(yīng)地成本動(dòng)因變得比較容易，這一點(diǎn)與作業(yè)成本法的運(yùn)作原理相契合。因此，作業(yè)成本法是比較適合煤炭企業(yè)的，有助于煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算以及控制。

2.2 作業(yè)成本法核算環(huán)境成本舉例

首先，我們?cè)敿?xì)介紹一下運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算的具體運(yùn)行步驟。

作業(yè)成本法（簡(jiǎn)稱(chēng)ABC），是一種以成本作業(yè)為計(jì)算基礎(chǔ)，根據(jù)各項(xiàng)成本作業(yè)的資源耗費(fèi)情況將成本總額進(jìn)行分配的一種成本核算方法。在煤炭行業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算，是指將歸集的環(huán)境成本總額按照成本作業(yè)分配到各種產(chǎn)品的成本中，可以滿足煤炭企業(yè)大規(guī)模生產(chǎn)的需要，具有應(yīng)用價(jià)值。其中，作業(yè)是指成本計(jì)算的核心，是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算主要有以下五個(gè)步驟：

第一步是歸集環(huán)境成本，即歸集確定企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本總額;第二步是確定成本作業(yè)，即將企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為幾項(xiàng)成本作業(yè)并確定其費(fèi)用金額;第三步是確定成本分配動(dòng)因，即確定將環(huán)境成本分配到成本對(duì)象上的分配基礎(chǔ);第四步是計(jì)算單位環(huán)境成本，即環(huán)境成本分配率（環(huán)境成本分配率=本期歸集的環(huán)境成本總額/本期成本分配動(dòng)因）;第五步是按照環(huán)境成本分配率將環(huán)境成本最終分?jǐn)偟讲煌漠a(chǎn)品上;下面我們舉例進(jìn)行說(shuō)明運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的過(guò)程。

下表是某家煤炭企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法核算自身環(huán)境成本所劃分的作業(yè)項(xiàng)目，以及依據(jù)成本動(dòng)因確定的環(huán)境成本費(fèi)用分配基礎(chǔ)。

3煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制原則——成本效益原則

環(huán)境成本核算與管理對(duì)煤炭企業(yè)的未來(lái)發(fā)展是具有很大益處的，一方面可以幫助煤炭企業(yè)更有效的進(jìn)行產(chǎn)品成本控制，使相關(guān)產(chǎn)品成本決策更正確;另一方面可以提升煤炭企業(yè)的社會(huì)公眾形象，良好的社會(huì)公眾形象可以為煤炭企業(yè)帶來(lái)可持續(xù)發(fā)展的助力，進(jìn)一步擴(kuò)大煤炭企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境的友好度。另外，可以促進(jìn)煤炭企業(yè)積極的去承擔(dān)其相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，幫助煤炭企業(yè)提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，如果想要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)作大化，很重要的一項(xiàng)舉措就是控制成本費(fèi)用。我們以煤炭企業(yè)為例首先作如下分析，煤炭企業(yè)是能源類(lèi)企業(yè)，在進(jìn)行能源開(kāi)采、能源加工的過(guò)程中，不可避免的會(huì)對(duì)環(huán)境造成一定程度地破壞，所以在煤炭企業(yè)中環(huán)境成本占據(jù)很大一部分。因此，煤炭企業(yè)通過(guò)控制自身環(huán)境成本以降低產(chǎn)品成本是控制產(chǎn)品成本費(fèi)用很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

但是，如果為了更大程度地降低企業(yè)環(huán)境成本，而一味地進(jìn)行資金的投入是不明智的，而且這與降低企業(yè)成本費(fèi)用支出的初衷是相違背的。

環(huán)境是具有自我修復(fù)及再生能力的。煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)時(shí)不僅要注重資金的足夠投入，還應(yīng)該借助環(huán)境自我修復(fù)的能力，兩者相結(jié)合發(fā)揮作用。即，煤炭企業(yè)完全不需要追求將環(huán)境成本控制為零，只需將對(duì)環(huán)境造成的破壞程度控制在環(huán)境及社會(huì)可以承受的范圍內(nèi)。

如果環(huán)境成本支出過(guò)于龐大，那么無(wú)論該煤炭企業(yè)對(duì)環(huán)境成本優(yōu)化到何種程度都意義不大，因此，煤炭企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本核算與控制的同時(shí)，也應(yīng)遵循成本效益原則，即不要將污染完全控制為零，大自然也是具有一定的自我修復(fù)能力的。這樣更有助于煤炭企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展。

4結(jié)語(yǔ)

綜上，煤炭企業(yè)在其生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成破壞是不可避免的，我們可以根據(jù)每種環(huán)境成本產(chǎn)生的緣由對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，以幫助煤炭企業(yè)更有效地歸集自身環(huán)境成本。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本主要可以分類(lèi)為預(yù)防環(huán)境破壞成本以及處理環(huán)境破壞成本。

由于煤炭企業(yè)具有產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程清晰的特點(diǎn)，作業(yè)成本法更適合被運(yùn)用在煤炭企業(yè)的環(huán)境成本核算中。作業(yè)成本法使煤炭企業(yè)的環(huán)境成本能夠更加客觀、合理地分配至產(chǎn)品成本中，使產(chǎn)品成本得到合理地反映，有助于煤炭企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理、作出產(chǎn)品成本決策。

因?yàn)榄h(huán)境成本核算的目的是幫助煤炭企業(yè)管理產(chǎn)品成本、使煤炭企業(yè)能夠更好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、提高煤炭企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，所以盡量簡(jiǎn)化環(huán)境成本核算過(guò)程，在保證科學(xué)有效地基礎(chǔ)上，減少不必要的成本，才是合理的。即，在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行環(huán)境成本的核算與管理，依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，盡量找到環(huán)境成本核算為企業(yè)帶來(lái)的利與弊的平衡點(diǎn)。

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