趙保卿

【摘要】 自律監(jiān)管是我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的一種重要形式，但其存在諸多局限性，主要表現(xiàn)在行業(yè)協(xié)會監(jiān)管獨立性不高、行業(yè)協(xié)會監(jiān)管力度有欠缺、行業(yè)協(xié)會監(jiān)管處罰方式有局限等。這些局限性的形成有行業(yè)協(xié)會發(fā)展所處的環(huán)境、注會行業(yè)內(nèi)外對自律監(jiān)管的認知度、行業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)等方面的原因，給注冊會計師行業(yè)發(fā)展帶來一定不利影響。為此，我們需要采取優(yōu)化注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管的環(huán)境、加強行業(yè)協(xié)會的獨立性、增大行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管力度、改善行業(yè)協(xié)會監(jiān)管處罰方式等措施。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師行業(yè)；自律監(jiān)管；局限性；獨立性

【中圖分類號】F233

一、引言

對注冊會計師行業(yè)如何監(jiān)管至今仍是業(yè)界研究的重要內(nèi)容之一。從20世紀50年代開始，西方學(xué)者借助經(jīng)濟學(xué)研究的快速發(fā)展對注冊會計師行業(yè)管制展開討論。尤其美國安然事件過后，注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管問題引起美國及全世界各界的關(guān)注。從國外學(xué)者的研究成果看，各國的注冊會計師監(jiān)管模式有利有弊，某一特定模式可能只適應(yīng)于一段時間，應(yīng)該根據(jù)實際情況不斷改進。

我國學(xué)者也進行了很多研究。謝德仁（2002）認為對于各種注會行業(yè)管制模式，選擇標準并不在于哪種模式優(yōu)點最多或缺點最少，而在于是否與本國國情結(jié)合起來，運行起來效率高、成本低、質(zhì)量優(yōu)，能夠最大程度保護公眾利益，促進注會行業(yè)的健康發(fā)展。陳毓圭（2003）認為在市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，應(yīng)發(fā)展和完善以會員為中心的完整的行業(yè)自律管理和服務(wù)體制。王善平等（2006）提出針對國內(nèi)對舞弊會計師事務(wù)所的懲罰力度不夠情況，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加大處罰力度并完善相關(guān)機構(gòu)建設(shè)。陳杰（2008）認為我國應(yīng)借鑒安然事件后的美國注會行業(yè)監(jiān)管經(jīng)驗，建立以法律為依據(jù)、政府為主導(dǎo)、行業(yè)自律為輔助的監(jiān)管模式，并提出獨立性監(jiān)管是我國未來行業(yè)監(jiān)管模式的選擇。楊艷（2011）認為現(xiàn)階段我國注會行業(yè)行政監(jiān)管所處社會信用環(huán)境不優(yōu)、存在多頭監(jiān)管、處罰力度不足等問題。劉勝良（2017）認為在市場經(jīng)濟不是很發(fā)達，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)整體不高情況下，政府監(jiān)管導(dǎo)向是一種較好的控制模式，隨著市場經(jīng)濟的完善，應(yīng)逐漸淡化政府干預(yù)，轉(zhuǎn)化為行業(yè)自律控制為主。從國內(nèi)學(xué)者研究成果看，目前我國處于市場經(jīng)濟高速發(fā)展時期，各項制度還不是很完善，特別是注冊會計師行業(yè)重新起步時間不長，市場不規(guī)范，靠市場力量還不能完全做到有效自律，需要政府的引導(dǎo)。但隨著市場不斷發(fā)展，行政監(jiān)管出現(xiàn)的各種問題開始顯現(xiàn)，多頭監(jiān)管、處罰力度不夠、信息不對稱等問題都對監(jiān)管的順利實施產(chǎn)生影響，能否促進注會行業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，保護社會大眾的利益值得深思。

社會經(jīng)濟活動出現(xiàn)如此多的問題，作為監(jiān)督社會經(jīng)濟活動的微觀個體注冊會計師應(yīng)該進行反思，行業(yè)的監(jiān)管也應(yīng)該隨著問題的產(chǎn)生和行業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。從宏觀角度看，注冊會計師是市場經(jīng)濟運行鏈條的一個環(huán)節(jié)，不僅是會計信息質(zhì)量的重要鑒證者，也是市場經(jīng)濟秩序的重要維護者。從微觀角度看，注冊會計師是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟管理問題的重要參謀，在提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭力上發(fā)揮了重要作用。所以研究注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管局限性問題，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，進行改進和彌補，對注冊會計師行業(yè)探索符合我國國情的監(jiān)管模式、重新贏得社會信任和行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展起到了不可或缺的作用，更對整個社會經(jīng)濟活動的健康平穩(wěn)運行提供強有力的保障。

二、我國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管局限性表現(xiàn)及形成

進入21世紀后，我國連續(xù)發(fā)生重大會計舞弊事件，對注冊會計師的信譽產(chǎn)生巨大影響，同時對注冊會計師的公信力也提出挑戰(zhàn)。其中還涉及到會計師事務(wù)所和注冊會計師出具虛假或嚴重失實的審計報告問題，社會各界思考著注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管的局限性的表現(xiàn)及其形成。

（一）我國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管局限性的表現(xiàn)

1.行業(yè)協(xié)會監(jiān)管缺乏應(yīng)有的獨立性

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體并依法取得社會團體法人資格。那么協(xié)會既然是由注冊會計師組成的團體，理應(yīng)由注冊會計師自己管理行業(yè)內(nèi)事務(wù)，并進行行業(yè)自律，但目前中國注冊會計師協(xié)會是一個半官方組織，而非真正意義上的民間自律組織，很多方面協(xié)會不得不聽財政部門的意見，而忽視本應(yīng)服從理事會的意見，所以實質(zhì)上失去其職業(yè)社會團體的特性，各級財政部門也往往將注冊會計師協(xié)會看作是下屬的一個事業(yè)單位。

2.行業(yè)協(xié)會監(jiān)管缺乏應(yīng)有的力度

既然要進行監(jiān)管，那么就意味著在一定制度下由監(jiān)管人對被監(jiān)管人的行動作為規(guī)性進行監(jiān)督管理，監(jiān)管人的監(jiān)管力度對監(jiān)管的有效實施有著重大的影響。監(jiān)管力度的影響因素有很多，而人員的數(shù)量和素質(zhì)是其中兩個重要因素。由于我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)重建只有30多年，注冊會計師人才的儲備也是有限的，人員的素質(zhì)也不是很高，所以注冊會計師協(xié)會對注會行業(yè)的監(jiān)管力度一直存在著很大問題。注冊會計師協(xié)會固定的工作人員占比較小，導(dǎo)致由于人員數(shù)量不足而缺乏一支監(jiān)管有力的隊伍。此類情況同樣存在于各地方注協(xié)，全國加起來的監(jiān)管人數(shù)過少，對于行業(yè)規(guī)范的貫徹實施起到了巨大的制約作用。很多情況下都是注協(xié)從事務(wù)所中抽調(diào)檢查人員進行協(xié)助，但人員的公正性和之后每年參加檢查的持續(xù)性都會存在問題，對協(xié)會監(jiān)管力度水平的提高不能起到明顯作用。另一方面，我國還沒有對監(jiān)管人員是否應(yīng)具有注冊會計師資格等相關(guān)資格、年齡結(jié)構(gòu)、或是否在事務(wù)所工作過等進行規(guī)定，這就直接造成了監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)水平不高，檢查經(jīng)驗不足，不能及時準確地從檢查中獲得結(jié)論，最終影響檢查的效果。所以協(xié)會的監(jiān)管人員不足，人員素質(zhì)不高使得協(xié)會對行業(yè)的監(jiān)管力度達不到理想水平，造成有心無力的局面，協(xié)會難以通過其有力監(jiān)管起到行業(yè)自律的作用。

3.行業(yè)協(xié)會監(jiān)管處罰方式不全

按照法律規(guī)定，注冊會計師協(xié)會隸屬于財政部門，行政管理權(quán)力也屬于財政部門，對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的處罰也要通過財政部門進行，行業(yè)內(nèi)部很多本應(yīng)該以自律性懲戒方式處罰的行為被實施了行政處罰。所以，協(xié)會通過行政處罰無法對問題及時進行處理，導(dǎo)致行業(yè)監(jiān)管的措施實施效率低下，并且處罰后效果不佳。而近幾年對違規(guī)操作的事務(wù)所和注冊會計師的處罰情況來看，處罰力度不大，大部分是警告和罰款，很少有被吊銷執(zhí)業(yè)資格，所以他們的處罰力度相對于他們舞弊所造成的損失嚴重不對稱，起不到威懾作用，很多事務(wù)所和注冊會計師并沒有感受到違反《注冊會計師法》會有很嚴重的后果及嚴厲的法律處罰。而被公布處罰決定的問題注冊會計師或事務(wù)所都是前幾年度被發(fā)現(xiàn)的問題方，如此處罰的效率不能對其他事務(wù)所和注冊會計師起到警示作用，甚至催生他們的僥幸心理。沒有重視制度建設(shè)和防范措施的思考，只是依靠行政處罰措施，輕視事前的主動防范，不能從根源減少違規(guī)行為的發(fā)生。

（四）改善行業(yè)協(xié)會監(jiān)管處罰方式

政府在對事務(wù)所和注冊會計師進行監(jiān)督檢查上存在很多缺陷，不能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，造成更廣泛問題的產(chǎn)生。而注冊會計師協(xié)會走在行業(yè)的前沿，了解整個市場，在發(fā)現(xiàn)注冊會計師市場問題和解決其問題的能力要靈活迅速得多。因此為了提高注冊會計師市場的監(jiān)管效率，應(yīng)該對政府的監(jiān)管權(quán)力加以制衡，加強其宏觀調(diào)控的職能，明確其執(zhí)法的權(quán)限，減少其對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督，由行政監(jiān)督變?yōu)橹苯颖O(jiān)管。對于屬于行業(yè)自律范圍內(nèi)的一般違規(guī)問題，由注協(xié)進行行業(yè)懲戒，對重大涉及違法行為，由政府部門進行監(jiān)督處罰，有效整合監(jiān)管力量。注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強其在注冊會計師市場中監(jiān)管主體地位，嚴格審視會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，及時發(fā)現(xiàn)問題，進行介入查處，提高監(jiān)管審查效率。在對問題事務(wù)所和注冊會計師處罰上，應(yīng)該避免行政處罰，利用行業(yè)內(nèi)的自律性懲戒方式準確快捷地進行處理。加大對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的處罰力度，不能令其認為違反相關(guān)法律法規(guī)，將來只會承擔(dān)很小的法律或民事責(zé)任。應(yīng)該制定相應(yīng)的業(yè)內(nèi)處罰機制，使違規(guī)成本大大增加，加大行業(yè)監(jiān)管的威懾力?？傊?，注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視制度建設(shè)和防范措施，減少行政處罰措施，加大處罰力度，重視事前的主動防范，從根源減少違規(guī)行為的發(fā)生。

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