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產(chǎn)教融合型企業(yè)稅收優(yōu)惠研究

2019-02-19 12:02孫中平劉振芬
國際商務(wù)財(cái)會(huì) 2019年12期
關(guān)鍵詞:優(yōu)惠政策產(chǎn)教優(yōu)惠

孫中平 劉振芬

【摘要】國家高度重視產(chǎn)教融合、校企合作,十九大后密集出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)產(chǎn)教融合的文件與政策,其中稅收優(yōu)惠對激勵(lì)產(chǎn)教融合發(fā)展尤其重要。文章對近年來一系列產(chǎn)教融合稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面梳理,在此基礎(chǔ)上,對如何完善及抓好落實(shí)稅收優(yōu)惠,進(jìn)行了深入分析,提出了具有一定前瞻性和可操作性的建議。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)教融合;稅收優(yōu)惠

【中圖分類號(hào)】G719

習(xí)近平總書記一貫高度重視職業(yè)教育,他在全國職業(yè)教育工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào),職業(yè)教育是青年人成功成才重要途徑,要高度重視并加快發(fā)展。全社會(huì)要通過多種方式鼓勵(lì)產(chǎn)教融合、校企合作。各方面應(yīng)出臺(tái)有力措施,引導(dǎo)激勵(lì)社會(huì)各界尤其是各類企業(yè)積極參與職業(yè)教育,努力打造中國特色職業(yè)教育體系。2019年2月,國務(wù)院印發(fā)《國家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》(簡稱“職教20條”)明確要求全國院校要走工學(xué)結(jié)合之路,全力推動(dòng)企校進(jìn)行全方位合作和更加深入的合作。

《建設(shè)產(chǎn)教融合型企業(yè)實(shí)施辦法》(發(fā)改社會(huì)〔2019〕590號(hào))公布了國家認(rèn)可的6種產(chǎn)教融合型企業(yè):

1.獨(dú)立或以重要舉辦者身份參與舉辦職業(yè)或高等學(xué)校;或以企業(yè)大學(xué)等形式,提供技術(shù)技能培訓(xùn)服務(wù);或參與組建產(chǎn)教融合集團(tuán)。

2.進(jìn)行現(xiàn)代學(xué)徒制或新型學(xué)徒制試點(diǎn);或近3年累計(jì)接收60人以上職業(yè)或高等學(xué)校學(xué)生,進(jìn)行每年3個(gè)月以上的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)。

3.推行教育部的1+X證書試點(diǎn)。

4.采用訂單班等方式,與職業(yè)或高等學(xué)校共建3個(gè)以上學(xué)科專業(yè)點(diǎn)。

5.近3年累計(jì)投入100萬以上,共建產(chǎn)教融合基地,或?qū)⒔虒W(xué)設(shè)施設(shè)備捐贈(zèng)給職業(yè)院校。

6.近3年獲得和職業(yè)院校共享知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明。

發(fā)改社會(huì)〔2019〕590號(hào)明確了入選的產(chǎn)教融合型企業(yè),國家實(shí)施金融財(cái)政土地信用組合式激勵(lì)舉措,并盡快落實(shí)稅收優(yōu)惠措施。從國家層面定義了產(chǎn)教融合型企業(yè),這是一次歷史性突破,但是盡快落實(shí)稅收優(yōu)惠措施,還有很多工作要做。

本文將梳理產(chǎn)教融合型企業(yè)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,找出這些政策在執(zhí)行中的問題,提出完善與落實(shí)這些政策的建議,以幫助相關(guān)部門更好地通過稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)更多企業(yè)參與產(chǎn)教融合,也幫助產(chǎn)教融合企業(yè)更好享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

一、現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策梳理

(一)參與產(chǎn)教融合的學(xué)??梢韵硎艿亩愂諆?yōu)惠政策

1.增值稅優(yōu)惠政策

(1)免征增值稅項(xiàng)目

按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件,2016年5月1日起,下列項(xiàng)目免征增值稅:

①從事學(xué)歷教育學(xué)校提供教育服務(wù)。提供教育服務(wù)可以免征增值稅收入,指向計(jì)劃內(nèi)招生在籍學(xué)生提供了學(xué)歷教育服務(wù)而取得的收入,包括:經(jīng)政府相關(guān)部門審核批準(zhǔn)且按標(biāo)準(zhǔn)收取的課本、作業(yè)本、考試報(bào)名、住宿等費(fèi)用及學(xué)費(fèi),校內(nèi)食堂提供了餐飲服務(wù)而收取的餐飲費(fèi)。

②學(xué)生勤工儉學(xué)服務(wù)。

③政府開辦從事學(xué)歷教育的初、中、高等學(xué)校(不包括下屬單位),辦培訓(xùn)班、進(jìn)修班獲取的收入,如果全部歸學(xué)校所有,則該辦班收入免征增值稅;如果轉(zhuǎn)入學(xué)校下屬部門的自設(shè)賬戶,則該辦班收入不得免征增值稅。如何區(qū)分是否全部歸學(xué)校所有呢?主要看辦班全部收入是否轉(zhuǎn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶,且由預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶專門管理,還要求辦班票據(jù)由學(xué)校開具并統(tǒng)一管理。

④公辦職業(yè)學(xué)校注冊的企業(yè)從事現(xiàn)代服務(wù)取得的收入。由政府開辦職業(yè)院校出資注冊的企業(yè),設(shè)立主要目的是為在校生提供專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐場所,由學(xué)校派人負(fù)責(zé)經(jīng)營企業(yè),收入歸學(xué)校所有。這類企業(yè)從事現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)獲取的收入。

⑤技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓及技術(shù)咨詢、服務(wù)收入。

(2)簡易征收

根據(jù)財(cái)稅[2016]68號(hào)和140號(hào)兩個(gè)文件,增值稅一般納稅人的非學(xué)歷教育、教育輔助服務(wù),納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅,依3%征收率交稅。

2.減免企業(yè)所得稅

符合條件的職業(yè)學(xué)校技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,在一個(gè)納稅年度內(nèi),不超500萬元的部分,企業(yè)所得稅免征;超500萬元的部分,企業(yè)所得稅減半征稅。

下列收入的企業(yè)所得稅享受免征優(yōu)惠:不征稅、免稅收入孳生的利息,根據(jù)省以上財(cái)政民政部門政策收取的會(huì)費(fèi),被確定享有免稅資格的職業(yè)學(xué)校非營利組織收到的捐贈(zèng)收入,除去財(cái)政撥款的其他政府補(bǔ)助收入。

3.分期繳納或免個(gè)人所得稅

5年內(nèi)分期繳稅:職業(yè)院校教師與學(xué)生,將享有產(chǎn)權(quán)的非貨幣性資產(chǎn)(如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)開發(fā)等)投資入股的,需要承擔(dān)個(gè)人所得稅納稅業(yè)務(wù),對于一次上交全部個(gè)人所得稅稅額有困難的納稅人,可以在5年內(nèi)分期繳稅,程序是:先把合理分期納稅計(jì)劃在主管稅務(wù)局備案,然后在5個(gè)年內(nèi)分期納稅。

免個(gè)稅:省政府、部委、軍以上單位、外國組織、國際組織發(fā)放的教育獎(jiǎng)金。

4.免耕地占用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅

免耕地占用稅:經(jīng)縣以上教體局批準(zhǔn)開辦的學(xué)歷職業(yè)教育院校占用耕地,免稅范圍不含校內(nèi)經(jīng)營性場所占用耕地和教職工住房占用耕地。

免契稅:獲取縣以上教體局或人社局《社會(huì)力量辦學(xué)許可證》,由各類單位、組織或個(gè)人使用非財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)開辦的面向社會(huì)提供服務(wù)的教育機(jī)構(gòu),用于教學(xué)的土地、房屋權(quán)屬。獲縣以上教體局批準(zhǔn)開辦的學(xué)校用于教科研的土地、房屋。

免城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅:政府部門發(fā)放事業(yè)經(jīng)費(fèi)學(xué)校自己使用的土地房屋。

(二)產(chǎn)教融合型企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策

1.進(jìn)口增值稅免征

依財(cái)稅[2004]39號(hào),下列免征進(jìn)口增值稅:

(1)境外捐贈(zèng)人無償捐給職業(yè)院校的圖書、資料、教學(xué)儀器、一般學(xué)習(xí)用品,但是應(yīng)該直接用于教學(xué)。

(2)財(cái)政部及相關(guān)部委批準(zhǔn)的學(xué)校、教育部認(rèn)可學(xué)歷全日制??埔陨细叩仍盒?,不以營利為目的、進(jìn)口直接用于教學(xué)科研的用品,這些用品國內(nèi)不能生產(chǎn)且數(shù)量合理。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠

(1)按照校企合作協(xié)議,實(shí)習(xí)企業(yè)承擔(dān)的師生實(shí)習(xí)實(shí)踐合理費(fèi)用、支付給學(xué)生的實(shí)習(xí)報(bào)酬,可在企業(yè)所得稅前扣除。

(2)企業(yè)與合作院校共同研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品所承擔(dān)的研究費(fèi)用,按規(guī)定享優(yōu)惠。

(3)企業(yè)通過縣以上政府及政府部門、公益性社會(huì)團(tuán)體,向教育事業(yè)的捐贈(zèng),在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除額時(shí),對于超過當(dāng)年允許扣除部分的,給予三年內(nèi)稅前扣除的稅收優(yōu)惠。

3.個(gè)人所得稅優(yōu)惠

個(gè)人通過國家機(jī)關(guān)、境內(nèi)非營利社會(huì)團(tuán)體,對教育事業(yè)捐贈(zèng)的,計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí),可稅前全額扣除。

4.印花稅優(yōu)惠

將土地、房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給院校所立書據(jù),印花稅免征。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠存在的問題

近十多年來,國家雖然出臺(tái)了不少鼓勵(lì)產(chǎn)教融合的稅收優(yōu)惠政策,但在執(zhí)行中還存在以下問題:

(一)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策支持力度不夠

這些稅收優(yōu)惠散落于多個(gè)稅種10多年文件中,隨著近年我國大幅度稅制改革,許多優(yōu)惠已經(jīng)無法適用,但國家又沒有新的優(yōu)惠舉措推出,給企業(yè)適用造成了較大困難。從主要稅種看,現(xiàn)有優(yōu)惠政策支持力度太小、可操作性較差。

(二)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策覆蓋面小

隨著職業(yè)教育的快速發(fā)展,我國出現(xiàn)了多種產(chǎn)教融合形式(共建產(chǎn)教融合實(shí)訓(xùn)基地、向社會(huì)開展技術(shù)技能培訓(xùn)服務(wù)、共建職業(yè)教育集團(tuán)、學(xué)徒制試點(diǎn)、訂單班、與合作職業(yè)院校共享的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、實(shí)施1+X證書制度試點(diǎn)任務(wù)等),稅收優(yōu)惠一般規(guī)定只適用于某種形式的合作企業(yè),是否適用于其他合作形式,目前是稅收優(yōu)惠的盲區(qū),這給產(chǎn)教融合型企業(yè)適用稅收優(yōu)惠帶來較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善落實(shí)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的建議

根據(jù)發(fā)改社會(huì)〔2019〕590號(hào),6種產(chǎn)教融合型企業(yè)都應(yīng)該落實(shí)稅收優(yōu)惠。

(一)國家應(yīng)明確的稅收優(yōu)惠

1.稅收優(yōu)惠政策制定方面

(1)重新完善優(yōu)化原有稅收優(yōu)惠

建議國家重新整理修訂并出臺(tái)“產(chǎn)教融合型企業(yè)減免稅政策”,在明確稅收優(yōu)惠的同時(shí),更要明確這些優(yōu)惠的企業(yè)適用范圍、需要提交證明材料等事項(xiàng),盡量放寬適用企業(yè)范圍、簡化適用程序、減少提交資料,增強(qiáng)這些稅收優(yōu)惠的可操作性。

如學(xué)生在企業(yè)實(shí)習(xí)與實(shí)踐,企業(yè)可以把發(fā)給學(xué)生的實(shí)習(xí)補(bǔ)貼作為勞務(wù)費(fèi)稅前列支,證明資料只需要有學(xué)生簽字的實(shí)習(xí)補(bǔ)貼發(fā)放表即可,不應(yīng)該再要求提供校企簽訂3年合作協(xié)議等復(fù)雜的資料。

(2)出臺(tái)新的優(yōu)惠力度更大、操作更簡單的稅收優(yōu)惠

在整理優(yōu)化原有稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn),充分考慮企業(yè)適用優(yōu)惠政策的成本,出臺(tái)更大力度、更具可操作性和有一定前瞻性的具體稅種優(yōu)惠政策,使絕大多數(shù)符合條件的企業(yè)都能享受到國家的優(yōu)惠。

對于產(chǎn)教融合型企業(yè),增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,可按照應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的125%抵扣。

對于產(chǎn)教融合型企業(yè),在計(jì)算企業(yè)所得稅所得額時(shí),可按應(yīng)扣費(fèi)用的125%對稅前費(fèi)用進(jìn)行扣除。

這樣的稅收優(yōu)惠政策,減稅力度更大,也非常明確清晰,同時(shí)操作性更強(qiáng),非常便于企業(yè)執(zhí)行。

2.稅收優(yōu)惠政策落實(shí)方面

考慮到近幾年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠采用稅務(wù)局網(wǎng)站設(shè)專欄方式進(jìn)行宣傳與落實(shí),收到了非常好的效果。建議在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站和各地方稅務(wù)局網(wǎng)站,增設(shè)“產(chǎn)教融合型企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄,及時(shí)更新,并組織全國稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合條件的產(chǎn)教融合企業(yè)的納稅人員進(jìn)行專題培訓(xùn)、上門輔導(dǎo)、點(diǎn)對點(diǎn)指導(dǎo),幫助產(chǎn)教融合型企業(yè)納稅人員了解、掌握、準(zhǔn)確運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策。

(二)產(chǎn)教融合型企業(yè)應(yīng)該采取的落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的舉措

產(chǎn)教融合型企業(yè)組建稅務(wù)專家組,專門收集相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)形成定期交流制度,及時(shí)交流相關(guān)政策適用的尺度,研究如何準(zhǔn)確適用,預(yù)判實(shí)施后對集團(tuán)的影響。并及時(shí)向財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)提出政策適用建議。協(xié)助財(cái)務(wù)部處理稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的新情況、新問題。

企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)局、稅務(wù)專家組的溝通,準(zhǔn)確學(xué)習(xí)了解這些稅收政策的適用范圍、實(shí)施辦法、對企業(yè)的影響等,并及時(shí)用于企業(yè)納稅申報(bào)活動(dòng)中。

主要參考文獻(xiàn):

[1]《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào)).

[2]《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]第107號(hào)).

[3]《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)).

[4]《職業(yè)學(xué)校校企合作促進(jìn)辦法》的通知(教職成〔2018〕1號(hào)).

[5]《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕51號(hào)).

[6]《關(guān)于深化產(chǎn)教融合的若干意見》(國辦發(fā)〔2017〕95號(hào))[7]《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)國家職業(yè)教育改革實(shí)施方案的通知》(國發(fā)〔2019〕4號(hào)).

[8]《建設(shè)產(chǎn)教融合型企業(yè)實(shí)施辦法(試行)》(發(fā)改社會(huì)〔2019〕590號(hào)).

[9]《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》(財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局令第45號(hào)).

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